2023年会计继续教育小企业会计准则试题答案亲测.docx

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1、小公司会计准则课程包的考试一.判断题：1 .股票或债券在市场上公开交易的小公司可以执行小公司会计准则。（2分）对的错误.只要是设立的、符合中小公司划型标准规定所规定的小型公司标准的公司，不管其所在行业、地 区，都可以执行小公司会计准则。（2分）8对的错误2 .小公司已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，假如是属于以前年度的销售，计入销售费 用。（2分）r对的错误3 .小公司经营所处的重要经济环境发生重大变化的，可以变更记账本位币。（2分）e对的 错误4 .小公司对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和钞 票流量表的所有项目进行折算。（2分）对的

2、C错误6.资产是指小公司过去的交易或事项形成的由公司拥有或者控制的预期会给公司带来经济利益的资源。（2分）对的C错误7 .小公司的流动资产是指预计在1年内（含1年）或者超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用 的资产。（2分）.对的错误8 .周转材料不属于存货。（2分）C对的错误9 .外购存货的成本不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（2分）对的究。在这一研究过程中，大家普遍意识到，不管公司规模大小，一律执行单一的会计标准 并不合理。中小公司由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特性，表现在会计管理 方面，无论是会计目的、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均

3、有 独特之处。因此，在会计确认、计量、报告上应当合用于不同于其他主体的原则、方法与 体系。20世纪9 0年代以后，一些重要发达国家开始推行差别报告制度,即允许一些会计主体 不按照某些会计准则的规定或是整个会计准则体系编制财务报告。差别报告制度主张不同 的主体应遵循不同的会计准则,即会计标准的制定要适应不同公司的实际情况。目前，单独 制定合用于中小公司或小公司的会计标准，减轻小公司在提供财务报告方面的承担，已成为 国际社会的共识。例如，英国早在1 997年制定发布了小型报告主体财务报告准则，国 际会计准则理事会也在2023年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则。发布实行小公司会计准则，是在国际

4、通行做法下的必然选择，是我们推动会计国际趋 同的需要。需要说明的是，按照我国建成的公司会计标准体系，中型公司执行公司会计准则，小 公司允许执行公司会计准则，这些规定比中小主体国际财务报告准则高，这也是从 小公司需要发展的角度考虑。小公司会计准则内容设计既符合我国小公司发展实际， 也符合国际提倡的中小主体国际财务报告准则要结合各国实际加以应用的理念。（四）制定小公司会计准则是保证小公司会计信息质量的需要自从党的十四大拟定建立中国特色社会主义市场经济体制以来，随着经济社会的发展进程, 我国小公司会计标准建设大体经历了三个发展阶段:第一阶段发布实行分行业会计制度。1 9 9 2年“两则两制”改革中，

5、财政部结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理规 定，先后制定了工业公司、交通运送、商品流通、金融、施工、农业公司等13个分行业 会计制度。这一阶段，所有公司,不管规模大小，根据所处行业不同，执行相应的分行业会计制 度。第二阶段发布实行小公司会计制度。202 3年4月，财政部制定发布了小公司会计制度，规定全国范围内的小公司自2023年1月1日起开始实行。这一阶段，打破了分行业、分所有制制定实行会计制度的模式，而是根据公司规模和内部管理的特点、外部会计 信息使用者的需求不同，分别执行公司会计制度和小公司会计制度，并且，小公 司会计制度中对于一些较为复杂的交易事项或者对会计人员职业判断规定较高

6、的解决方 法，给予了简化解决。第三阶段是发布实行小公司会计准则，在考虑公司规模和内部 管理特点基础上,立足于重要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化 小公司的会计解决并且与税法规定保持了协调。小公司会计标准建设的历程，既是市场经济不断发展的必然规定，同时也是小公司会计信 息质量不断提高的规定。第二章小公司会计准则的制定过程一、进一步开展调查研究阶段从202 3年11月到2023年10月份，这个是属于进一步开展调查研究阶段。我们与多个 部门进行沟通交流，先后到国家税务总局、银监会、工信部进行反复的调研，了解相关部门 的他的一些信息需求，也取得他们的理解支持他配合。先后到多个地区

7、进行实地的调研，我们 先后也到了江苏河北，上海北京等地，收集了大量的一手资料，多层面的召开座谈会，认真听 取税务局、银监会、工信部、银行尚有一些小公司的政策建议，也多角度的来进行政策研 究。完毕了多份国内、国际的比较研究报告，涉及关于修订小公司会计制度的研究报告。调 研当中大家普遍认为，小公司的会计准则是扶持中小公司发展的重要制度支撑,必将提 高我国小公司的管理水平，迫切的希望尽快发布实行。二、两次广泛的征求社会的意见(-)在2023年4月份到5月份，第一次广泛征求意见。在2 023年4月份的时候，财政部印发了关于征求小公司会计准则意见的告知-财会便2 0 23 1 5号，广泛征求社会的意见。

8、重要有四个方面的意见:第一方面的意见是关于小公司会计信息的需求。小公司会计信息重要应当满足这些使用 者的信息需求。第二个就是关于小公司会计准则的合用范围。70%反馈的意见是赞同从定性和定 量，两个围度来界定小公司。有30%的反馈意见认为量化指标是有难度，建议仅仅定性， 就是规定定性的标准。第三个就是关于与税法的协调问题。这个85%的反馈意见认为，为了减轻实务操作的工作 量，在不违反会计计量一般原则的前提下面，小公司会计准则与税法应当尽量的协调。第四个方面反馈意见就是关于与公司会计准则的协调问题。反馈的意见一致认为 小公司会计准则应当在公司会计准则的基础上简化规定，同时还要提供会计科目及 使用说

9、明。通过这一轮的征求意见我们基本上拟定了小公司会计准则的制定方向和原则。（二）在202 3年11月份到1 2月份悌二次征求意见财政部印发了关于征求小公司会计准则（征求意见稿）意见的函财会便202 3165号。反馈的意见是普遍认为征求意见稿，把准了小公司的基本业务和会计核算的特点, 可以满足重要会计信息使用者的需求。税务部门认为:这个征求意见稿基本上消除了小公司会计与税法的差异，对税收征管而言 可以起到促使小公司实行查帐征收，进一步提高税收征管质量的重要作用。银行业认为：发布小公司会计准则，有助于规范小公司的会计行为，提高小公司的会 计信息质量，从而打通小公司与银行的通道，破解小公司融资难的问题

10、，奠定制度基础。小公司的会计人员认为:征求意见稿在会计解决的原则制定、会计科目，尚有报表项目 设立等方面，符合小公司的实际，也充足体现了简便易行，易于操作的理念，语言也通俗易懂, 有助于小公司会计人员的理解和执行。会计师事务所认为：完善小公司会计准则建设，进一步加强对小公司财务信息的管理，促进小公司更加健康和可连续发展，这是社会各界普遍关注的问题。在征求意见稿中充足考虑了小公司的实际情况，简化了会计的解决，也提高了我们小公司会计核算的准确性，具 有较强操作性。会计理论界认为:按照我国的公司会计改革的总体框架，在这个基本框架下，对于小公司会 计确认计量报告规定做出明确的规范，填补了一直以来我国对

11、小公司没有相应准则规范的 空白，完善和丰富了我国现有的公司会计标准体系。征求意见稿使得小公司的会计回归简朴，不仅有助于规范小公司的实务操作，加强相关 部门对小公司的监管，并且有助于在会计教学中难易结合，张驰有序。同时，反馈意见还 就准则条文提出了具体的修改意见，根据这些意见我们对征求意见稿也进行了逐条的修改和 进一步的完善。三、组织抽样模拟实验(-)202 3年12月到20 2 3年1月组织了抽样的模拟实验模拟测试为了保证小公司会计准则体系的完整、内容科学、便于操作，在下发以后我们可 以实行平稳的过度,顺利的实行。通过摹拟测试情况来看也显示这么几个：第一参与测试的23家小公司，根据征求稿的规定

12、，从建账到账目解决，尚有编报表 都可以可以基本顺利的运营下来。第二和小公司会计制度相比，在征求意见稿下面，小公司的所得税汇缴清算时需要进 行纳税调整的事项就大大的减少。第三从测试的结果我们可以看到，测试小公司从小公司会计制度基本上可以平稳过 度到征求意见搞。第四保证我们小公司会计准则在202 3年2月到7月做好这个发布实行前的准备工 作。(二)再次专题调研，召开座谈会为了保证小公司会计准则质量，保证会计准则的顺利发布实行，我们再次组织到江 苏、浙江等六个省市会计管理机构，就小公司会计准则内容及发布实行等问题开展专题调研，同时组织相关人员到沈阳、大连召开了几次座谈会，汇同银监会召开金融机构的座谈

13、 会,听取各方面的意见。意见如下:第一 关于小公司会计准则的发布。各方面反映普遍认为发布实行小公司会计准 则，对于小公司的生产经营不会产生实质性的影响。大家认为小公司会计准则规划 并简化了小公司的会计核算，有助于小公司加强内部管理和提供会计信息质量,有助于相关决 策者及时地掌握小公司的经营情况，有助于提高金融机构尚有税务部门对小公司会计信息 的信任度。此外也故意见提出，出台这一套新的会计制度，短期内会增长小公司的实行成本， 涉及人员的培训和系统升级。但是从长远发展来看他是有利的。第二关于小公司会计准则的内容。在内容方面呢，各方面提出了用品体的修改意见。 根据这些意见我们对准则条文再次进行了修改

14、完善。第三就是对小公司准则的实行,也有这么几点意见：(1)建议加强小公司会计准则的宣传培训工作(2)建立多部门协调机智共同推动小公司会计准则的实行工作(3)清理我国现行的会计制度,公司会计制度(4)做好新旧制度转换的配套工作第三章 小公司会计准则的重要内容小公司会计准则的重要内容可以概括为:形成一个体系，统一一个范畴，服务两个对 象，协调三大关系。一、形成一个体系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的规定，同时借鉴公司会计准则体 系的制定经验，小公司会计准则体系由小公司会计准则和应用指南两部分组成。小公司会 计准则重要规范小公司通常发生的交易或事项的会计解决，为小公司解决会计实务问题

15、提 供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小公司会计确认、计量和报告的所有内容。应用指南重要规定会计科目的设立、重要账务解决、财务报表的种类、格式及编制 说明,为小公司执行小公司会计准则提供操作性规范。二、统一一个范畴关于什么是小公司的问题,在征求意见过程中重要存在两种不同的观点:一种观点是建议 从定性和定量两个角度界定小公司，其中，定性标准参照中小主体国际财务报告准则中 “不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小公司划分标准。另一种观点 是建议仅从定性角度界定小公司，不给出量化指标，以避免

16、量化标准也许带来的“一刀切” 问题。综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，规定小公司会计准则合用于在中华人 民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小公司划型标准所规定的小型公司 标准的小公司。但是，有三类小公司排除在外:一是股票或债券在市场上公开交易的小公 司；二是金融机构或其他具有金融性质的小公司;三是公司集团内的母公司和子公司。前两 类小公司承担了社会公众责任，从满足广大会计信息使用者的需求角度出发，我们规定这 些小公司应当执行公司会计准则。第三类小公司作为集团内母公司或子公司，从统一会 计政策编制合并财务报表的角度出发，我们规定这些小公司也应当统一执行公司会计准 则。此外

17、,我们赋予了小公司会计政策选择的权利，即符合条件的小公司可以执行小公司 会计准则，也可以选择执行公司会计准则。考虑到小公司的发展变化，我们还规定了何种情况下已执行小公司会计准则的公司应 当转为执行公司会计准则。三、服务两个对象据调研，小公司外部会计信息使用者重要为税务部门和银行。税务部门重要运用小公司会 计信息做出税收决策，涉及是否给予税收优惠政策、采用何种征税方式、拟定应征税额等,他们更多希望减少小公司会计与税法的差异；银行重要运用小公司会计信息做出信贷决策,他们更多希望小公司按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。发布实行小公司会计准则，就是要规范小公司会计确认、计量和报告行为，规定其提

18、供可以满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小公司的实际情 况征税，有助于银行根据小公司真实的偿债能力做出融资决策。四、协调三大关系.协调了小公司会计准则与公司所得税法的关系关于如何解决小公司会计准则与公司所得税法的关系问题，在征求意见过程中重 要存在两种观点。一种观点坚持以税法为导向的原则，制定小公司会计准则应当与公 司所得税法尽也许协调一致。重要理由有:以税法规定为基础制定小公司会计准则，可 以最大限度地消除会计与税收之间的差异，减少小公司在计税过程中涉及的纳税调整事项, 同时减少税务部门对公司的计征成本、提高征管效率，有助于促进小公司实行查账征收。 另一种观点坚持会计

19、与税法适当分离的原则，制定小公司会计准则应遵循原有的会计 原则，而不应过多的考虑税法规定。重要理由有:一是税收与会计的目的不同，适当分离是必 要的，虽然小公司重要的会计信息使用者是税务部门，但会计以提供真实完整的会计信息为 前提,税法以保证税金的强制征收为前提，两者目的、意义、原则均不相同；二是新的所得税 法实行以后，税法与会计的差异已大为减少，会计上的很多理念已被税法中所采纳,加之小 公司自身业务单一,需要纳税调整的事项不多；三是与税法一致，也许导致一些会计解决偏 离基本准则的原则规定。综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，以满足小公司会计信息使用者（重要为 税务部门）的需求为主线出发点

20、，最大限度地消除小公司会计与税法的差异。这样,既有助 于提高会计信息的有用性，也有助于在保证会计信息真实可比的前提下减少会计核算和纳税 申报的工作量，符合成本效益原则。与此同时，小公司会计准则减少了职业判断的内容，强化了有关资产项目、未决诉 讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的规定。1 .协调了小公司会计准则与公司会计准则的关系关于小公司会计准则与公司会计准则的关系问题,同样存在两种观点。一种是独 立观，认为小公司会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实行的准则，涵盖各类小 公司各项经济业务的会计解决。另一种是发展观，认为小公司会计准则只需规定小公 司重要业务或常规业务，非

21、平常业务的会计解决可以参照公司会计准则的规定。为便于小公司会计人员可以快速掌握和应用小公司会计准则，我们采纳了第二种观 点，重要对小公司常见业务的会计解决原则予以了规范，不涉及投资性房地产、资产减值、 公司年金基金、股份支付、公司合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方 披露等内容。小公司会计准则与公司会计准则之间是合理分工与有序衔接相结合的关系。具体体 现有:已执行小公司会计准则的小公司所发生的交易或事项假如在小公司会计准 则中未作规范的，可以参照公司会计准则的相关规定进行解决；已执行小公司会计准 则的小公司一旦公开发行股票债券或因经营规模或公司性质变化而成为大中型公司或金 融公司

22、的，应当转为执行公司会计准则；小公司转为执行公司会计准则时，应当按照公司会计准则第38号初次执行公司会计准则等相关规定进行会计解决。3,协调了小公司会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系我们在制定小公司会计准则过程中充足借鉴了中小主体国际财务报告准则的简 化理念。这一理念贯穿于小公司会计准则有关确认、计量和列报的规定，符合我国小 公司量大、面广、质量参差不齐、会计基础较为薄弱的现状。但是，小公司会计准则与中小主体国际财务报告准则合用范围不同。具体来 讲，我国重要从公司规模角度进行划分，公司会计准则和小公司会计准则分别合用 于大中型公司和小公司;国际会计准则理事会则重要从公众受托责任角度划分，

23、国际财务报 告准则和中小主体国际财务报告准则分别合用于上市公司和非上市公司。换句话 说，与国际财务报告准则相趋同的公司会计准则在所有大中型公司范围内实行，涉及 上市公司和非上市的大中型公司，其实行范围远大于其他国家或地区将国际财务报告准则应用于上市公司的范围。据了解，目前采纳或计划采纳中小主体国际财务报告的部分国家或地区，也并非将 其应用于真正意义上的小公司。例如，英国会计准则委员会（ASC）在2 02 3年10月份研究 报告中提出本国公司会计改革的基本构架，大体分为三个层次，一是负有公众受托责任的 公司（例如上市公司），执行国际财务报告准则（EUIFRS）；二是不负有公众受托责任的 规模较大

24、的公司，执行依据本国公司法等法律法规进行调整后的中小主体国际财务报告 准则（FRSME）;三是不负有公众受托责任的小规模公司（职工人数5 0人、营业收入低于 650万英镑且资产总额低于32 6万英镑的小公司），执行本国制定的小型报告主体财务报 告准则（FRSSE）o各国也是根据本国国情来决定实行国际准则的范围。第四章小公司会计准则的执行规定目前，小公司会计准则已经发布，准则的学习培训已是当务之急。各级财政部门会计管 理机构、中介机构以及各高等院校等有关单位,应当从提高会计信息质量、促进市场经济发 展的高度，扎扎实实做好准则的学习和培训工作。这就需要我们在何时开始培训、培训什 么、培训哪些人、如

25、何培训等各个方面进行精心设计、统筹规划、通盘考虑,保证准则培训 工作井然有序、富有成效。-积极培训（一） 制 定 方 案， 层 层 培 训由于我国小公司涉及面广、数量众多、管理水平参差不齐，小公司会计准则的宣 传培训必须依靠各级财政部门通力协作，层层培训，层层传达。我们这次组织的是全国师资 培训，请的是各地财政系统会计管理机构一把手处长、分管会计制度的同志以及有关师 资。小公司会计准则的具体内容要靠你们带回去“传经送宝”，小公司会计准则 的实行规定要靠你们来组织贯彻。因此，各地财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑, 制定具体细致的培训方案，省里要采用“一竿子到底”的方式尽快组织对地、市、

26、县财政部 门进行师资培训，县里要采用“横向到边、纵向到底”的方式组织小公司会计准则的 培训工作。A（二）部门协作，扩大影响小公司会计准则不仅涉及到小公司、代理记账公司、会计师事务所等会计信息提供者，还涉及到税务人员、银行信贷人员 等会计信息使用者。因止匕，各级财政部门要积极出击，积极协调,会同本地工业和信息化主管部门、中小公司主 管部门、税务部门、银监局、工商行政管理局等部门制定联合培训的方案，对小公司负责 人、小公司会计人员、银行贷款人员以及财政、工业和信息化、中小公司管理、税务、银 行业监管部门相关人员进行系统培训，提高全社会对准则的认知度。a （三）交互培训，深 化提高a 小公司会计准则

27、培训的过程同时也是统一思想、打消各方面畏难情绪、扩 大准则宣传的过程。因此，培训过程中不仅要对小公司各项业务的会计解决进行全面、细 致的讲解，并且要突出小公司会计准则通俗易懂、减少职业判断、与税法协调的特点, 提高一线财会人员及早实行小公司会计准则的积极性。大家可以一边培训，一边讨论，一 边研究问题，互相交流、互相碰撞，做到你中有我，我中有你，共同学习，一起提高，保证培 训内容有的放矢，培训质量达成最佳效果。（四）统编教材，方便学习我们目前正在抓紧撰写小公司会计准则讲解。这本讲解，将对准则的制定背景、 难点重点、业务举例、账务解决、报表列报等进行全面、系统和进一步浅出的诠释，可以 作为学习和培

28、训小公司会计准则的统编教材、辅导资料，帮助大家吃透准则的内容， 了解准则的意图，指导准则的应用与操作。（五）形式多样，进一步人心各地要加大小公司会计准则的宣传力度,通过召开动员大会、座谈会、经验介绍会等 形式，采用电视、报纸、网络等多种宣传手段，向广大小公司宣传小公司会计准则的重要 性，使小公司会计准则逐步进一步人心，积极引导小公司准时执行准则，鼓励有条件的小 公司提前执行准则，从而及早从准则执行中受益。小公司会计准则讲解一一资产课程目录第一章资产的定义与计量错误10.小公司存货的计价方法一经选用不得随意变更。（2分）对的错误11.对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法拟定发出存

29、货的成本。（2分）对的错误12.产品生产过程中属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用可以直接计入所生产产品发生的 生产成本。（2分）.对的错误13.产品生产过程中发生的其他间接费用应作为制造费用，到月度终了，按一定的分派标准计入产品的成 本。（2分）行对的错误4 1长期债权投资实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认应收利息。（2分）6对的C错误1 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增长5.长期债券投资的账面余额。（2分）对的错误16.长期债权投资到期收回时，应当冲减其账面余额。（2分）6对的错误；长期股权投资是指

30、公司准备长期持有的权益性投资。（2分）1 对的错误18 .长期股权投资与长期债券投资的一个区别是股权投资有一个到期日。（2分）r对的,错误19 .小公司的所有者权益涉及投资者投入的资本和公司的留存收益。（2分）第二章流动资产第三章长期投资第四章固定资产和生产性生物资产第五章无形资产第六章长期待摊费用资产的定义与计量一、资产的定义及分类（第五条）资产，是指小公司过去的交易或者事项形成的、由小公司拥有或者控制的、预期会给小公司带来经济利益的资源。小公司的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。二、资产的计量属性（第六条）小公司的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。要从以下几个方面来把握：

31、一方面，就是取得资产的时候，我们通常都发生一个支出，都支付一个对价。那么实际发生的支出或者实际承担的对价就是我们小公司资产的成本。第二，成本就是跟实际发生的概念，也不需要折现。第三，公司的重要的资产类型在发生损失的时候，都要在实际发生的时候对照本准则的相关条款来进行会计解决第四,在实际执行中，本条规定应当于本准则第86条的规定结合起来。第二章流动资产一、流动资产的定义和构成（第七条）小公司的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小公司的流动资产涉及:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。在这个标准的把握上需要注意这三个方面：1、在

32、超过一年的正常营业周期，这个标准还在试用。2、资产的表现的形态也许是通过变现的形式来实现它的经济利益。3、要把备用金这一块资金要放到其它货币资金。二、短期投资的定义及会计解决（第八条）（-）短期投资，是指小公司购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。相对于长期股权投资，长期债券投资来讲，短期投资有这样三个特点：1、投资目的很明确2、投资的期限比较短3、容易变现，容易退出（二）短期投资的会计解决从会计解决上来讲对于短期投资也要区分这样三个过程：1、取得短期投资2、持有期间取得钞票股利或利息3、出售短期投资短期投

33、资的会计解决时，应注意以下事项：1、以支付钞票取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。1）实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。a 2）需要把握的相关 税费。相关税费是指小公司在交易过程中，按照有关的规定应承担的各种税款、新增事业 性收费、手续费以及佣金等。2、在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的钞票股利或在债务人应付利息日按照分 期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益

34、。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。a 4、注意解决好与税收征管的关系。三、应收及预付款项的会计解决（第九条至第十条）（一）应收及预付款项定义和构成（第九条）应收及预付款项，是指小公司在平常生产经营活动中发生的各项债权。涉及:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账 款。应收及预付款项应当按照发生额入账。（二）应收及预付款项坏账损失的认定条件及会计解决（第十条）1、坏账损失确认的时点2、坏账损失的认定条件小公司应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收 及预付款项，作为坏账损失：1）债务人依

35、法宣告破产、关闭、解散、被撤消，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算 财产局限性清偿的。2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产局限性清偿的。3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。3、坏账损失的会计解决。四、存货的会计解决（第十一条至第十五条）（一）存货的定义（第十一条）A 存货，是指小公司在平常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材

36、 料和物料等，以及小公司（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消 耗性生物资产。（二）存货的构成（第十一条）a 存货涉及:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周 转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。1 a、原材料，是指小公司在生产过程中经加 工改变其形态或性质并构成产品重要实体的各种原料及重要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2、在产品，是指小公司正在制造尚未竣工的产品。涉及:正在各个生产工序加工的产品，以 及已加工完毕但尚未检查或已检查但尚未办理入库手续的产品。3、半成品，是指小公司通过一定生产过程并已检查合格交付半成

37、品仓库保管，但尚未制造 竣工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。a 4、产成品，是指小公司已经完毕所有生 产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照协议规定的条件送交订货单 位，或者可以作为商品对外销售的产品。a 5、周转材料，是指小公司可以多次使用、 逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。涉及：包装物、低值易耗 品、小公司（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。a 6、商品，是指小公司（批发 业、零售业）外购或委托加工完毕并已验收入库用于销售的各种商品。7、委托加工物资，是指小公司委托外单位加工的各种材料、商品等物资。8、消耗性生物资产，是指小公司（农、林、牧、渔

38、业）生长中的大田作物、蔬菜、用 材林以及存栏待售的牲畜等。（三）存货的初始计量（第十二条）小公司取得的存货，应当按照成本进行计量。1、外购存货的成本涉及：购买价款、相关税费、运送费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。2、通过进一步加工取得存货的成本涉及：直接材料、直接人工以及按照一定方法分派的 制造费用。通过1年期以上的制造才干达成预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成 本。前款所称借款费用，是指小公司因借款而发生的利息及其他相关成本。涉及:借款利息、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。3、投资者投入存货的成本，

39、应当按照评估价值拟定。4、提供劳务的成本涉及：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费 用。5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定拟定：(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本涉及：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料 费、人工费和应分摊的间接费用。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本涉及:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林 设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本涉及：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。(4)水产养殖的动物和植物的成本涉及：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材 料费、人工费和应分摊

40、的间接费用。6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值拟定。(四)发出存货的会计解决(第十三条)1、小公司应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法拟定发出存货的实际成 本。计价方法一经选用，不得随意变更。2、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法拟定发出存货的成本。3、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法拟定发出存货的成本。4、周转材料的会计解决(1)对于周转材料，采用一次转销法进行会计解决，在领用时按其成本计入生产成本 或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计解决。(2)出租或出借周转材

41、料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。5、对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。(五)生产成本的核算(第十四条)1、生产成本核算的总体规定小公司应当根据生产特点和成本管理的规定，选择适合于本公司的成本核算对象、成本 项目和成本计算方法。2、生产费用的核算应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。(1)属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。(2)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进 行归集，然后按照合理的方法分派计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的 生产成本。(3)其他间接费用应作为制造费用进行归集，月度终了，按一

42、定的分派标准分派计入产 品的成本。(六)存货清查的会计解决(第十五条)1、存货发生毁损，处置收入、可收回的负责人补偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后 的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。2、盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。3、盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。小公司会计准则讲解一一负债课程目录第一章负债的定义和分类第二章流动负债第一章负债的定义和分类一、负债的定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公 司。负债的定义与公司会计准则里面负债的定义是一致的，基本具有了三个特性：(-)由过去的交易、事项产生(-)是公司承担的现实义务(三)未来的经

43、济利益流出公司二、负债的分类从类别上按偿还期的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债是依靠小公司的流动资 产进行偿还的；长期债权是依靠公司的赚钱能力来偿还。三、负债的确认和计量负债的确认计量要同时满足以下两个条件：(-)该义务有关的经济利益很也许流出公司；(二)未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。针对第一个条件，该义务有关的经济利益并不一定都会导致经济利益的流出，例如在特别的情况下，债权人死亡或者债权人消失，与义务有关的经济利益就不也许流出公司，在这种情况下，不能作为一项负债来确认，在具体的执行过程中应当注意第二章流动负债一、流动负债的定义流动负债，指预计在1年或者超过1年的一个正常营业

44、周期内清偿的债务。流动负债具有三个要素：(-)营业周期营业周期与流动资产所指的营业周期是相同的，由于流动资产和流动负债是相相应的关系, 反映的是在短期内小公司的偿债能力。(-)特点偿还期限短，1、 负债的数额相对较小，大多数是由于公司的经营活动而发生的，2、 一般用公司的流动资金在未来进行偿还。(三)类型根据偿还期限和偿还金额划分为以下两种情况：1、 偿还金额拟定，偿还期限也是拟定的。它的金额债权人和付款日都是根据协议契 约或者是法律明确规定的，例如:短期借款，应付账款。2、偿还日期是拟定的，偿还的金额要视经营情况而定的流动负债。一个营业周期结束 以后才干拟定的，例如：应交税费，应付利润。按照

45、流动负债产生的方式和产生的因素划分：1、由于投资形成的流动负债，例如：短期借款，应付利息。2、在生产经营过程中因购买货品，购买劳务等发生的，例如:应付账款，应付票据，应付 职工薪酬。3、 由于承担了纳税义务而发生了的流动负债，例如：应交税费。4、向所有者分派利润所产生的负债，例如:应付利润。二、流动负债的构成小公司的流动负债涉及:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息 等。第二章流动负债一、流动负债的定义流动负债，指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债具有 三个要素：（一） 营 业 周 期营业周期与流动资产所指的营业周期是相同的，由于流动资产和流动

46、负债是相相应的关 系，反映的是在短期内小公司的偿债能力。A （）特点1、偿还期限短，A2、 负债的数额相对较小卢3、大多数是由于公司的经营活动而发生的，4、一般用公司的流动资金在未来进行偿还。a （三）类型a 根据偿还期限和偿还金额划 分为以下两种情况：a 1、偿还金额拟定，偿还期限也是拟定的。它的金额债权人和付款 日都是根据协议契约或者是法律明确规定的，例如：短期借款，应付账款。a 2、偿还日期 是拟定的，偿还的金额要视经营情况而定的流动负债。一个营业周期结束以后才干拟定 的， 例 如： 应 交 税 费，应 付 利 润。按照流动负债产生的方式和产生的因素划分：1、 由于投资形成的流动负债，例

47、如：短期借款，应付利息。2、在生产经营过程中因购买货品,购买劳务等发生的，例如:应付账款，应付票据， 应付职工薪酬。4 3、由于承担了纳税义务而发生了的流动负债，例如:应交税费。a4、向所有者分派利润所产生的负债，例如：应付利润。二、流动负债的构成 小公司的流动负债涉及:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息 等。三、流动负债的计量原则和的确无法偿付的应付款项的会计解决（一）按照实际发生额入账a 小公司会计准则里按照成本计量原则而不是工于价值计量 的计量模式，所以流动负债的计量按照实际发生额入账。a （二）的确无法偿付的应付款 项，应当计入营业外收入。这里重要是债权人消失或者死亡，出现的确无法偿付的应付款 项，这条规定与公司所得税法实行条律是一致的。公司所得税法实行条例第二十二条对这种 情况进行了规定，的确无法偿付的应付款项属于小公司所得的其他收入。四、短期借款（一）定义：是指小公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。短期借 款的特性之一是它的债权人不仅仅涉及银行还涉及了其他金融结构。假如存在第三方介入 款项并