电子商务环境下审计风险的探究--以京东为例.docx

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1、电子商务环境下审计风险的探究-以京东为例第一章绪论研究背景在上世纪90年代，电子商务逐渐被人们发现，从刚开始只有少数人群使用到后来逐渐成为各企业信息流源、资 金流、物流系统的支撑平台，企业的开展模式逐步开始转变。由互联网逐步融入现实生活当中，人们的消费方式 和生活方式潜移默化的也发生了改变了，同时审订工作也随着科技的开展也发生了转变。虽然财政部于2006年公布了有关电子商务对财务报表审计影响的审计准那么，即中国注册会计师审计准那么第 1633号一电子商务对财务报表审计的影响准那么，但是该准那么仅是发挥了原那么性导向的功能，要求注册会计师重视 电子商务环境对审计工作造成的影响，对于具体的审计工作

2、和审计程序，并未作出详细规定，针对实际审计工作中 遇到的问题，也没有作出相应的解答。由此可见，我国与电子商务业务相关的审计准那么还需要进一步进行完善。2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议上，表决通过中华人民共和国电子商务 法，在2019年1月1日起施行，这说明我国对电子商务行业的高度重视。国家统计局电子商务交易平台调资显示， 新冠肺炎疫情加速了传统经济数字化转型进程，电子商务平台在助力抗击疫情、拉动消费回补、畅通产业链供应链 方面发挥了重要作用。2020年全国电商交易额37. 21万亿元，比上年增长4. 5%,其中四季度电商交易额11. 29万亿 元，同比增长9.

3、 8%,电子商务规模持续扩大，创新融合不断加速，引领作用日益凸显。并且由于电子商务具有不受 约束的明显特点，开展的轨迹和开展的方法都有很大的提升空间，以至于人们在不停地拓展电子商务模式，从最初 的B2B、B2c模式开展到如今的020模式，一步一个脚印的在开展。并且李克强总理在2015年政府工作报告中着重讲述 了 “互联网+”计划，希望进一步促进中国电子商务行业的开展。由于电子商务企业与传统企业的不同，电子商务企业面临着一定的风险，审计环境发生了变化，审计流程也发 生了变化，审计业务电子商务通过网络支付、签订交易协议等手段减少了电力企业间的交易环节，会计电算化审计 越来越依赖于电子商务。网络平台

4、给审计带来的挑战。面临着各式各样的审计风险，企业的高层也逐渐认识到了内 部治理的必要性以及需要加以重视，纷纷调整与完善内部审计制度与体系，确保企也各项活动有条不紊的顺利开展 O研究目的及意义电子商务企业的交易活动是在互联网环境下开展的，它的交易数据是电子化的，企业的运作依靠先进的计算机 信息系统进行自动化的管理，而这种对计算机和互联网强大的依赖性也面临着巨大的威胁，不管是工具本身的安全威 胁还是人工操作不当，这些隐患都会造成新的审让风险，从而注册会计师要开展审计业务就要面比照传统企业审评 更大的挑战。注册会计师不但需要对电子商务企业交易活动和会计数据的真实性进行审计，而且还要对电子商务系 统的

5、安全性、可靠性进行审计。由于审计风险在审计业务中是客观存在的，因此注册会计师在审计时需要能够充分 地识别和评估审计风险，从而将审计风险控制在可接受范围。而在电子商务环境下，由于审计范围和审计对象等都 较传统企业发生了变化，审计风险也受到影响，注册会计师对电子商务企业审计风险的评估和防范就会面临更大的困 难。所以研究电子商务企业审计风险的特征，审计风险的成因以及防范措施，无论是对于注册会计师开展审计工 作，还是对电子商务业务下相关准那么的完善都具有深远的理论意义和实践指导意义。1.1 国内外研究现状国外对电子商务审计风险的研究要领先于国内，相较于国内的理论上的研究，国外很多学者已经开始进入到解

6、1的专业软件是缺乏的。第四章电子商务审计风险的防范4.1审计环境风险的防范4. 1. 1完善法律法规和审计准那么法律是一切活动顺利进行的强有力的保障。目前来看，现在国内有关电子商务和电子商务审计相关的规章制度 还不够完善，仍然存在缺乏。为了在电了商务环境中进一步降低审计工作带来的风险，相关的法律、法规和标准必 须要完善。我们可以参考电子商务开展较快的国家的规章制度，从而规范和完善我国电子商务环境下审计工作的规 章制度，让相关部门进行协调，起到一个过度的作用。在面对新的漏洞风险时，可以根据实际情况进行调查和控 制，井且找到合适的解决方法，从而保证电子商务环境下网络系统的安全以及电子商务交易过程中

7、金额的安全，降 低审计风险的发生。4. 1.2完善信用体系和维护网络安全10目前我国的信用体系和监管机制还不健全，而对于电子商务企业来说，鉴于互联网的交易特质，交易双方之间 的信息不对称性，使电子商务业务的开展更需要建立在各方的信用保证之上。因此，无论是为了电子商务行业白身的 良性开展，还是为了减少这一领域的审计风险，建立和完善社会信息体系建设是非常必要和迫切的。加强信用体系 的建设，需要强化政府的推动作用，一方面，政府应以信用为立法基点，用相关成熟的法律法规来引导信用体系的建 设,建立公开的社会信用体系网络,例如利用现代信息和网络手段，建立全国覆盖的信用数据库，构建网上个人和企 业的信用档案

8、;另外政府要充分发挥监督职能，司法部门公正、公平、公开的进行监督，惩戒失信行为。对于电子商 务企业来说，在严格要求自身的同时，可以建立自身的信用数据库，完整的记录和评价参与交易的所有当事人的信 用，降低企业的信用风险。电子商务开展面临的主要问题之一就是如何保障电子商务交易过程的安全性,相关安全法 规的完善和安全技术的开展，才能保证电了商务交易的安全，为审计人员所到审计证据的真实，可靠性提供保 证，进而促使审计风险的降低。4.2审计对象风险的防范4. 2. 1完善电子商务内部控制制度完善企业的内部环境，应当建立、健全组织结构，加强管理控制，使企业组织结构趋于扁平化，并保持稳定， 减少管理层次，增

9、加管理幅度，到达灵活、敏捷、富有弹性和创造性的目的。以人为木，优化人力资源，电子商务 企业要努力培养既懂财务知识，又熟悉网络知识的爱合型人才，建立完善的招聘、选拔、素质培训、约束激励、奖 惩等机制，更好的完善内部控制环境。由网络和系统的特殊性，使得电子商务企业交易的各个系统面临的风险增多。一方面，由了电子商务系统的 开放性特点，产生了非法访问、黑客攻击、病毒侵扰、篡改伪造销毁重要数据损坏等一系列网络安全风险。另一方 面，构成电子商务系统的硬件设施能否得到安全保障，性能及使用功能能否得到及时维护升级，硬件设施是否有备 份，也会形成威胁电子商务安全的诸多风险。因此，要对可能存在的风险全面加以评估、

10、确定，这样才能将风险控 制在最小范围内。电子商务企业是通过平台系统将经营活动的信息流、物流和资金流紧密结合、互相交互，最终形成完整的标准 化的业务流程。因而企业的业务人员、财务人员以及审计或者风险控制人员都要通过企业电子商务系统平台进行业 务处理。在平台系统的使用及内部控制环境下，必须确保计算机系统的用户授权、身份验证、系统维护和应用人员 严格区分，实现不相容岗位别离和授权的审批控制，明确各岗位的权限范围、审批程序、相应责任。4. 2. 2加强企业会计人员专业能力的培养随着互联网的应用，将会计引向电算化开展，会计业务的风险也大大提高了，财务会计的形式也逐渐丰富起 来，这些变化对会计从业人员的技

11、术能力的要求也更加严格。企业必须对现有财会人员进行培训，注重教育这类人 才的培养利开发，加强培训人员对财务会计软件的使用，确保他们能不断充实自我，与时俱进，有效地利用信息管 理系统，充分参与企业决策，为企业的开展提供可靠的技术支持，使财务会计在电子商务时代继续发挥其重要作用O4. 3审计主体风险的防范4. 3. 1提高审计人员专业能力随着网络经济的开展，从事审计职业的人员必须要掌握基本专业知识。具体到对电子商务企业的审计中，一方 面，了解电子商务环境非常重要，包括其业务流程，会计信息系统等；另一方面，高校可以适当增加电商企业审计11 的知识或者相关理论，但是为提高审计人员专业胜任能力，在理论知

12、识学习方面，还需要学习电子商务会计、电子 商务审计知识，尤其需要关注电子商务企业收入确实认、存货的盘点、发货流程、电子函证、付款方式等方面。审计人员在审计过程中，有时候会聘请专家。但需要注意的是，聘请专家可能涉及到会计信息的泄露等问题， 还要考虑其独立性等方面的问题。由于目前审计人员在电子商务和计算机知识上的缺乏，为弥补审计人员在专业胜 任能力在电子商务领域的缺乏，应该引进或培养复合型人才，应该由具有计算机知识和电子商务知识的人才或具有 相关教育背景的审计人员来进行电子商务企业的审计。这样，一是有助于发现被审计单位可能存在的舞弊现象，如 人为篡改会计信息、“刷单”等带来的虚增收入、隐藏的偷税漏

13、税等;二是帮助其进行内部控制审计，如会计系统的 授权和安全性等，因为对于电子商务企业，整个内部控制的有效性，对于财务报表层次的重大错报的影响是非常重 大的。4. 3. 2开发使用高效的审计软件电子商务企业审计软件的开发和设计应当满足以下几个基本要求:一是要能够符合审计准那么的规定，包括软件 操作、数据提取等方面；二是要有定兼容性，能够与被审计单位会计软件兼容，如果不能直接从其会计处理系统12 里面获取审计数据资料，审计工作量会加大；三是要有安全性和保密性，如果审计软件安全性存在缺陷或不能保 密，会导致数据外泄，造成重大损失的同时，还会威胁到审计独立性。首先组建审计软件开发团队。此团队需要包含注

14、册会计师、系统研发人员、电子商务业务人员等。其次，要设 计审计软件的功能，其功能除了要包括基本财务数据处理、风险评估、制作审计工作底稿，还需要结合电子商务经 营模式和信息系统结构设计针对电子商务行业的功能性模块，设计针对控制系统和网络安全系统进行测试。该软件 应当实现审计软件与会计软件的兼容，需要有与财务软件相通端口端口，以保证审计人员可以快速，获取企业财务 数据。第五章京东在电子商务环境下的审计风险现状及问题5. 1企业简介京东FI前作为中国的最受消费者欢迎之一的综合网络零售商，是中国电子商务领域极其具有影响力的电子商务 网站之一。京东集团从事经营的主要范围是网络零售服务，以线上的方式开展购

15、物，通过移动端开展经营零售服 务，为消费者提供拥有种类繁多、品质卓越的商品。并且京东企业的特色在于其快速的自营物流，近几年来凭借着 “以信赖为基础，以客户为中心”的经营理念在全国到达数百个仓库，京东商城当中的自营订单做到同城仓库发 货，当天送达，为消费者提供高品质的物流服务。在服务方面始终以客户为出发点，为客户提供全方面的服务平台 和技术解决方案。近些年来京东集团将开展方向锁定在三四线城市，利用这些城市可增长的前景开展一些列业务，在帮助城市进 步的同时也在吸引更多的用户。同时京东集团逐步实现企业数字化，在目前大数据的背景下，数字化管理、网络数 据一体化、互联网平台办公逐步成为开展方向，京东逐步

16、将传统的管理层转变为基于大数据下的数字化管理，开展 更多的线卜.以及线上一体化业务，提升整体的框架，为未来开展铺好道路。京东商城的自营模式通过商品信息维护 和订单信息维护为企业的财务结算提供保障，再通过定向的采购系统和销售系统对货物进行采购、入库、分拣、配 送等一系列操作，这就是为什么京东在面对巨大业务量的情况下仍能够有条不紊运作的重要原因。京东目前使用的是B2c模式，由于电子商务保持投资吸引力，并且伴随着物流平台逐步崛起，支付行业面临洗牌 等问题，借助互联网开展在线销售活动，结合用户的体验和需求随着时代的更迭开展，因此B2c仍是电商行业主流。 近些年来我国的B2c电商行业的开展趋势逐步多样化

17、开展，针对消费需求来发现未来市场，并拓宽现有市场，在平台 方面多领域渗透，产品种类做到细分，满足客户的个性化需求。5.2京东集团的审计现状京东的内部审计成果主要集中在反腐败反舞弊方面。京东于2016年】。月24日第一次向公众公开发布反腐公告， 说明其会严格查处贪污腐败问题的决心，并将其内部反腐部门一内控合规部公之于众。这个部门负责企业的内部监 察和审计，而审计的内容那么主要是内部审计从业务的角度对局部问题进行全面核查。通过以下的分析，我们可以深 刻的认识到，京东内部审计的具体情况。一、设立“内控合规部2009年京东成立监察部。2011年底，京东设立审计部，共同组建审计监察部，来负责公司的独立监

18、控和诚信防 腐工作。2012年11月底，审计监察部正式更名为“内控合规部”。京东领导人对腐败舞弊行为的坚决反对和果敢处 决，是京东现在能够拥有强大的内部审计部门的一大原因。内控合规部作为京东集团内唯一被授权从事腐败行为调查的专职部门，直接向京东集团CEO汇报。这个部门在举13 报的受理和调查上有着完备和严格的管控制度，且严格保密所有的相关资料，这样就从治理结构上保障了举报的受 理和调查工作的客观和独立。由此可见，京东设置了独立于其他职能部门门的内部审计部门，并赋予了内部审计部 门直接对接企业高层的权限，将其内部审计部门置于一个较高的位置，表达了内控合规部在公司的权威性。 二、出台相关条例和制度

19、京东相继出台京东集团反腐败条例和京东集团举报人保护和奖励制度以此来配合内控合规部的工作。 条例为内控合规部的内部审计工作提供了内部审计依据，为内部审计实行其监督及评价鉴定职能提供了制度基础和 保证。而在京东集团举报人保护和奖励制度中，那么在举报的概念、范围、要求和渠道等方面进行了明确，还重 点制定对举报人的保护和奖励机制。制度的设定提高了内控合规部内部审计工作的效率，从源头上鼓励企业职工对 发生的经济贪腐舞弊行为进行主动上诉，大大简化了内部宙计人员的审计宙查过程，能够更有针对性的处理企业可 能存在的经济贪腐情况以及财务舞弊状况。三、建立反腐网站及公众号京东以携手共创廉洁京东为目的，建立了“廉洁

20、京东”网站，用以发布相关的反腐败反舞弊新闻及公告，及时14 反映公司的反腐败建设进度，公布腐败举报通道以及公布失信人员的相关信息。“廉洁京东”网站及微信公众平台 的设立，能够及时反映内控合规部通过内部审计等方式检查出的相关违法违规行为进行通报公示，利用其权威性， 对公司各阶层的职能部门都能起到一个震慑作用，更好的反映内控合规部门的工作成果，充分发挥内部审计能够给 企业带来的积极作用。四、参与互联网金融活动京东自2014年以来一直参与互联网金融活动并开发了京东众筹和京东白条等多种多样的金融产品。然而，京东 集团缺乏在互联网金融领域开展的相关经验，难于预测市场环境和消费者偏好。而金融活动显著增加了

21、京东集团的 应收账款，坏账也随之增加，京东面临着第三方供应商违约造成的信用风险以及用户和供应商带来的借贷风险。5. 3京东集团的审计风险及原因分析集团内部网络安全性存在隐患在电子商务环境下电子数据的导向性存在可改变的风险，并且目前关于审计证据的电子凭证更多是通过计算机 来保存，大量的数据存放在集团的系统端。审计线索也是没有停留在纸面上的，都是以数据信息的形式储存，被修 改的风险受网络环境影响，增加了审计的风险性。京东的客户以个人为主，营业收入的金额具有数量大金额小的特 征，并且收入方式基本为电子支付途径，由于数据量的庞大，倘假设被黑客入侵导致数据被篡改、盗取、删除等情 况，不仅仅会导致京东集团

22、内部的审计风险复杂化，同时也增大企业的运营风险。由于互联网的传输性特别强，京东集团的经营不受时间和地域的限制，电商企业在任何时间、任何地点都可以 利用网络向财务系统上传审计相关的财务数据。通过在线访问或查询的方式对审计证据进行收集和上传，受当地网 络未知风险的影响，不能完全保证上传的数据是完整、真实、可靠的，这会对电商企业的审计风险造成较大影响。同 时随着科技的开展，黑客破解防火墙以及系统密钥的能力也逐步增强，固然京东内部设有网络的防火墙以及相关保 护措施，但是面对突如其来的病毒和黑客入侵时仍会对系统造成影响，毕竟电子数据容易被篡改而且修改后不会留 下任何痕迹，这就使得京东集团在开展网络安全防

23、范时非常被动。5. 3. 2审计缺乏管控性和可靠性在电子商务环境下信息技术和网络技术的开展发生了巨大的变化，京东集团的业务体系不断复杂化，授权的方 式由电脑开始辅助，对财务报表的内部控制呈.现薄弱状态。在电子商务环境下审计工作人员要顺应世界经济开展的 潮流，但是企业在针对电商企业开展审计工作时，企业审计软件在网络环境下数据系统分析数据时存在效率缺乏， 电子商务审计工作的效率也存在缺乏，并且难以实现对系统的安全性评估、大量数据的处理和电子证据的追踪。5. 4京东集团审计风险的防范措施5.4. 1雇佣网络监测员实时监控京东的业务开展基本是依靠网络，并且收入形式大局部都是通过电子支付方式支付的，但这

24、种支付方式一旦受 到系统安全性的影响，类似于受到系统的入侵导致系统瘫痪，这样内部信息中的货币资产数据将面临较大的风险直 接影响企业的经营情况。因此，应该将系统安全的风险评估作为企业内部控制的重要内容。在针对网络安全风险和 软硬件设施对企业审计工作安全造成的影响，电商企业应对雇佣拥有一定资质的网络风险风险检测人员对网络的状 况进行实时评估，有效控制审计风险。与此同时企业内部应建立信息沟通系统,及时沟通企业内部的网络情况并且跟 各个部门进行有效沟通。京东集团也可以单独设立对电子商务环境进行监督的技术部门，汇总高风险审计领域加强对威胁网络安全行为15 的识别，对电子商务支付系统、密钥管理技术、防火墙

25、技术、病毒检测程序进行完善，并且修复京东集团内部存在 的漏洞。在受到外界的攻击时做到相对应的对策，并且能够顺着线索对“入侵者”进行网络追踪和定位，并及时上 报网络警察，积极打击这种网络犯罪行为。5.4. 2使用高等级的审计系统软件当前环境下，由于电子商务无纸化的特点，对审计工作的软件的要求越来越严格，审计工作人员开始承当着更 重要的角色，同时提高电子商务审计的工作效率和提高电子商务审计工作的质量都需要审计工作人员在系统上进行 审计工作。对于京东集团来说，企业内部的数据量十分庞大，对于审计工作的准确度要求也十分高，因此选用的审 计软件也应该拥有较高的性能类似于中普、鼎信审计软件，好的审计软件的服

26、务器框架是专门针对我国电子商务环 境所编制的，能够应对繁多的业务。同时京东集团也可以研发属于自己的电子商务审计软件，在研发过程中为了保证软件的质量与实用性，软件开 发人员必须在软件I：作原理能够符合审计原理的同时还要保证软件能够适合不同类型企业自身的电子商务状况。京 东集团可以让公司中的商务工作人员、审计工作人员和软件开发者共同合作，围绕企业的内部特征和待解决问题来16 制定系统软件，从而提高审计软件工作效率降低审计风险。并且使外部获取获取企也审计信息设置多重防入侵系 统，同时保证本企业审计人员收集企业财务数据时能够保持相同的数据的。结论随着科技的开展，电子商务模式逐步受到各行各业的青睐。刚开

27、始研究的时候认为电子商务环境下，各种交易 方式逐步走向网络平台，互联网的网络环境具有互联互通、内部构造相辅相成、数据高流动性和具有开放性的特 征，网络的安全的问题容易受到危害，认为互联网黑客以及病毒的影响会威胁到电子商务环境下工作，甚至影响到 数据的准确性，不能准确完成审计工作。出于对这方面的存在兴趣并且想对企业的安全尽自己的一份绵薄之力才对 此展开研究。本文首先针对电子商务以及审计风险进行探究，分析电子商务环境下审计工作发生了什么改变，以及在电子商 务环境下对审计工作有哪些影响。其次探究审计工作在电子商务环境下存在哪些问题，并且指出原因，提出相对应 的措施。并以京东集团为案例分析电子商务环境

28、下京东集团审计风险都会出现哪些状况、形成的原因、以及解决措 施。针对京东集团的经营战略分析相对应的风险性，从企业的内部和外局部析企业的应如何防范审计风险，井且对 麾下京东商城使用B2c电子商务模式进行风险探究。并且提出了几条具有建设性的防范建议，创造良好的审计环境、 优化内部控住、依照法律法规公平合理的做事、企业负责人重视审计人员和财务人员的培养、不断提高从业人员的 专业能力和职业操守、对审计软件进行优化调控等等。我希望企业能够增强网络安全性的监管、完善财务系统、加 强人员的监管控制等措施，使企业都能够拥有安全的审计工作环境，继续带动中国的经济开展。诚然，由于本人对审计和电子商务理论深度和实践

29、认知的缺陷，本文的一些内容难免有些偏颇。此外，本文对 电子商务环境下的审计风险的成因及其防范措施的探讨还不够全面，还有许多需要深化和探讨之处。最后，请允许 我再次向各位给予我批评与指导的老师致以诚挚的谢意。17决电子商务环境下审计过程中出现的各个方面的具体问题O国内对电子商务审计的问题和风险虽然研究较多，但并没有形成完整的理论体系，仅限于与传统企业的审计相比 较，电子商务的开展给审计工作带来的影响有哪些。而对具体防范电商审计风险方法研究较少，仅仅分析了电子商 务给审计人员带来的挑战的现状以及审计风险的类别。给出的应对措施也相对较宽泛，没有针对企业的具体措施。随着电子商务的K速开展，这些研究仍然

30、无法为电子商务企业审计进行理论指导。目前我国关此问题的研究 中，只有少数文章结合了实例对电子商务审计风险进行分析。因此，我们亟需针对典型的电子商务公司，不仅仅从 理论方面，还要根据实际的、具体的电子商务企业案例，对其审计风险及防范问题进行分析，据此归纳出电子商务 行业共同面临的普遍性较强的审计风险，防范这些风险提出具有操作性的意见。1.4 研究方法查阅文献综述法，通过文献综述进行查阅和分析，形成自身对电子商务审计的理解。通过国内外的文献、学术 期刊、发表的文章，对电子商务环境、审计、审计风险有了全面的认知，为进一步分析打下基础。案例分析法，以电子商务审计和审计风险为出发点，研究分析审计、电子商

31、务的相关理论，并且以京东集团为 案例，分析企业电子商务环境下审计风险的特征、形成的原因、探究何为造成风险的源头、如何应对相应的风险以 及应采用何种措施。针对京东集团的经营战略分析相对应的风险性，从企业的内部和外局部析企业的应如何防范审 计风险，分析京东集团的电子商务模式以及开展的趋势，并口对麾下京东商城使用B2c电子商务模式进行风险探究。归纳总结法，探究互联网的审计工作与原始的审计工作之间的区别、审计工作在电子商务环境下的变化，以及 分析为何在电子商务环境下会增大风险。对风险产生的原因进行总结归纳，并且提出防范风险的对策。1.5 研究内容本文在电子商务、审计风险等相关理论基础上，结合京东的案例

32、，从多个角度分析京东的审计风险，进而分析 整个电了商务行业审计风险的形成原因，最后提出对电了商务企业审计风险的防范措施。第一章，绪论。这一局部从研究背景、研究意义、研究方法等方面开始撰写，并且整理关于电子商务审计国内 外相关文献，阐述本文研究方向和内容，为论文起到开篇点题的作用。第二章，电子商务及审计风险的概述。这一局部主要对电子商务环境、审计工作、审计风险进行概念式的描 述。对文章的关键词进行进一步阐述，并且指出在电子商务环境下给审计工作带来风险的形成原因。第三章和第四章，这两局部内容主要在电子商务环境下审计风险产生的原因以及解决措施。这两局部阐述了在 电子商务环境下审计风险的形成原因并且提

33、出相对应的解决措施，分别从内部人员、网络问题、外来风险等方面出 发根据目前审计工作的现状进行研究，提出合理的对策，属于文章核心内容。第五章，以京东为案例分析，介绍京东集团以及针对京东的使用的电子商务模式做出研究，分析集团的开展现 状以及经营情况指出内部存在的风险，从而提出如何解决风险的相对应措施。第二章电子商务及审计风险的概述1审计工作在电子商务环境下的综述2. 1. 1审计和电子商务环境的概念审计是依法对审计单位在一定期限内进行的经济活动的企业进行有关资料检查、收集、整理等工作，并按照合 理的法律、法规对审计项FI进行分析和判断。此外，根据独立的经济审计报告，可以评估、核查企业运作的实际情

34、况，从而提高企业的经济效益，加强企业的经济管控。电子商务环境是企业以互联网为大环境，将自身经营的工程加以运用，从而转型为以企业为中心运转的模式。 在电子商务环境下，企业运用不同的电子信息操作手段，打破了传统概念的束缚和局限，提高了工作的效率，提升 了企业的资金流和信息流的流通性。从系统角度看电子商务是个拥有庞大信息数据的系统，同时涉及的领域和工 作十分广泛。贸易活动方面逐步实现电子化，交易双方可以不受地区的限制从而完成贸易交易。在技术方面来说电 子商务环境是一种多技术的集合体的环境。传统企业以互联网为媒介逐步电子化、网络化、信息化；逐渐转变为电 子商务模式。相对于传统企业，电子商务环境下企业具

35、有普遍性、方便性、整体性、安全性、协调性。电子商务环 境在突显高效性的同时离不开网络的环境，随着电子技术的飞速增长，多种方案确保了电子商务环境的安全性。2. 1.2电商企业与传统企业的区别面对电子商务审计，相较于传统企业审计，注册会计师需要应对更大的风险和挑战，一方面是因为电子商务的 新生性和复杂性，另一方面是审计人员对其审计的经验和能力缺乏等问题。表1列举比照了传统企业与电商企业。因 此，审计人员在对电商企也进行审计时，充分考虑其经营模式的特殊性，从审计要素的各个方面结合电子商务特点 制定合理的计划和实施恰当的审计程序。电商企业传统企业经营环境行业门槛较低，竞争对手多门槛相对较高营销方式线上

36、交易，没有时间地点限制线下交易，交易渠道单一账务处理电子凭证，业务较多纸质凭证，业务较少内部控制自动化控制，职责别离作用较弱人工审核，职责别离风险因素传统审计风险和电商系统风险因素拳头审计风险因素。表1电商企业与传统企业区别2. 1.3优化企业内部审计在电子商务环境下首先来说环境的改变是给审计工作即带来了时间上的节约，签约、账务处理都在网上进行， 审计流程也随着变化，审计工作更加依赖于互联网，所以在电子商务环境下审计工作对于数据、信息方面更加注 重，对于审计目标的研究更加广泛深入。目前企业运用电子商务环境下信息交流便利的条件，审计数据都依靠电子 方式进行储存，通过网络审计的方式提高工作效率，并

37、且对企业的开展起到了有效性的帮助。其次由于互联网存在 定的风险，企业在开展网上审计工作和信息存储时都采取定的管控措施，降低风险产生的同时也增强了企业的 内部管控。2.2电子商务对审计风险的影响2. 2. 1对控制风险的影响由于在电子商务环境卜.，审计工作的环境以互联网为基础，不可控的风险在于数据、网络环境和审计软件的应 用。对于审计数据的录入以及后期审核审计数据都存在着极大的困难。对于电子商务环境下审计的软件，由于企业 从事涉及到不同领域、不同方面的工作，数据的庞大性存在着信息录入出现过失的情况。对于数据的时效性来说，在电子商务环境下审计工作的时效性也不可能完全做到一致，由于网络延迟和系统同

38、3步的问题会给审计工作带来影响。对广控制风险的管控来说存在着不小的影响。2. 2. 2对检查风险的影响检杳风险是指注册会计师可以将审计风险降低至可接受范围之内，而在审计过程中没有发现错报情况的可能性 -在电子商务环境下来说，检查风险可谓是无处不在，网上进行数据申报的平台在发生着版本的更新，甚至要求更 换平台进行审计数据的申报，虽说更新软件是为了改善申报环境，从而提高申报审计工作的准确性。但是对于要调 取数据进行信息整理或审核就存在着很大的困难，带来了难以抗衡的检查风险。2. 2. 3对固有风险的影响固有风险指的是交易过程中，由于交易类型或账户余额等易于发生错误的可能性，虽然固有风险无法完全避

39、免，注册会计师依然可以通过大量的信息对其进行风险评估。然而，电子商务环境下的审计线索比传统审计线索要 少的多，这就给审计工作造成了很大的困扰，审计线索是寻找审计证据的重要环节，注册会计师通过对审计线索的 收集和审查才能做出客观的审计结论。传统的记账系统从账薄原始凭证到财务报表，一应俱全,每作一个环节都有相 关责任人进行签字确认，审计线索非常丰富明显，方便审计工作的进行。而电子商务环境下的审计线索并不是保存 在实实在在的纸质媒介上面，而是以数字信息的形式保存在磁带、光盘等存储媒介上。电子数据的保存虽然在一定 程度上非常方便,但是也非常容易丧失或被人篡改。传统的审计工作可以通过对会计凭证和账薄进行

40、开展,审计线索 较为充足，但是电子商务是通过网络进行交易，许多信息只存在于网络信息数据中，在审计时必须通过计算机寻找原 始交易记录，所以，审计线索的减少大大增加了审计固有风险。另一方面，电子商务交易中的支付手段越来越多，同 样增加了审计的固有风险。传统的商业交易行为多通过现金、支票、银行转账等手段，所留下的审计线索较为充足， 容易进行审计工作。但是，电子商务环境下的商业活动主要通过网络支付的方式，而且支付方式日渐增多，安全性有 待商榷.所以对审计的固有风险影响较大。第三章电子商务环境下审计风险产生及成因3. 1审计工作环境形成的风险及成因3. 1. 1相关法律法规和审计准那么不完善发布时 间2

41、017年1月6n2017 年工商总20172018年是电子商务法规整合大年，国家对电子商务、互联网的立法数量越来越多，立法效力等级逐步提 升，涉及的领域也更加全面，但电商企业审计法律还有待完善。20182019年上半年电商企业相关新出台法律法规 统计如下表所示：法律法规发布机构网络购买商品七日无理由退原国家工商行政管理总局货暂行方法工商总局关于推进企业等级 全程电子化工作的意见局关全面推进企业电子营业执照工作的意见原国家工商行政管理总局原国家工商行政管理总局反不正当竞争法全国人大常委网络餐饮服务食品安全监督管理方法电子商务法（第二次审议 稿）医疗器械网络销售监督管理 方法国务院办公厅关于推进电

42、子 商务与快递物流协同开展的意 见网络预约出租车汽车监管信 息交互平台运行管理方法原国家食品药品监督管理总局全国人大常委原国家食品药品监督管理总局国务院办公厅交通运输部办公厅快递暂行条例关于改进民航票务服务工作的通知中华人民共和国电子商务 法国务院干问题的规定4月10日2017 年4月11日2017年11月42017年11月62017 年11月7日2017 年12 月 202018年1月2日2018年2月26日2018年3月2日2018年民航局全国人大 常委最高 人民法院关于互联网法院审理案件假设7月168月31年Fl 2018年 20189月6 日关于调整跨境电商零售进口 商品清单的公告海关

43、总署、财政部、开展改革委、工业信息部、人民银行、生态环境部、2018年 密码局、农业农村部、商务部、税务总局、市场监管总局、药监局、濒管11月20 办日2018 年关于完善跨境电商零售进口 商务部、开展改革委、财政部、海关总署、税务总局、市场监管总局监管有关工作的通知关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知财政部、海关总署、税务局关于坚持农村优先做好三农 工作的假设干意见。中共中央、国务院11 月 28 日2018 年11月292019 年2月19日表2 20182019年上半年电子商务相关新出台的法律法规从2018年电商法通过到现在，电子商务法律不断完善，但电子商务环境复杂，加上工作人员职

44、业道德等各种因 素影响，网络刷单、大数据杀熟、网店逃避缴纳税款、电商消费贷等情况依然存在，新的法律问题层出不穷。而网 络刷单、逃避缴纳税款、电商消费贷等情况又与审计工作存在着千丝万缕的联系，使审计的风险增大的同时，增加 了审计工作的难度。虽然现有的法律法规能够约束一些不合法的行为，但还有待加强。3. 1.2信用体系的缺失和网络安全问题的存在我国社会信用体系的缺失，将给我国电子商务开展带来很大的障碍。人与人之间的高度的信任是电子商务运行 的基础，一个国家社会信用越高，这个国家电子商务开展的步伐就越稳定。从某种程度上来说，电子商务是一种信 用商务，信用安全是电子商务交易的保证。在我国社会信用体系还

45、没有建立，人们的信用观念淡薄，企业的信用水 平低下，这难以保证企业与企业、企业和个人之间交易的正常稳定的进行，很可能导致信息造假、欺骗、欺诈等风 险行为，导致电子商务风险的出现。另外，由于社会信用体系的缺失，导致很多产品和服务质量下降，给企业带来 了很大的风险。在电子商务活动中，由于消费者和商家的沟通、货款的支付等都是通过网络直接完成的，因此网络安全问题成 为一个不容忽视的问题。从互联网出现起，网络和信息的安全就是人们关注的一个焦点。网络安全问题是互联网 展过程中一个不可忽视的关键问题。电子商务面临的安全问题主要包括：（1）信息的造假，通过病毒攻击网络系统, 用户信息的泄漏以及用虚假信息欺骗用

46、户，从而实现非法目的：（2）信息篡改，通过电脑病毒，来修改用户的信息， 从而给用户和商家带来了信息失真的问题，导致了风险的产生：（3）信息的窃取，通过攻击用户和商家的网 站，来获得他们的有用信息。如果不能保证电子商务的安全性，电子商务交易所产生的记录和信息的完整性和准确 性就得不到保障，注册会计师在审计中无法获得真实可靠的审计证据，审计的风险就会增大。3. 2审计对象产生的风险及其成因2. 1内部控制薄弱内部控制薄弱主要表现在风险评估会因为网络风险而增加财务风险的程度以及控制活动由于网络操作而带来各 种程序的制定和执行问题这两方面。风险评估包括风险辨识和风险分析。每个企业在生产经营过程中都会遇

47、到各种各样的风险，尤其在电子商务的 环境中，网络是把“双刃剑”，信息系统本身的风险将会引起企业内部控制的风险，比方互联网上数据的安全性全 影响整个内部控制的运行，通过网络操作的信息具有广泛的公开性和传播性，容易被篡改和泄漏，这就是网络带来 的风险问题。而会计人员如何去识别风险、分析风险，从而去应对风险，也会对内部控制产生一定的影响。控制活动主要指为保证企业日标的实现而建立的政策和程序。在传统环境中，企业内部通过交易授权、职责划 分、凭证与记录使用控制等活动来建立相关的内部控制程序，主要以书面形式的文件和资料为主，而在网络环境 中，由于会计人员都是在计算机上进行各项操作，无纸化和无痕迹的操作过程

48、会产生交易和执行的授权，系统运行 的控制以及凭证账簿报表的记录等问题。对此，管理者在制定相关政策和程序时不得不考虑网络的影响，而如果管 理者不善于网络知识那么会带来程序的执行问题。3. 2. 2企业会计人员专业胜任能力缺乏首先在电子商务环境下，会计核算对象从生产过程中的资金运动变为电子商务活动，电子商务把现实的商务运 作用数字进行模拟。随着电商的迅猛开展，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，我国局部电商企业 的会计人员的工作水平并没有跟上这变化，其对于电子核算、信息技术、网络技术的理解程度仍然不够，并且自身的专业知识、职业道德仍然有待提升。其次，企业的培训对于会计人员来说也是十分重要的。但是目前没有相关的企业培训，员工没有机会进行一个 系统的学习。最后，电商企业审计的实务经验缺乏。由于电子商务模式涉及到的审计领域较为新颖且多以网络电子信息形式 存在，使得审计人员对于该行业的审计经验缺乏，从而使得审计计划不完善，加大了审计的风险，也对内部审计队 伍人员的组成提出了更加