2022年中级会计师《经济法》讲义8-10.docx

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1、模块八税法概述一、纳税义务人纳税义务人，简称纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。通俗的讲，就是国家对谁征税。不同的税种都有自己的纳税人。从实务的角度，首先要知道的是某一企业是什么税种的纳税人，也就是这 个企业需要缴纳什么税。纳税人有两种根本形式：自然人和法人。自然人就是我们单个的个体公民，法人是基于法律规定，享有 权利能力和行为能力的社会组织，一般是指企事业单位和团体。二、征税对象征税对象又叫课税对象、征税客体，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，通俗的讲就是指税 法对什么征税。征税对象是税法最根本的要素，因为他表达着征税的最根本界限，决定着某一种税的根本征税范围，同 时

2、，征税对象也决定了各个不同税种的名称。从具体的税种去表达，每个税种的征税对象就是每个税种的征税范围。计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题。如：企业 所得税的应纳税所得额就是据以计算所得税应纳税额的数量根底，为所得税的税基。【解释】关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税税额:关税完税价格X关税税率模块十企业所得税法律制度企业所得税法律制度是税法局部学习里面最重要的一个税种，企业所得税与企业的会计实务密切相关， 是财务人员工作中必须掌握的税种；并且经常和其他假设干税种相联系，与学员们的会计根底有一定的关系。本章每年考试分值在10分以上，20

3、22年综合题出自本章，分值到达18分，并且本章各种题型都有涉 及。一、本章需要重点掌握的内容二、企业所得税的纳税人（1）企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组 织，但不包括个人独资企业和合伙企业。（2）根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。纳税人判定标准征税对象纳税义务居民企业（1）依照中国法律、法规在我国境 内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业应就来源于中国“境内、境外”的 全部所得在我国缴 纳企业所得税居民企业负 有全面纳税 义务非居民企业按照外国（地区）法律成立且实际管

4、理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的，或者中国境内未 设立机构、场所，但是有来源于中国 境内所得的企业非居民企业就来源于境内的所得和虽 北田中人u来源于境外但与境内机构、场所有实非,纳 际联系的所得，在我国纳税【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下关于非居民企业的表述中，正确的选项是（）。（2022 年）A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D【解析】非居

5、民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、企业所得税的税率根本税率25%,优惠税率20% 15乐10%o四、企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收 入、准予扣除工程金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损【解释】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。1 .收入确实认时间【真题单项选择题】2022年5月6日，

6、甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税 单价0. 1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元2022年5月20日，甲公司发出产品120件， 6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，以下关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的 表述中，正确的选项是（）。（2022年）A. 2022年5月6日应确认销售收入20万元B. 2022年5月1（）日应确认销售收入20万元C. 2022年5月20日应确认销售收入12万元D. 2022年6月25日应确认销售收入20万元【答案】C【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。2.不征税收入【解释1不征税收入

7、包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国 务院规定的其他不征税收入。【解释2】（1）不征税收入属于“非营利性活动带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取 得的收入，理论上不应列为应税所得范畴；（2）免税收入是纳税人应税收入的组成局部，是国家为了实现 某些经济和社会目标，在特定时期对特定工程取得的经济利益给予的税收优惠。3.免税收入（D国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、 红利等权益性投资收益【解释11对所有来自非上市公司（居民企业）的股

8、息、红利收入，免税。【解释2】对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入：（1）连续持有上市公司股票12个月以上 的，免税；（2）缺乏12个月的，征税。（4）符合条件的非营利组织的收入不征税收入和免税收入记忆口诀】财政拨款国家管，此种收入别为难；行政收费和基金，还有财政性资金；他们都要有作为，因此他们不征税。国家组织放贷款，利息所得就地免。居民企业来投资，是否上市看公司，上市持股时间短，这样收益不能免。非营利合理收入，实行免收没错误。地方政府发债券，利息所得免税占。【真题1 多项选择题】根据企Ik所得税法律制度的规定，以下收入中，不属于企惭得税免税收入的有（）。（2022 年）A.财政拨款B.

9、国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【答案】ACD【解析】（1）选项AD：属于不征税收入（而非免税收入）；（2）选项C：属于应当征税的收入。【真题2单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，应计入应纳税所得额计征企业 所得税的是（）o （2022年）A.财政拨款B.国债利息收入C.债务重组收入1） .符合条件的居民企业之间的股息收入【答案】C【解析】（1）选项A：属于不征税收入；（2）选项BD：属于免税收入。五、税前扣除工程及标准【记忆口诀】教育二五工会小;千五六十来比拟:比例十五要记牢:比例十二跑不了;三项经费有法宝，福利十四是最高, 业务招待是最妙，

10、两个限额不能少, 广告宣传业务找，销售收入离不了, 公益捐赠真是好，会计利润来拥抱,实际发生谭慎了，要与限额比大小，取其小者才最好。【真题1 单项选择题】某超市2022年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元; 2022年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算 2022年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（）万元。（2022年）A. 25B. 28C. 30D. 32【答案】C【解析】（1） 2022年职工教育经费支出税前扣除限额=1000X2. 5脏25 （万元），实际发生额为29万元， 所以2022年税

11、前只能扣除25万元，其余4万元可以结转至以后年度扣除；（2） 2022年职工教育经费支出 税前扣除限额=1200X2. 5%=3（）（万元），当年实际发生额为28万元，所以28万元准予在2022年税前全额 扣除，而且2022年尚未扣除结转至本年的4万元也可以在限额30万元内扣除，但是只能扣除2万元，所以 2022年税前准予扣除职工教育经费支出30万元，其余2万元可以结转以后年度扣除。【真题2 单项选择题】2022年度，某企.业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万 元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项, 根据企业所得

12、税法律制度的规定，该企业2022年度应纳税所得额为（）万元。（2022年）A.1000B. 1020C. 1120D. 1070【答案】B【解析】（1）企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的 局部，准予在计算应纳税所得额时扣除，该笔捐赠的税前扣除限额=1000X12%=120 1万元），实际捐赠额为 100万元，可以全额在税前扣除，无需调整；（2）直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增 20万元；（3）该企业2022年度应纳税所得额=1000+20=102（）（万元）。【真题3多项选择题】甲公司2022年度取得销售收入4000万元，当年发

13、生的与经营有关的业务招待 费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得 额时，以下关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（）。（2022年）A.业务招待费准予扣除的数额为20万元B.业务招待费准予扣除的数额为36万元C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元1）.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元【答案】AD【解析】（1）选项AB：业务招待费扣除限额 R000X5%o=20 （万元）；业务招待费扣除限额2=60X60炉36 （万元）；准予税前扣除的金额为20万元。（2）选项CD：广告费和业务宣传

14、费扣除限额=4（）0（）X15%=600 （万元），大于实际发生额，因此广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元。税金相关税种）（1）营业税营业税是以在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一 种商品劳务税。营业税属于价内税，在企业所得税前允许扣除。（2）消费税消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。目的是通过引导消费结构来引导 产业结构。消费税是价内税，所以在企业所得税前允许扣除。【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的以下税金中，不得在计算企业应纳 税所得额时扣除的是（）。（2022年）A.增值税B.消费税

15、C.营业税D.房产税【答案】A【解析】企业缴纳的增值税属于价外税，不能在税前扣除。六、禁止扣除工程1 .向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2 .企业所得税税款。3 .税收滞纳金。4 .罚金、罚款和被没收财物的损失。【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚 息)、罚款和诉讼费用。5 .国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。6 .企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。7 .未经核定的准备金支出。除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的其他各项资产减值 准备、风险准备等准备金均不得税前

16、扣除。8 .与取得收入无关的其他支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之 间支付的利息，均不得在税前扣除。【真题多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以卜.各项中，在计算企业所得税应纳税所得额 时不得扣除的有()o (2022年)A.向投资者支付的红利9 .企业内部营业机构之间支付的租金C.企、业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出【答案】ABCD【解析】(1)选项A：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除；(2)选项 BC：企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费

17、，以及非银行企业内部营业机 构之间支付的利息，不得在税前扣除；(3)选项D：未经核定的准备金支出不得在税前扣除。七、税收优惠【技术转让所得税收优惠记忆口诀】技术转让真能干，一年净赚五百万；一旦超过五百万，超过局部要减半；转让收入不算完，转让所得是关键。【加计扣除优惠记忆口诀】研发活动很辛苦，加计扣除来弥补：三新费用分情况，百分五十做典范；残疾人员巧安置，本人双倍扣工资。三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度，税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。四、减免税优惠减免税主要是针对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。在实体税种中，我们 一般称为税收优惠。减税

18、是从应征税款中减征局部税款；免税是免征全部税款。【真题单项选择题】2022年4月1日，甲创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企 业资格的乙公司（该公司属于中小企业）投资120万元，股权持有至2022年6月1日，甲创业投资企业2022 年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额为（）万元。（2022年）A.0B. 84C. 96D. 108【答案】B【解析】此题考察企业所得税投资抵免优惠。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新 技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70与在当年抵扣该企业的应纳税所得额。五、纳税义务发生时间纳税义务发生时间，是指应税行为发生的

19、时间。如增值税条例规定采取预收款方式销售货物的，其纳税义 务发生时间为货物的发出当天。纳税义务发生时间，是一个非常重要的时点，这个时点确定了纳税义务的发生。【真题单项选择题】2022年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约定总价款为8（）万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票，6月10日，甲公司收到乙公司第一笔货 款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税 纳税义务发生时间为（）。（2022年）A. 5月8日B. 6月3日C. 6月10日D. 6月25日【答案】B【解析】销售货物或者提供给税劳务的，其增

20、值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据 的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。六、纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括 代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。模块九增值税法律制度增值税法律制度每年考试分值在10分以上，2022年分值为10分，2022年综合题出自本章，分值到达 18分。2022年考试注意综合题和简答题，这两类题型来自本章的可能性非常大。每年一定要注意教材新增和新变化知识点的掌握，一般这些新知识点当年都会考察。我们下面来看一下2022年考题对新增知识点的考察。2022年教材变化：1,简并增值税征收率;2

21、 .新增增值税零税率；3 .新增免征增值税的跨境效劳。【真题1 单项选择题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的以下应税效劳，适用增值税零税率的 是（）。（2022 年）A.国际运输效劳B.国际货物运输代理效劳C.存储地点在境外的仓储效劳D.标的物在境外使用的有形动产租赁效劳【答案】A【解析】（1）选项A：适用零税率；选项BCD：均免征增值税。【真题2多项选择题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供以下应税效劳，可以选择适用简 易计税方法计税的有（）。（2022年）A.仓储效劳B.港口码头效劳C.融资租赁效劳D.公共交通运输效劳【答案】AD【解析】选项AD： 一般纳税人提供的公共交通运输

22、效劳、电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派 效劳，以及以“营改增”试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳等，可以选择适 用简易计税方法计税。【真题3单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资 产计征增值税适用征收率的表述中，正确的选项是（）。（2022年）A.减按2%的征收率征收B.按3%的征收率征收C.按4%的征收率减半征收1 ）.按6%的征收率减半征收【答案】A【解析】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。一、本章需要重点掌握的内容增值税 法律制度纳税人一般纳税人认定标准税额计算（

23、含营改增）小规模纳税人征税范围一般规定销售货物、提供给税劳务或应税效劳视同销售行为与营业税征收范围的划分/兼营与混合销售行为税率和征收率根本税率/低税率营改增税率征收率增值税计税方法一般计税方法俏项税额的计算销售额确定进项税额的计算可抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额法律制度II应纳税额的计算销项-进项-上期留存简易计税方法销售额确实定特殊经营 行为混合销售行为区别和联系税务处理兼营行为增值税 法律制度进口货物关税完税价格关税计算消费税出口退税退免税形式税收优惠增值税的免税工程、放弃免税权、即征即退、先 征后退、起征点征收管理纳税义务发生时间纳税地点专用发票开具、使用二、增值税的纳税人增值税的纳

24、税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供给税劳务和应税效劳以及进口货物的单位和 个人。【提示1】提供给税效劳，是指提供交通运输业效劳、邮政业效劳、电信业效劳和局部现代效劳业的工 程。【提示2中华人民共和国境外的单位或者个人在中国境内提供给税劳务（效劳），在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务人：在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。根据纳税人的经营规模以及会订核算的健全程度不同，增值税的纳税人，被划分为一般纳税人和小规模 纳税人两类。纳税人的划分按以下标准：【提示1 I：述年应税销售额，是指连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销 售额。【提示2经营期是

25、指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。特殊划分标准(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税 人纳税(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业“可选择按小规 模纳税人纳税不办理一般纳税 人资格认定的纳 税人(1)个体工商户以外的其他个人(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业小规模 纳税人管理小规模纳税人实行简易方法征收增值税，不得抵扣进项税额，一般不 得使用增值税专用发票【提示】对增值税纳税人进行分类，主要是为了适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的 实际情况，分类管理有利于税务机关

26、加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对专用发票 正确使用与平安管理要求的落实。三、增值税的征税范围L一般规定(1)销售货物(2)提供给税劳务或应税效劳：提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业效劳，提供邮政业效劳，提供 电信业效劳，局部现代效劳业效劳(3)进口货物【解释11货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。【解释2单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。2 .视同发生应税行为【解释】视同销售货物或提供给税效劳，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但 基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续

27、性考虑，税法仍将其视同销售货物的行 为，缴纳增值税。【提示1外购货物不视同销售的，进项税额不得抵扣。注意视同销售与不得抵扣进项税额的联系。【提示2视同销售货物的情形下，通常没有销售额，计算销项税额时需要核定销售额。掌握核定销售 额的顺序，及组价公式。【征税范围记忆口诀】进口销售货物要征增值税，加工修理修配劳务来配对；货物是指有形动产电热气，交通邮电现代效劳一起记；增营范围平行征收不违背，其他工程根本范围做堡垒。3.混合销售行为和兼营【解释】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值 税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业

28、务，或者一并征收增值税， 或者一并征收营业税。纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额; 未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额而非一并征收增值税）。【混合销售兼营记忆口诀】混合兼营有不同，税务处理要弄懂；销货劳务一起用，混合主业在其中；销货劳务搞独立，分别核算分别计，违背原那么税务替，特殊混合同道理。四、增值税税率根本税率17%,低税率13% 11%. 6%,征收率3乐零税率。【税率记忆口诀】十一搞运输，生活工作两不误。有形动产来租赁，融资经营找根本。其他现代效劳业，百分之六很特别。如果企业小规模，百分之三没有错。五、增

29、值税的应纳税额增值税的应纳税额的计算比拟复杂，分为3种情况：一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额 的计算以及进口货物应纳税额的计算。1. 一般纳税人销售货物或提供给税劳务和提供给税效劳，其应纳税额采用购进扣税法计算，即用当期销 项税额抵扣当期进项税额的方法。为了防止重复征税，增值税采用价外税，因此增值税具有“中性”税收的特点，在计税的销售额中不能含 有增值税税额。实务中，销售货物时，往往是价税i起收取的，所以要做不含税换算。不含税的销售额;含税销售额+ （1+增值税税率）【提示】如果当期销项税额小于进项税额，其缺乏抵扣的局部可以结转到下期继续抵扣。【记忆口诀】进项税额抵扣有条件，专用发票海关专用缴款，凭票抵扣最常见；农产品购进抵扣计算，发票买价的百分之十三，上期留抵别忘减。2.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物和提供给税劳务或效劳，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵 扣进项税额。3.进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳 税额，不得抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为：应纳税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）X税率