2023年审计学案例期末考试复习要点.docx

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1、审计案例分析期末考试复习重点一、考试规定审计案例分析是中央广播电视大学开放教育会计学专业(本科)限选课程，是在专科 公司财务管理、中级财务会计、管理睬计和审计学原理以及本科高级财务会 计、高级财务管理、财务案例研究等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次 和专业判断能力而设立的一门专业课。规定学生在学完本课程后，可以比较全面地了解、掌 握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提高到一个 更高的层面。据此,本课程的考试重点涉及基本知识和应用能力两个方面，重要考核学生对 审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核规定中，有关基本理论及 案例分析能力

2、的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次规定。重点掌握:规定学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合解决 解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握:规定学生对本课程的基本知识和相关知 识以及现行审计制度与法规有所了解。二、试题类型及结构试题类型大体分为客观性试题和主观性试题两大类。(1 )判断并说明理由题:考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占所有试题的30% 左右。(2)单项案例分析题:考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用限度。单项案例分析题 占所有试题的30%左右。(3)综合案例分析题：重要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握限度及综合分析能 力。综合案例分析

3、题中涉及计算题规定写出计算公式及重要计算过程;需要进行理论分析的 则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占所有试题的4 0 %左右。三、考核形式形成性考核形式为平时作业、参与学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开规定：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不妥之处。假如存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师 应当采用何种补救措施。(1)事项(1)不存在不妥之处。事项(2)存在不妥之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项 目上作出标记，注册会计师检查的范围不应当让被审计单位知道。事项(3)存在不

4、妥之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。事项(4)不存在不妥之处。事项(5)存在不妥之处。存货监盘的时间定在12月3 1日，所以对存货监盘过程中收到 的存货，应当拟定是否要计入20X8年12月3 1日的存货，假如需要，则应纳入存货监盘的范围。事项(6)存在不妥之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿， 涉及作废的盘点表单。(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本 题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。1 3 .相应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进

5、行函证？在拟定函证规模时应考 虑哪些因素？答:执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证, 可以根据审计抽样拟定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。(1)应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大, 那么，函证的也应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。(3)以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范 围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。假如选择肯定式函证，可相应减少函证量；假如选择否认式函 证，则相应增长函证量。一

6、般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、 有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。14.假设审计人员现需审计一家物流公司，在对其固定资产的存在性实行审计时，由于 该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问 题？答:在查验有些行业公司的固定资产是否实际存在时，也许有一定困难.运送行业公司的 固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车也许大部分正 在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上.这时，审计人员可以实行替代性审计程序 来查验.如通过审查产权证书，执照登记收据，投保设备具体说

7、明的财产保险单，以及有关汽 油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来拟定运送工具的存在.15 . A注册会计师负责对甲公司2023年12月3 1日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控 制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售协议。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货告知单时才干供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设立好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售协议、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销 售收入。(6)每月末，由独立人员相应收账款明细账和总账

8、进行调节。规定:针对上述至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2 )从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控 制，并简要说明理由。【答案】针对规定(1):事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。事项与销售收入的发生认定直接相关。事项(4 )与销售收入的发生认定不直接相关。事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。针对规定(2)：注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。由于甲公司是以“客户验货签收”作为 销售收入的确认时点的，核对销售协议、客户签收单和销售发

9、票可以减少虚构销售收入的风 险。16 .ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容 摘录如下：(1)合作人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为 合作人，连续三年业务收入额排名后三位的合作人降晋为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完毕业务进行检查，假如事务所 当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实行质量控制复核 的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经

10、电子扫描后，存 为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定，每年需耍保持独立性的人员提供关于独立持规定的培训，并规定 高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性规定的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。规定：针对上述（1）至（6 ）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务 所质量控制准则的规定，并简要说明理由。答案（1）会计师事务所以业务收入作为合作人考核和晋升制度规定不符合规定。理由:会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工 薪及晋升的政策和程序。（教材P6

11、3）（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由:会计师事务所应当周期性地选取已完毕的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在 每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查 不能取代内部业务检查。（教材P8 0）（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。a 理由：项目质量控制复 核应挑选不参与该业务的人员来执行。（教材P75） a（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也 应当保存已扫描的原纸质记录。（教材7 8页）（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。a理由：会计师事务

12、所应当制定政策和程序, 以合理保证会计师事务所及其人员，涉及雇用的专家和其他需要满足独立性规定的人员，保 持职业道德规范规定的独立性。（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一 次向所有受独立性规定约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限 于高级经理以上人员。（教材P65） a （6）分所管理制度规定不符合规定。理由:会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文献，并传达成全体人员。在记 录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目的，涉及用适当信息指明每 个人都负有各自的质量责任，并被盼望遵守这些政策和程序。17.资料：甲公司重耍从事平常消费品

13、的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统（以下 简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2023年以来没有发生变化。甲公司产品重 要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2023年 度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况, 部分内容摘录如下：（1 ）在2023年度实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会拟定的202 3年销售收 入增长目的为2 0 %。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上 下浮动。甲公司所处行业2023年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于

14、2023年9月劳动协议到期后被甲公 司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期 超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）202 3年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化,但由于 技术规定发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本 比C产品上升了 3%o（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，甲公 司于2 02 3年4月将重要产品（C产品）的销售下调了 8 %至10%。此外，甲公司在2 0 23 年8月推出了 D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2 0

15、2 3年全面扩大产量, 并在2023年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2 023年1月针对C产 品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。C产品毛利率为81。规定:针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大 错报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认 定层次。答:（1） 是。销售增长目的与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目 的挂钩，也许导致管理层多计销售收入认定层次。营业收入/发生应收帐款/存在（2 ）是。关键人员的变动和缺少有经验的会计人员也许表白存在重大错报风险。财务报表层次。营

16、业收入/发生应收帐款/存在（3） 是20 2 3年的产品总销售大于20 2 3年，并且运送单价平均上升了 15%, 但是运送费只上升4.3%,也许低估了 2023年的运费。202 3年运费没有大的变化，也许表白销 量变化不大,高估销售收入认定层次 销售费用/完整性（4）。是。C产品在2023年的毛利率为8.1%,在2 0 2 3年1月价格下调1 0 %后,C产 品的可变现净值小于成本,也许高估了存货成本认定层次存货/计价18、审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计 目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。第一、审计目的A

17、.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。第二、实质性程序（1）将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。（2）参照 购货发票,比较会计科目表上的分类。（3）从购货发票追查至采购明细账。（4）从验收单追查 至采购明细账。（5）将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。（6） 检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。（7）追查存货的采购至存货永 续盘存记录。规定：请根据上述

18、资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。相关认定审计目标(已知)实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关FLK完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录KI准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J19.根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；一方面分为标准和非标准的审计意见。保存意见”(1)在获取充足、适当审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重 大，但不具有广泛性(2)注册会计师无法获取充足、

19、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的 错报(如存在)对财务报表也许产生的影响重大但不具有广泛性否认意见：在获取充足适当审计证据后，假如认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛 性无法表达意见：假如无法获取充足、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存 在)对财务报表也许产生的影响重大且具有广泛性2 应收账款函证时应考虑哪些因素？函证的范围和对象。除非有充足证据表白应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的, 或者函证很也许是无效的，否则，注册会计师应当相应收账款进行函证。假如注册会计师不相 应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。假如认为函证

20、很也许是无效的，注册会计 师应当实行替代审计程序，获取充足、适当的审计证据。函证数越的多少、范围是由诸多因 素决定的，重要有：(1)应收账款在所有资产中的重要性。若应收账款在所有资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。（2 ）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之, 则应相应扩大函证范围。以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围 应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用悲观的函证 方式，则要相应增长函证量。21 .负债融资、货币资金的关键控制点；答:关于负债融资内部

21、控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，尚有： 是否对计划和协议的制定进行授权控制;对长期借款是否有资产担保；是否认期或不定期地 进行核对;对借款利息是否经常复核等。货币资金的关键控制点重要有哪些？答:关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊 的业务环节。那么，货币资金的关键控制点重要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账 与登记总账职务分离；（3）对钞票进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制 银行存款余额调节表；5）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。22 .销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；看教材四、答题时限期末考

22、试的答题时限为90分钟。五、其它说明本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。六、期末考试复习要点一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习平台“期末复习”栏目的“判断题 及答案”里相关题目。二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：1 .在销售循环中为什么要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防 止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，由于在许多销售收入舞弊案件中，公 司之间运用关联方交易作假，有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样，有的公司之间 用故意抬高价格的手法;有的使用虚假销售的手段，虚开发票;在审计时,一方面通过与被审单 位沟通

23、，查阅投资文献或通过协议,了解重要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销 售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量 可结合公司的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审 计。2 .结合教材第九章案例二黎夏公司总经理经济责任审计案例中的表96 “黎夏 公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司2023年的经济效益总体水平低于2 023年重 耍因素。答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的 任期目的。虽然202 3年的主营业务收入等指标未能完毕任期目的，但20 2 3年相同指标的 完毕情况

24、良好，填补了次年的局限性，使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就整体分 析，黎夏公司2 0 2 3年的经济效益总体水平不如2 023年。特别是主营业务收入、应收账款 周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2 023年均低于2023年和行业平 均水平。 经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2023年国家医疗体制改革的各项政策相 继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐 步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入 和净利润也

25、受到一定影响。另一方面2 0 2 3年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的重 要因素。3 .审计人员李仁在对ABC公司2 0 23年度会计报表审计时，通过与该公司管理层当 局和前任注册会计师沟通,察觉到也许存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。规定：(1 )李仁对查明ABC公司也许存在的错误与舞弊的责任是什么？(2)李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？答：李仁对查明ABC公司也许存在的错误与舞弊的责任为：评估ABC公司也许发 生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险;在规划审计工作时，提供能查明会计报表中 也许存在重大错误与舞弊的合理保证;在编制和实行审计计划时，应以应有的

26、职业怀疑态 度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。(2)李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为:李仁应以适当方式向ABC公 司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并具体记录于工作底稿。对于涉 嫌重大错误或舞弊的人员，李仁应当向ABC公司高层次管理人员报告。当怀疑ABC公司 高层次管理人员舞弊时，李仁应当考虑采用适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除 业务约定。4 .资料:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2023年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200,0 00元，期限是3个月，借款月利率为5.5%。，该公司的会计解决为：

27、(1)取得借款时：借：银行存款2 0 0 , 0 0 0贷:短期借款200,00 04月、5月、6月底预提利息时：借:营业外支出1,100贷：短期借款1,100(2) 6月底归还借款时：借：短期借款2 03, 3 00贷:银行存款203, 300规定：(1)指出该公司会计解决的不妥之处；(2)分析该公司对这项业务的不妥解决是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项 调整。答：(1)该公司对预提借款利息每月110 0元的会计解决不妥。按公司会计制度的规定, 每月预提1 1 0。元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1 1。0贷:预提费用1 100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3

28、3 0。元,同时又错误地多记营业外支 出和短期借款各3 3 00元。(2)由于无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该 年度损益中抵减。因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该公司该年度 的损益。(3)账项调整：借:财务费用33 0 0贷:营业外支出33005 .注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述也许导致错误的情况:(1)存货盘点欠缺认真；(2 )由红特公司代管的甲材料也许并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决；(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项

29、目中。规定：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司 存在下述也许导致错误的情况：(1)存货盘点欠缺认真；(2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决；(4)该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。针对情况(1),注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点；针对情况(2 )，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况(4),注册会计师林

30、琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。6 .假定某审计工作中存在以下情况：(1 ) 注册会计师未曾观测客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照 财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定，该等或有负债也许影 响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。A (4)被审单位有两笔金额较 大的借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审 单位拒绝采纳。对上述各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告？答:针对(1)

31、,注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点 且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审 计报告。针对(2),应签发拒绝表达意见审计报告。针对（3）,注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对（4）,注册会计师应出具保存意见审计报告。7 .教材第三章案例一永锋公司应付账款审计案例中表32是审计人员取得的永 锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行 函证。请问他应当选择哪两家?假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应 收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应当选择哪两家客

32、户进行函证？这两种 选择在问题考虑上有什么不同吗？答:审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款 的函证，假如表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本 期发生额和期末余额，刘华雨则应当选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选 择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而 不是在结账日具有较大余额的账户，由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额 的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以, 函证时要选择年末具有较大余额的

33、账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。8 .结合教材第十章案例二北京哲平会计师事务所质量控制案例，你认为哲平会计师 事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？答：审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审 计过程的记录，是形成审计报告的依据,也是拟定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计 案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务所初期对审计工作底稿 并未足够重视，不完善的地方很多，也导致了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量 管理作为审计项目质量控制的重点，参照一些事务所先进经验,具体可规定审计人员采用以 下措施：（1）审计计划应按照审计准

34、则的规定编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核; （2）银行存款余额必须函证；（3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达成规定的比例， 如未达成，应有替代审计程序；（4）存货盘点（或监盘）应达成规定的比例；存货应有计价 测试、生产成本的检查、产品成本结转是否对的的查验程序；（5）固定资产应有盘点记录,盘点应达成规定比例;不动产的权证应取证或查核原件；(6)无形资产应取证有关法律文献;(7)银行借款应函证;(8)实收资本，如初次审计，应查核资本到位情况。如非初次审计，应关注是否 有抽资情况或发生资本金变动情况;(9)收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况;(10) 重要证据一定要请客户盖章

35、，复印件一定要与原件核对一致；(11)销售成本应有毛利率分析 查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；(12) 应编制完毕审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。9 .下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以拟定重点审计领域。指标项目2023年2 02 3年行业平 均20 2 3 年202 3年行业平 均速动比率0.240.3880 .34 60.4 65流动比率0.9241.1151.0941. 16利息保障倍数15.61 61 2 .3 8 58. 0 5211. 85资产负债率48.8%5 4. 7 3 3 %5 2 .

36、 75%5 3 .864%投资报酬率7.0 1 %3. 8 28%2. 0 8 0%3.8 84%主营业务毛利率25.59%1 5.877%13. 46%1 6.114%净资产收益率10.62%5.453%3.0 7%5.48 6 %应收账款周转率1 5.7 1 110.78 911.214.1 1 7存货周转率3.3357 .4 33.94 68.056答:分析如下：(1)流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2023年利息保障倍数不 仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数字亦表白公司的息前税前利润难以填补其利息支出, 显示公司的经营状况恶化，应关注其对连续经营能力的影响。(2)该公司2 0

37、2 3年的赚钱水平严重恶化，净资产收益率由2023年的比行业平均水平 高出近一倍而跌至2 0 23年的0.0 7%o而值得关注的是，主营业务毛利率居然下降超过 2 2个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动显然不合常理，审计 人员有理由对其去年的业绩表达怀疑，也许有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业 务利润反映,以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。10 )应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示公司不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转也许发生困难。(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑公司的连续经营能力， 并考虑其

38、对会计政策运用的影响。I 0.会计师事务所建立质量责任制有何意义?如何建立？答：(1)意义：有助于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程 序，将质量控制落到实处。(2 )可按“谁过错谁补偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理 划分责任，把质量责任层层分解，逐项贯彻到岗位，贯彻到各级人员。具体地讲：助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。假如助理人 员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目负责人承担。假如工作底稿 自身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对 有关底稿形式上审核责任，不承担实

39、质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但 对已向管理当局请示报告，并按解决意见实行的，可以免责，其过错责任由事务所承担。II .在第九章案例二黎夏公司总经理经济责任审计案例中，黎夏公司总经理真实性、 合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是互相印 证的？答:在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上，是 互相印证的。经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司20 2 3年应收账款周转率只有 1.99次,2023年至20 2 3年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势

40、，202 3年为5次,2 0 2 3年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2 0 23年的9次降至2023年的1.99次，并且 低于两年行业的最低值2次和3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责 任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的 呆账损失风险。2 0 2 3年至2 0 23年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势,2 0 23 年2.9 6,2 0 23年为2. 90,但黎夏公司的存货周转率由2 023年的2 .8 2下滑到2 0 2 3年的 2 .50,这表白黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审 计

41、组的审核结果。审定后黎夏公司2023年的速动比率为0.82小于1,表白该公司的短期偿 债能力和变现能力较弱,2 023年至2 02 3年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2 023年为1.01,20 2 3年为1.03,但黎夏公司的速动比率由2 023年的1 .20下降为2023年的 0.8 2,这在很大限度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。2 023年黎夏公 司的总资产报酬率2 7.3%,比2 0 2 3年减少1. 2 %,并且低于行业平均水平。这表白该 公司2 0 2 3年度对总资产的运用效果不佳。经查阅黎夏公司投资项目的所有资料，发现其中 一项6 0万的医药产业投资项目，

42、经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的 资信情况缺少有效论证，并且项目的可行性研究局限性，导致此项投资几乎没有回报。1 2 .A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2023年度财务报表进行审计。甲公司从 事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承 租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关 存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2023年12月3 1日实行存货监盘程序。A注册 会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观测代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并 予以标明，拟定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标记。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接 计算拟定存货的数量。(4 )在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、 陈旧、过时及残次等情况。(5 )对存货监盘过程中收到的存货，规定甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。