外币财务报表的折算 (2).docx

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1、第二节外币财务报表的折算【考点】外币财务报表的折算（）单项选择题多项选择题判断题（一）外币财务报表折算的一般原那么1.境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之企业会计 期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后再按照以下规 定进行折算。外币报表 折算差额 义其他综 合收益）外币报表 折算差额 义其他综 合收益）【教材例14-14 甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。 甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用

2、当期平均汇率折算 乙公司利润表工程。乙公司有关资料如下：2X 12年12月31日汇率为1英镑=9. 88人民币元，2X12年的平均汇率为1英镑=12. 87人民币元，实 收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14. 27人民币元。2X11年12月31日股本为6000000英镑, 折算为人民币85620000元：盈余公积为600000英镑,折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000 英镑，折算为人民币2100()00()元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2X12年提取的盈余公积 为700000英镑。利润表(简表)编制单位：乙公司2X12年度单位：万元工程本年金额(英镑

3、)折算汇率折算为人民币金额一、营业收入240012. 8730888减：营业本钱180012. 8723166税金及附加5012. 87643. 5管理费用12012. 87154 1. 4财务费用1012. 87128. 7力口：投资收益3012. 87386. 1二、营业利润4505791.5力口：营业外收入5012. 87643.5减：营业外支出2012. 87257. 4三、利润总额4806177.6减：所得税费用13012. 871673. 1四、净利润3504504.5五、其他综合收益的税 后净额六、综合收益总额3504504. 5七、每股收益所有者权益变动表(简表)编制单位：乙公

4、司2X12年度单位：万元工程实收资本其他综合收益盈余公积未分配利润所有者 权益合 计英 镑折算 汇率人 民 币人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人民币一、本 年年初 余额60014. 2785626090()140210011562二、本 年增减 变动金 额(-) 综合收-200益总额净利润3504504. 54504. 5其他综 合收益 的税后 净利润-4704.5-4704.5其中： 外币报 表折算 差额-4704. 5-4704.5（一）利润分 配提取盈 余公积7012. 87900.9-70-900. 90三、本 年末余 额60014.278562-4704. 51301800. 94

5、205703. 611362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公枳按相应年度平 均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。资产负债表（简表）见表。资产负债表（简表）2X12年12月31日单位：万元资产期末 数（英镑）折算汇率折算为人 民币金额负债和所有者权 益期末 数（英镑）折算汇率折算为人 民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309. 882272. 4短期借款509. 88494应收票据及 应收账款2309. 882272.4应付票据 及应付账 款3409. 883359. 2存货2809. 882

6、766. 4其他流动 负债1309. 881284.4其他流动资 产2409. 882371.2流动负债 合计5205 137.6流动资产合 计9809682非流动负 债：长期借款1709. 881679.6应付债券1009. 88988非流动资 产：其他非流 动负债909. 88889.2长期应收款1409. 881383.2非流动负3603556. 8债合计固定资产6609. 886520. 8负债合计8808694. 4在建工程909. 88889.2所有者权 益：无形资产1209. 881185.6实收资本60014. 278562其他非流动 资产40395.2其他综合 收益-4704

7、. 5非流动资产 合计105010374盈余公积1301800.9未分配利润4205703. 6所有者权 益合计115011362资产合计203020056. 4负债和所 有者权益 合计203020056. 4外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余 公积及未分配利润后的余额。【提示】外币报表折算差额，列示在“其他综合收益”工程中。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原那么将其财务报表折算为人民 币财务报表。【链接】记账本位币确实定。【例题多项选择题】（2019年）企业外币财务报表折算时，以下各项中，不能采用资产负债表日

8、即期汇率时行折算的工程有（）。A.债权投资B.盈余公积C.实收资本D.合同负债【答案】BC【解析】所有者权益工程除“未分配利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。【例题多项选择题】（2018年）以下关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。A.“营业收入”工程按照资产负债表日的即期汇率折算B. “货币资金”工程按照资产负债表日的即期汇率折算C. “长期借款”工程按照借款的即期汇率折算1 ）. “实收资本”工程按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD【解析】资产负债表中的工程采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用 工程，采用交易发生日的即期汇

9、率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似 汇率折算，选项A错误.【例题判断题】（2016年）企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表口的即期汇率（）.【答案】X【解析】盈余公积和未分配利润工程的外币折算金额，与利润表工程的折算汇率选择一致，即交易发生 日的即期汇率或者近似汇率，而不是资产负债表日的即期汇率。【例题判断题】（2014年）企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”工程中列示。（）【答案】X【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”工程中。2 .包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理（客观

10、题）企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额， 需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊。已经表达在下面调整分录和抵销分录中：借：长期股权投资贷：其他综合收益（含外币报表折算差额）借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（含外币报表折算差额）盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性工程的情况下，在编制合并财务报表 时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1 .实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母公司或子公司的记账本位币反映，那么应在抵销长

11、 期应收应付工程的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”工程。借：长期应付款（美元）【子公司记账本位币】贷：长期应收款（美元）【母公司需要外币折算】借：其他综合收益贷：财务费用【例题】甲公司（母公司）记账本位币为人民币，2X18年末长期应收款为100万美元，实质上构成了对乙公司 （子公司）境外经营的净投资。2X18年末汇率为1美元=6. 34元人民币。2X19年末汇率为1美元=6. 35 元人民币。乙公司记账本位币为美元。那么，2X19年末，甲公司在编制合并财务报表时：个别财务报表：长期应收款汇兑差额=100X （6. 35-6. 34） =1 （万元人民币）借：长期应收款（美元）1贷：

12、财务费用汇兑差额1合并财务报表：借：长期应付款 （100X6. 35） 635【乙公司外币报表折算后结果】贷：长期应收款635【甲公司外币交易折算后结果】借：财务费用1贷：其他综合收益12 .实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，那么应将 母、子公司此项外币货币性工程产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性 工程，在编制合并财务报表时应比照上述原那么编制相应的抵销分录。【例题判断题】（2013年改编）企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经

13、营净投资的外币货币性工程产生的汇 兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。（）【答案】V（二）境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程中与该境外经营相关的外币财务报表折 算差额，自所有者权益项FI转入处置当期损益；局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部外 币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【例题判断题】（2018年）企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（ ）【答案】V【例题单项选择题】（2010年）以下关于外币财务报表折算的表述中，不正确的选项是（）。A.资产和负债工程应当采用

14、资产负债表口的即期汇率进行折算8 .所有者权益工程，除“未分配利润”工程外，其他工程均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用工程，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期 汇率近似的汇率进行折算9 .在局部处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项1=1以下示的、与境外经营相关的全部外币 财务报表折算差额转入当期损益【答案】D【解析】选项D,企业局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额, 转入处置当期损益。本章总结收钱、花钱、借钱、存钱所使用的货币记账本位币确实定企业外币财务报表折算外币交易的 会计处理所有者校资产负债表境外经

15、营交易日资产负债表日除了考虑上述因素，还要考虑与企业经济活动关系是否密切清算日利润表日动表时点汇兑差额计算公式会计处理交易日X按交易发生日即期汇率或近似汇率折算资产负 债表日期末汇兑差额=期末外币余额 X期末即期汇率-外币账户记账本位币余额（1）货币性工程：财务费用一汇兑差额（2）非货币性工程： 存货、固定资产、无形资产等： 不改变历史本钱，资产减值损失 交易性金融资产：公允价值变动损益 其他债权投资：财务费用（即区分） 其他权益工具投资：其他综合收益结算日结算汇兑差额=结算日外币余 额X结算日即期汇率（或银行 买入价、卖出价）外币账户记账本位币余额只有外币货币性工程涉及，差额：财务费用一汇兑差额【提示】假设使用记账本位币结算，那么需要使 用银行买入价或卖出价外市报表