长期股权投资的初始计量（2）.docx

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1、第一节 长期股权投资的范围和初始计量【考点2长期股权投资的初始计量（）（2）合并方以发行权益性工具作为合并对价的借：长期股权投资【取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的可识别净资产的账面价值份额（即 “权益份额”）+最终控制方收购被合并方形成的商誉】贷：股本【发行的股票数量X每股面值】资本公积一一股本溢价【倒挤差额】银行存款【股票发行费用】【提示】股本溢价缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。可以假定蜘外发行般票，收到价款以后再 对外投费，fll：粳行麻（价款发行费用）揄殿本费本公瑕一股本溢价借：长期股权投资贷：银行存款I费本烝积一股本街ft【教材例5-1】 2X16年6月30日，甲公

2、司向其母公司乙发行10000000股普通股（每股面值为1元, 每股公允价值为4. 34元），取得母公司乙拥有对丙公司10096的股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。 合并后丙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2义16年6月30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资 产账面价值为40000000元。假定甲公司和丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策 相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资本钱为应享有丙公司在乙公司合并财务报 表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资一一丙公司40000000贷：股本10000000

3、资本公积股本溢价30000000【提示】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当 期损益。借：管理费用贷：银行存款以上费用是为企业合并而发生的初始直接费用，要注意与发行权益性证券和债务性工具等直接相关的 交易费用相区分。如果是发行股票作为合并对价支付给证券公司等的交易费用，应当冲减“资本公积一一 股本溢价”科目；而如果是发行债券作为合并对价的，那么交易费用应倒挤入“应付债券一一利息调整”科 目。如果是发行债务性工具（如债券）作为合笄对价的：借：长痢股权投资账面价值份峥葡率）货，皮忖债券一面值利息调整概行存款（发行费用）股本送价（或借方）战可氤定先对漏行

4、债蟀.收到价我以后再对冢、投资：的UI行存款（发行价款发行费用）货：应忖债券一面如利惠调蟒传：长期股权投资 贷：银行存款 I资本公枳一股桃价J【例题多项选择题】（2017年）以下关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确 的有（）。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB【解析】选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减“资本公积一一股本溢价”

5、， 资本公积缺乏冲减的，调整留存收益；选项D,合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应记入“资本公 积一一资本溢价/股本溢价”，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。【例题单项选择题】（2018年）丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000 万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相 关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万 元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资本钱为（）万元。A. 7100B. 7000C. 5400D. 5500【

6、答案】C【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资本钱二被投资方相对于最终控制方而言的净资 产账面价值份额=9000X60%=5400 （万元）。【例题单项选择题】（2008年）20义7年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企 业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙 企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元（相对于最终控制方而言），公允价值为3500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投 资的初始投资本钱为（ ）万元。A. 1920B

7、. 2100C. 3200D. 3500【答案】A【解析】此题属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钱二被投资方相对于最终控制方 而言的净资产账面价值份额，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱二3200义60%=1920 （万元）。【讲解顺序调整说明】关于“企业通过屡次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并”的会计处理，我们在讲完“权 益法”后再学。【例题单项选择题】2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司 70%股权（系乙公司2017年1月1日从集团外部取得）。为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票, 每股面值为1元，每股

8、公允价值为8元；另支付承销商佣金50万元。甲公司取得该股权时，A公司相对于 最终控制方而言的可识别净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并 报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，不考 虑相关税费等其他因素。甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积为（）万元。A. 5500B. 7550C. 5450D. 5650【答案】C【解析】同一控制下企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资本钱和发行权益性证券面值 之差并扣除支付承销商佣金的金额。长期股权投资初始投资本钱二9000X70%+200=6500 （

9、万元），甲公司取 得该股权投资时应确认的资本公积=6500-1000X1-50=5450 （万元）。相关会计分录如下：借：长期股权投资6500贷：股本1000资本公积一一股本溢价5500借：资本公积一一股本溢价50贷：银行存款502.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并理念权益结合法购买法计量原那么账面价值公允价值投资方合并方购买方被投资方被合并方被购买方初始投资本钱取得的被合并方在最终控制方合并 财务报表中的可识别净资产账面价 值份额+最终控制方收购被合

10、并方时 形成的商誉合并本钱 （购买本钱）企业合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价 值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应予发生时 计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或 债务性工具的初始确认金额。【链接】与同一控制下企业合并处理原那么相同。也就是说，为进行企业合并而发生的直接相关费用，应 记入管理费用；而为发行股票和债券而支付给证券公司的交易费用，应分别冲减“资本公积一一股本溢价” （缺乏冲减的，冲减留存收益）和“应付债券一一利息调整”科目。【

11、提示】无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的 价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。借：长期股权投资【老母鸡】应收股利【肚子里的鸡蛋】贷：付出资产或承当负债的公允价值购买方式会计处理1.现金借：长期股权投资 贷：银行存款2.存货借：长期股权投资贷：主营（其他）业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务本钱贷：库存商品3.固定资产、 无形资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益借：长期股权投资累计摊销贷

12、：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税 额）资产处置损益4.投资性房地 产借：长期股权投资贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：其他业务本钱贷：投资性房地产借：公允价值变动损益其他综合收益贷：其他业务本钱5 .金融资产借：长期股权投资贷：其他债权投资交易性金融资产投资收益借：其他综合收益贷：投资收益【提示】交易性金融资产的公允价值变动损益不再转入投资收益；如果是其他权益工 具投资，那么不计入投资收益，而是计入留存收益。6.发行债券借：长期股权投资贷：应付债券一一面值利息调整发行债券相关手续费、佣金等费用：借：应付债券一一利息调整贷：银行存款7.发行股票借：长期股权投资贷：股本

13、资本公积一一股本溢价发行股票相关手续费、佣金等费用：借：资本公积一一股本溢价贷：银行存款【教材例5-312义16年3月31日，甲公司取得了乙公司70%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控 制。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中，甲公司为核实乙 公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。假定合并 前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值2X16年3月31日单位：元工程账面价值公允价值土地使用权（自用）20000000（本钱为3000000

14、0,累计摊销10000000）32000000专利技术8000000（本钱为10000000,累计摊销20本钱0）10000000银行存款80000008000000合计3600000050000000分析：本例中因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。甲 公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资本钱。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资一一乙公司50000000累计摊销12000000管理费用1000000贷：无形资产40000000银行存款9000000资产处置损益14000000【例题单项选择题】（201

15、9年）2义18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1 元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于 当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司所有者权益的账面价值为 12000万元。本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的 初始投资本钱为（）万元。A. 9600B. 9900C. 9300D. 9000【答案】D【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钱二付出 对价的公允价值二1500X6=9000 （万元）。【讲解顺序调整说明】关于“企业通过屡次交易分步实现非同一控制下控股合并”的会计处理，我们仍然在讲完“权益法” 后再学，与“通过屡次交易分步实现同一控制下控股合并” 一起系统学习。