中国纺织机械成本和费用管理制度.docx

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1、中国纺织机械成本和费用管理制度成本与费用管理制度目 录第一章 总则第二章 成本与费用管理基础工作第一节定额管理第二节原始记录第三节 计量验收第四节 价格体系与内部结算第五节内部经济核算制第三章 成本预测、计划、操纵、分析第一节 成本预测与目标成本第二节 成本计划与费用预算第三节 成本操纵与分级归口管理第四节 成本分析第四章 成本核算规程第一节 成本核算的原则规定第二节 成本核算组织第三节 成本费用核算内容与程序第五章 成本费用核算细则第一节 材料费用核算第二节 低值易耗品费用核算第三节 工资及福利费核算第四节 动力、折旧与其他费用核算第五节 待摊费用、递延资产与予提费用核算第六节 辅助生产核算

2、第七节 制造费用核算第八节 在产品、自制半成品、产成品成本核算第九节 销售成本核算第六章 产品成本核算方法第一节 品种法第二节 分步法第三节 分批法第四节 分类法第五节 定额法第六节 定额比例法第七节 平行结转定额差异法第八节 铸件成本核算第七章 成本费用的电算化管理第八章 成本费用管理责任制严格执行限额发料制度与维修用材料的计划发料制度，严格超限额领用与补料的审批制度, 严格各项材料收发的手续，严格执行余料退库及假退规定，实行钢材切割下料核算，提高钢 材利用率，积极推广修旧利废、代用及综合利用等节约用料的方法，保证降低产品用料单耗。3.对铸冶材料的操纵，要从炉料配比，浇冒口工艺设计，铁水供应

3、量与计划浇注量之间的 平衡，与焦铁比与型砂消耗量的操纵等方面着手，减少废品，提高成品率、优铸率，降低铸 件材料单耗。（三）劳动资料的操纵，要操纵各类工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限额领用 与结合生产量浮动的考核制度。严格执行设备的责任保养制度，加强机器设备、厂房的合理 利用，从数量、时间、能力与综合利用等几方面提高设备利用率。（四）劳动力耗费的操纵，要操纵定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳固，保证提 高出勤率、工时利用率与劳动生产率，及时解决停工、窝工问题，要操纵工资总额的增长幅 度低于经济效益的增长幅度。（五）费用开支的操纵，要实行费用指标限额管理与考核制度，明确各项费用权责

4、归属，严 格费用支出审批手续，操纵按计划与限额耗费。（六）生产投入的操纵，要操纵生产量的投入，包含投产周期、投产数量、予加报废、库存 扣除等，保证按计划投产，操纵过量生产，确保均衡完成生产计划。（七）外包外协加工费的操纵，要严格执行货比三家，择优定点的原则，加工点及价格的确 定，要实行审批制度。（八）能源消耗的操纵。所有能源消耗都应实行定额管理与考核。操纵能源消耗首先要从线 路、管道方面划清耗能责任归属，安装计量仪表，减少跑、冒、滴、漏与大功率负荷空载现 象，保证能源单耗的降低。（九）企业应结合各类耗费指标与费用支出，制订具有激励作用的奖惩制度，节约或者超支 与工资奖金挂钩，以提高降低成本的积

5、极性。第四节成本分析第二十九条为检查成本计划执行情况，查找影响目标成本升降的因素，揭示节约与浪费的 原因，制订进一步降低成本的措施，企业务必在正确核算成本的基础上，开展成本分析工作。第三十条企业务必建立各级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，对 一些影响成本较大或者对完成成本计划可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查 明原因，提出整改措施。半年与年度的成本分析报告，务必报集团财务部。第三十一条企业的成本分析应纳入企业经济活动分析的制度。企业成本分析工作，应在总 会计师或者行使总会计师职权的企业领导人领导下，以财会部门为主，组织全厂职能机构与 车间（分厂）共同进行。各车间

6、（分厂）的成本分析应在其单位负责人的主持下，以车间（分 厂）的核算人员为主，会同有关职能人员共同进行。第三十二条企业成本分析应针对成本计划与目标成本与实际数的差异进行分析，内容包含:（一）成本计划完成情况的总括分析，如生产费用计划完成情况，全部商品产品成本计划的 完成情况与可比产品成本计划降低指标完成情况等。（二）按成本项目进行分析，原材料项目要分析耗用数量的节约或者超支情况与采购价格变 动情况；工缴费成本分析，要结合工缴费用总额与生产总量的变动情况；废品缺失项目要检 查废品率升降与大宗报废的要紧原因。对亏损产品与利润下降幅度过大的产品单位成本，要深入查明原因，进行成本责任分析。（三）管理费用

7、等相对固定费用，要按子目发生数结合归口管理部门责任进行分析，对完成 全厂成本指标有较大影响的费用超支项目还务必责成有关部门进行重点分析。（四）车间（分厂）成本分析的要紧内容，包含生产计划完成情况，原材料消耗定额完成情 况，制造费用预算执行情况，小时工缴费升降的原因等。第三十三条企业的成本分析可使用本期实际数与计划数对比，与上期数对比，与上年同期 数对比，与同行业先进水平对比，与因素分析法等。各级成本分析都要写出书面报告，要有 数据资料与文字说明，达到重点突出，原因清晰，措施具体的要求。月度分析可适当简要。关于成本分析中提出的要紧问题，要有整改措施与实施责任人，并列入成本分析会议决议, 实行跟踪

8、检查考核。第四章成本核算规程第一节成本核算的原则规定第三十四条企业应当严格执行下列成本核算原则：（一）实际成本计价原则。产品成本核算，务必贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算 过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳务、自制半成品与产成品等，按计划成本、 计划价格或者定额成本进行核算的，务必在成本计算期内，最终根据成本耗费的实际资料, 调整为实际成本。企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。（二）分期核算原则。企业生产费用与成本核算，使用公历历月制。成本计算期内的完工产 品，要根据实际的统计资料或者完工凭证，实际的耗费量与价格，按照权责发生制的原则进 行成本核算。（三）合法性

9、原则。计入成本的费用，都务必符合国家法律、法规与制度规定，不符合规定 的费用不能计入成本。根据企业财务通则与工业企业财务制度规定，下列支出不得 列入成本与费用：1 .为购置与建造固定资产，买入无形资产与其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性 支出混淆，应将其先作为资产，按照规定的期限与标准进行分配摊销，不得直接一次性列入 成本与费用。2 .对外投资的支出。3 .被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金与捐赠、赞助支出，在会计处理 上，只能列入营业外支出或者在交纳所得税后的利润中支付。4 .分配给投资者的利润，与支付的优先股股利与普通股股利，在会计处理上，应作为利润 分配处理。5 .资

10、本的利息，基本建设期间借款发生的利息支出，可计入工程成本，作为固定资产原价 构成部分；清算期间发生的利息可计入清算费用；企业开办期间发生的利息支出，可作为开 办费待开业后分期摊销。6 .国家法律、法规规定以外的滥摊派、滥罚款等各类付费，各企业要积极抵制，及时向上 级财政部门与主管部门报告。7 .国家规定不得列入成本与费用的其他支出。（四）一贯性原则。与成本核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算 资料衔接，便于比较。不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本与利润。（五）费用确认配比原则。企业生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认：1 .按因果关系确认。关于费用的发生与某种收入

11、存在明显因果关系的支出，应在该项收入 实现时，确认为生产成本，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的成本确 认，比如制造产品的材料耗费与人工耗费，应计入产品的制造成本，随着产品的销售转为销 售成本，并与有关的销售收入配比。2 .按受益期分配确认。关于支出的效益涉及若干会计年度的资本性支出，应在与支出效益 有关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，比如固定资 产的折旧费用。3 .按发生的时期立即确认。关于既无明显因果关系，又难以按受益原则进行分配的支出, 在发生的当期立即确认，即作为期间费用与发生当期的收入配比。（六）权责发生制原则。在成本核算时，应遵循权

12、责发生制原则。其基本内容是，凡是应计 入本期的收入或者支出，不论款项是否收到或者付出，都算作本期的收支；凡是不应计入本 期的收入或者支出，即使款项已经收到或者付出，也不能算作本期的收入或者支出。在成 本核算中运用权责发生制原则，要紧是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递 延资产与予提费用等。在成本核算时，关于已经发生的支出，假如其受益期不仅包含本期, 而且还包含以后各期，就应按其受益期分摊，不能全部列于本期；关于虽未发出的费用，但 却应由本期负担，则应先行予提计入本期费用中，待支出时，就不再列入费用。企业不能利 用待摊费用、递延资产与予提费用人为地调节成本，使成本计算失去真实性。第三

13、十五条为了正确核算产品成本与经营成果，企业应当严格划清下列成本费用的界限：（一）本期成本与下期成本的界限，企业应按照权责发生制原则，确定成本费用的归属，通 过待摊费用与予提费用核算，及使用估价入帐、余料退库等办法，划分本期成本与下期成本 的界限。（二）在产品成本与产成品成本的界限，企业务必加强车间生产的投入产出管理，结合定期 盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当成本与产成品实际成 本，不得任意压低或者提高在产品的成本。（三）各类产品之间成本费用的界限，凡是能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直 接计入；凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标

14、准，在各类 产品之间分配。企业不得在可比产品与不可比产品之间，盈利产品与亏损产品之间互相转移 生产费用，以掩盖成本超支或者盈利补亏。（四）产品成本与期间费用的界限，期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益，由于这 两种费用与收入配比的时间不一致，因此混淆两者也会影响成本与利润的真实性。第三十六条企业在报告期内生产的产品，按照下列原则规定，划分可比产品或者不可比产 品：（-）企业在上年度正常生产的产品，属于可比产品。（二）凡是产品型号或者型号字尾没有改变的产品，即使进行了局部零件变动，局部零件材 质变动等，通常仍列入可比产品。（三）品种规格繁多的同类可比产品，可选定代表规格产品，作为同类产品中基

15、准的可比产 品。（四）关于因零件结构变动较多，以致改变使用性能，经批准改变型号或者型号字尾的产品, 属于不可比产品。第三十七条行业内同类产品成本的核算口径，应当按照统一规定，以保持横向可比性。第三十八条企业务必选择与产品生产类型相习惯的成本核算方法，对不一致的成本计算对 象能够同时使用几种方法，但要贯彻基本生产与辅助生产有别，要紧产品与通常产品有别的 原则，不必强求一致。成本核算方法一经确定，应保持稳固，未经上级主管部门批准，不得 任意变更。第三十九条确定成本计算对象，务必贯彻与产品生产类型与管理的耍求相习惯的原则。（-）单件小批生产类型的产品，以每一项工作命令或者定单为成本计算对象；（二）成

16、批、大量生产类型的产品，以产品型号结合工作命令为成本计算对象；（三）多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本计算对象；（四）产品品种、型号、规格繁多，难以逐一计算产品成本的，可使用分类法，但务必将产 品结构，工艺方法，成本耗费等近似的产品，合并为一个成本计算对象；（五）铸冶工艺等简单生产，可选用品种法，将成本计算期的全部合格产品，作为一个成本 计算对象；（六）产品成本比重较大的要紧部件与组件，如经常有半成品销售业务的，应结合每批部件 或者组件的工作命令，作为成本计算对象；（七）配件生产与整机同时投产时; 能够合并成本计算对象；假如下达工作命令分别投产的, 应以每批配件生产为成本计算对

17、象；（八）系列化纺织机械产品生产，相互借用零件较多，难以分清系列内各类型号产品成本的, 能够将该系列内各型号产品合并，作为一个成本计算对象；（九）通用件或者通用装置单独投产的，以每批通用件或者通用装置的工作命令为成本计算 对象；（十）产品用自制标准件能够并入该产品型号同时投产，对单独投产的标准件，以每批投产 的工作命令为成本计算对象；假如完工的标准件交入材料库储备待领的，按自制材料处理。第四十条纺织机械成台成本核算，应贯彻完整性原则，成台成本包含：主机、机电配套、 专件配套等完整的成本。但如客户要求免供某些零部件，则应专门下达制造命令，并另行核 算产品成本。成台成本不包含随机周转件、多备件与专

18、用工具等成本在内。第二节 成本核算组织 第四十一条大、中型企业要在财务会计部门内设置成本管理机构，要紧车间（分厂）也应 设财会人员或者核算职能机构负责车间（分厂）成本管理。小型企业务必指定专人管理成本。企业的成本管理工作，在总会计师或者行使总会计师职能的领导人员统一组织领导下，由财 会部门具体负责。第四十二条 大、中型企业务必建立两级成本核算组织。车间（分厂）级成本核算，受企业 财会部门的业务指导，也可根据管理需要，作为企业财会部门的派驻人员。工段与班组核算, 能够作为群众性经济核算。小型企业根据实际需要，能够实行企业财务部门一级成本核算，但生产车间务必提供有关成 本核算资料。第四十三条实行两

19、级成本核算，有利于加强成本管理，能够分别使用下列两种核算形式：（一）车间（分厂）进行生产费用归集核算与产品成本分配计算，同时负责产品投入产出成 本核算与内部结算管理，保证产成品与在产品成本的真实性，月末将本期成本数据报财务。 上报成本数据通常应包含：（分产品、分成本项目）期初在产、本期发生、本期产成，期末 在产，成本差异（实行平行结转定额差异）同时报出完成定额工时或者重量，工缴实际单位 成本或者吨成本及其计算根据。（二）车间（分厂）进行生产费用的操纵，核算本车间生产工时量或者重量的单位成本，并 进行车间（分厂）资金占用的核算，至于产品成本分配核算，则集中在企业财务部一级进行。不论采取上列哪一种

20、核算形式，成本工作都应该贯彻“管算结合，以管为主”的方针，在成 本管理工作上多下功夫。第四十四条在要紧车间（分厂）设置的成本核算机构与人员，能够专职负责成本管理工作, 也能够统管全部经济核算，但不得兼任与本身业务无关的工作。车间（分厂）成本核算机构与人员的工作职责如下：（一）负责成本计划与费用预算的编制与平衡工作，并检查督促计划与予算的执行；（二）负责生产费用核算、成本核算、帐簿登记与报表编制工作，并开展内部经济核算；（三）负责产品投入产出核算，加强在产品数量与成本管理，确保在产品帐实相符；（四）负责内部结算及流淌资金的核算与管理；（五）负责生产费用耗费的操纵与成本管理责任制的贯彻，并代表车间

21、（分厂）对外进行经 济责任补偿结算；（六）负责车间（分厂）经济指标的分解落实，开展内部经济活动分析，组织制订降低成本 措施；（七）在车间（分厂）领导组织下，会同其他职能机构与人员，加强成本管理基础工作；（八）协助车间（分厂）领导，对内部各级机构或者人员，在执行成本计划与经济技术指标 方面的实际效果，进行考核；（九）协助车间（分厂）领导作好财产管理工作；（十）负责指导工段、班组的经济核算与经济活动分析。第四十五条企业所有商品产品的销售成本，应集中在企业财会部门统一核算。第三节成本费用核算内容与程序第四十六条由于新的财务制度进行了重大改革，工业企业财务中成本与费用的概念、项目 与构成都发生了很大的

22、变化，为克服完全成本法的不加区分费用性质的缺陷，新制度规定统 一使用国际通行的制造成本法。企业生产经营中发生的所有费用，分为制造成本费用与期间 费用，只有制造成本费用计入生产成本，而期间费用不再计入成本，在发生的会计期间，直 接计入当期损益。根据新的工业企业财务制度及“两则”的有关规定，将成本费用核算 内容规定如下：（-）制造成本。是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支 出与制造费用的总与。它们可归纳为：1 .直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品或者劳务成本的生产费 用。包含直接材料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具、燃料动力等及其他直

23、接费用。上述费用发生时，直接计入产品制造成本。2 .间接费用。是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包含企业内各 生产单位（分厂、车间）为组织与管理生产而发生的共同费用，与不能直接计入产品成本的 各项费用。这些费用发生时，应通过一定标准分配计入产品制造成本。（二）期间费用。是指企业行政管理机构组织与管理生产经营活动而发生的费用，这些费用 按规定进行汇总，直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。上述三种费用与成本的关系如下：直接材料直接人工直接费用 外购零部件 直接计入产品成本 外协加工费费其他直接费用 间接人工间接费用间接材料通过分配计入产品成本用其他间接费用

24、管理费用期间费用 财务费用 不计入产品成本直接销售费用计入当期损益第四十七条企业计入产品成本的生产费用按经济用途划分如下项目：（-）直接材料一一指构成产品实体的原料及要紧材料、外购件、外协费、包装物、专用工 装等。关于有助于产品形成的辅助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接计入产品成本的, 也可列入本项目。燃料动力如能直接计入产品成本的，也可列入本项目。（二）直接工资一一企业直接从事产品制造的生产工人的工资、补贴、奖金。（三）其他直接支出一一企业按照规定，按直接工资额的一定比例提取的职工福利费等，为 简化计算，此项可并入直接工资项（改为直接工资及福利费）或者其他有关项核算。（四）制造费用一一企业

25、各生产单位（分厂、车间）为组织与管理生产而发生的，难以直接 计入产品成本的各项费用。包含管理人员及辅助工人工资、职工福利费、折旧费、修理费、 办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、差旅费、保险费、季节性或者修理期 间的停工缺失及其他制造费用。（五）需单独核算废品缺失的企业，可按规定增设“废品缺失”项目进行核算。（六）对不能直接计入产品成本的燃料动力费、直接人工费及福利费，可作为间接费用，增 设“燃料动力费”项目，各按一定标准分配计入产品制造成本。（七）根据多数企业实际情况，现将我行业成本项目划分为下列5个，即：1 .直接材料费.燃料动力费2 .直接人工费（含福利费）.废品缺失3 .制

26、造费用各企业在成本核算及报表中，一律执行这一分项规定，以便于比较与分析。第四十八条期间费用的核算内容：（-）管理费用一一企业行政管理部门在组织与管理生产经营活动中发生的各项费用，包含 如下内容：1 .公司费用，是指应由企业负担的公司经费，包含工厂总部管理人员工资、职工福利费、 折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费与其他费用。2 .工会经费，是指企业按照职工工资总额2%比例计提拨交工会的经费。3 .职工教育经费，是指企业为职工学习先进技术与提高文化水平而支付的费用，按照职工 工资总额1.5%计提，.劳动保险费，是企业支付离退休职工的退休金、补贴、医药费（包含企业支付的离退休 人员

27、参加的医疗保险基金）、职工退职金、六个月以上病假人员的工资、易地安家补助费、 职工死亡丧葬费、抚恤费、按规定支付的离退休人员经费与交纳的社会统筹退休养老基金等。4 .待业保险费，是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。5 .董事会费，是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用, 包含差旅费、会议费等。6 .咨询费，是指企业向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用，包含聘请经济 技术顾问，法律顾问等支付的费用。7 .审计费，是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资与进行资产评估等发生的费用。8 .诉讼费，是指企业因起诉或者应诉而发生的费用。9 .排污费，是指企业按照规

28、定交纳的排污费用。10 .绿化费，是指企业对厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。11 .税金，是指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。12 . 土地使用费（海域使用费），是指企业使用土地（海域）而支付的费用。13 .土地缺失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地缺失补偿费用。14 .技术转让费，是指企业使用非专利技术而支付的费用。15 .技术开发费，是指企业研究新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程 制定费、设备调试费、原材料与半成品的试验费、技术图纸资料费、未纳入国家计划的中间 试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧与新产品的试制

29、、技术研究有关的其他试验、委 托其他单位进行科研试制费用与试制失败缺失。16 .无形资产摊销，是指企业按照规定对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技 术等无形资产的摊销。17 .开办费摊销，是指企业按照规定分期摊销的开办费。18 .业务招待费，是指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在下列限额内据实列 支：全年销售净额在1500万元（不含1500万元）下列的，不超过年销售额的5%o；超过1500 万元但不足5000万元的，不超过该部分3%。；超过5000万元但不足1亿元的，不超过该部 分的2%。；超过1亿元的，不超过该部分的1%。19 .坏帐缺失，是指企业按规定提取的坏帐准备。按

30、集团公司流淌资产管理办法有关规定执 行。20 .存货的盘亏、毁损与报废（减盘盈），是指企业库存材料、低值品、包装物、产成品与 自制半成品等因盘亏、毁损与报废而造成的缺失。21 .其他，是指企业不包含在以上项目内的管理费用。（二）财务费用一一企业为筹集资金而发生的利息支出、汇兑净缺失、调剂外汇手续费、金 融机构手续费与筹集资金发生的其他财务费用等。（三）销售费用一一企业在营销活动中与提供劳务等过程中发生的各项费用，与专设销售机 构的各项经费。包含如下内容：1 .运输费，是指企业为销售产品与提供劳务而发生的运杂费、搬运费等。2 .包装费，是指企业在销售产品过程中，消耗的包装材料与用品，但不包含已列

31、入制造成 本中的包装费用。委托外单位包装产品所发生的劳务费用，也列入本项目核算。3 .装卸费，是指企业在销售产品发运过程中，为装卸产品而发生的费用。4 .保险费，是指企业支付的运输保险费。5 .展览费，是指企业为促销活动或者宣传商品举办展览展销所支付的各项费用。第九章监督与检查第十章附则第一章总则第一条为了规范集团公司所属企业的成本与费用管理及核算工作，根据财政部颁布的企业 财务通则与企业会计准则、工业企业财务制度，结合深化改革与建立现代企业制度 的需要，制定本制度。第二条 本制度适用于集团公司所属全资子公司（企事业）与集团公司控股的工业企业（含 股份制企业），与分公司与分公司性质的分支机构。

32、第三条企业的成本与费用管理工作是企业生产经营管理的核心内容，务必贯穿于生产经营 活动的全过程。其基本任务是：通过预测、计划、操纵、核算、分析与考核，反映企业生产 经营成果，挖掘降低成本潜力，努力降低产品成本。成本与费用管理的基本工作要点是：（-）遵守财经纪律，贯彻执行国家有关政策、法规；（二）加强与完善成本与费用管理的基础工作；（三）正确掌握成本与费用开支范围与标准，合理划分产品成本界限；（四）进行成本预测，参予生产经营决策，实行要紧产品的目标成本管理；（五）编制先进可行的成本计划与增产节约计划，组织制订降低成本的措施；（六）分解成本与费用指标，操纵生产耗费，落实成本管理责任，实行分级归口管理

33、；（七）准确、及时核算产品成本，操纵与监督成本计划与费用预算执行情况，进行成本与费 用分析；（八）运用现代化管理方法，不断提高企业成本管理水平。第四条企业要结合经营责任，贯彻成本管理责任制。企业负责人要组织总会计师、总经济 师、总工程师等各级领导，依靠全体工程技术人员、生产经营管理人员与财务会计人员，构 成成本管理体系。同时也要注意学习借鉴国内外成本管理的先进经验，进行对比分析，找出 差距，促进企业的经营管理水平在市场竞争中不断提高。第五条各级成本管理的责任承担者，都务必作到责任内容清晰，职权范围明确，考核奖惩.代销手续费，是指企业支付给商品经纪人、与代销单位或者个人的手续费。6 .租赁费，是

34、指企业为销售产品而支付的各项租赁费用（不含融资租赁费）。7 .广告费，是指企业为销售产品而作广告宣传所支付的各项费用。8 .专设销售机构经费，是指为销售产品而专设销售机构所发生的各项经营费用。包含职工 工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、业务费等。9 .其他，是指不包含在以上项目的销售费用。第四十九条企业生产的一切可供对外销售的产品与工业性作业，厂内自制自用品与劳务加 工，自营的各类专项工程等，应分别列入生产作业计划，或者签发工作命令进行生产，并据 以分别核算成本，不得混淆与遗漏。第五十条 企业进行生产费用与成本核算的程序是：（一）根据产品与劳务作业的生产过程特

35、点，生产组织类型，与管理的需要，分别确定成本 计算对象，选用适合的成本核算方法。（二）按照费用发生地点与成本计算对象，填制、审核各类会计凭证。有关成本核算的原始 凭证与记帐凭证，应有经办人员与责任人员签章，作到手续完整，准确及时。（三）设置下列各类成本与费用明细帐：1 .基本生产明细帐，按生产地点与成本项目核算基本生产车间发生的生产费用。2 .辅助生产明细帐，分车间与成本项目核算辅助生产车间发生的生产费用，也能够不单独 设置帐户而隶属在基本生产明细帐进行核算。3 .自制半成品明细帐，按存放地点与零件分别核算企业在制与库存自制半成品成本。通常 宜使用零件定额成本作为计算根据，由车间与库房按产品零

36、件别分别建立明细帐，进行投料、 交库、结存的日常数量核算，月末编制分车间、分产品的包含金额、工时、重量的汇总表。 车间与库房务必认真进行收发、计量、交接，要有合法的原始凭证、建全的台帐登记制度与 定期盘存制度，保证半成品数据的真实、准确，使产品成本计算建立在可靠的基础上。应当指出的是，只有实行产品投入产出的电算化管理，才可能及时完成这种大量的计算与编 表工作。4 .制造费用明细帐，按车间别与明细项目别核算基本生产及辅助生产车间所发生的制造费 用。制造费用应按规定进行分配核算，月终不保留余额。5 .期间费用明细帐，按费用明细项目核算企业发生的管理费用、财务费用、销售费用，月 终直接结转损益，不保

37、留余额。6 .待摊费用、予提费用明细帐，根据划清本期成本与下期成本的原则与权责发生制原则， 按照会计制度的规定设置。（四）企业应按照确定的成本计算对象，设置分产品别、工艺步骤别、分批定单别、工程项 目别、作业与劳务别的成本二级明细帐（或者称成本计算单）。成本二级明细帐务必受控于 基本生产的明细帐，两种明细帐增减变化与余额务必一致。实行成本两级核算的企业，生产费用与成本明细帐要在企业财会部门与生产车间同时设置。 车间（分厂）设置成本明细帐，核算的内容与范围，根据不一致的核算形式应有所区别。1 .车间（分厂）使用核算生产费用与产品成本分配形式的，应设置基本生产明细帐与制造 费用明细帐，与产品另件投

38、入产出明细帐，同时进行生产费用，产成品成本与在产品成本的 核算，并保留期末在产品成本。2 .车间（分厂）实行纯本期发生额操纵、核算生产费用形式的，其基本生产明细帐，能够 保留余额，也能够不保留余额。3 .封闭式生产的车间（分厂），有单独商品产品出产的，务必进行产成品成本与在产品成本 的核算。根据经济核算与考核的需要，车间（分厂）核算的项目、内容，能够有异于企业一级核算。 如（车间）分厂不负担价格差异，增设占用资金利息费等，但在企业财会部门帐册上的最终 反映，应调整与财政部会计制度与上级主管部门的规定相符。（五）根据归集的全部生产费用与成本核算资料，按成本项目计算各类产品的在产品成本、 产成品成

39、本与单位成本。第五章成本费用核算细则第一节材料费用核算第五十一条企业材料采购成本包含：（一）购入材料的原价（不含增值税；不包含购入材料包装物或者容器的押金）；（二）购入材料的外地运杂费；（三）符合上级主管物资部门制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；（四）材料入库前，整理选择时发生损耗的净缺失，及其整理费用；（五）进口材料的国外进价，进口环节的各类税金与其他进口费用，与应分摊的外汇价差。委托其他单位代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。第五十二条企业使用计划价格进行材料日常核算的，月终要分类别计算材料成本差异率， 不得使用一个综合差异率。除外加工材料可按上月差异率计算材

40、料成本差异外，都应将耗用的材料按当月实际材料成本 差异率计算调整为实际成本。分类差异率的计算公式如下：本月某类材料月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额*100%成本差异率月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本第五十三条核算企业生产耗用的各类材料，都要根据合法的材料收发凭证，通过收发、记 帐、稽核，按材料的计划价格或者实际价格进行核算。核算材料成本，要收集当月生产过程中领用、退库、交库的全部材料凭证进行核算。关于尚 未付款已经采购入库材料的领用，要按计划成本估价入帐。所领用的材料仍应计入领用期成 本，不准任意提早或者延迟实际领用期。外购材料直接发交车间使用时，仍应按照规定的

41、收发程序，办理材料检验与收发手续。第五十四条核算材料成本，应与供应部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配，计 入产品成本计算对象或者费用项目。第五十五条 直接用于产品的材料成本，应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产 品共同负担的材料，可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数量比例等方法，在有关 的成本计算对象之间进行分配。第五十六条车间（分厂）月末已领未用的产品原材料，务必办理实物退料或者“假退料” 手续。产品完工下场，工作命令执行完毕或者中途停止执行时，所有已领未用的原材料应全部退库, 不得移作他用。第五十七条 生产过程中的废料、边角短料与回收的包装物，应按月回收交库。废料、边

42、角 短料退库成本，凡是能直接计入产品成本或者工作命令的，应直接冲减原材料成本。假如无 法计入产品或者原工作命令成本的，能够按成本计算期内的全部商品产品原材料成本的比例 扣除，期末在产品能够不分摊废料回收成本。第五十八条车间（分厂）设有二级材料储备小仓库的，务必严格按仓库管理程序，专库保 管，专设帐册凭证，专人收发保管。二级材料储备小仓库的期末存料，应办理库存材料的移 库核算手续，不得计入生产成本。在车间（分厂）二级材料储备的体制下，供应部门材料仓库的发料，作为车间（分厂）储备 材料的收入，成本核算要以内部发料凭证为根据。第五十九条不论是准备车间或者供应部门，对属于生产工艺过程的下料工序加工，使

43、材料 具有初步零件形状的，应作为基本生产工序，纳入生产成本核算范围，不应作为自制材料成 本。企业由于生产需要，对库存材料进行的各类加工，包含外部加工与自制，加工后尽管改变了 原有材料的形状或者规格，但仍具有通用材料性质，并入库待领的，作为自制材料处理。凡是自制材料与自制半成品的界限难以划分的加工工序，通常应按照加工完成后入库归属， 作为区别的标准：（一）材料加工后仍交供应部门仓库保管的，作为自制材料。（-）材料加工后交生产计划部门所属毛坯库或者在半制品仓库保管的，作为自制半成品。 自制材料实际成本，应包含：领用材料与加工费用，扣除退库的余料价值。委托外部加工材 料成本，应包含：发生材料成本，外

44、付材料加工费用，扣除下脚废料回收后的实际价格。第六十条车间（分厂）领用各类材料，要按照实际领用数量计价，不得把由于仓库保管责 任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任，利用“清帐法”自行修正领用数量，转嫁给领用部 门承担。仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：（一）由于物资自然损耗，在上级主管物资部门规定自然损耗率范围以内的，经供应部门、 财会部门领导批准，计入管理费用。（二）由于材料采购入库与收发工作的疏忽，造成同类材料的型号、规格、颜色等数量相互 混杂，但是没有造成经济缺失，或者差额极为微小的材料溢缺的等量调整，经供应部门与财 会部门领导批准，差额能够计入同类材料价格差异。（三）由于采购与保管

45、责任而造成盘盈盘亏、毁损的，要由有关责任部门与人员提出书面说 明与改进措施，经主管厂长与总会计师共同签署后（超过规定限额，要报经上级主管部门或 者同级财政部门批准），其盘盈数按计划价格，盘亏与毁损按实际成本，扣除责任人赔偿， 并通过规定的待处理核销程序后计入管理费用。（四）由于自然灾害与各类意外造成的缺失，应查清原因，扣除保险公司与有关责任人的赔 偿，减去残余价值，经上级主管部门批准，将净缺失列入营业外支出。不论是库内保管物资，或者是露天堆放物资，都要定期盘点核实库存数。如有盘亏或者毁损, 应按上述规定处理，不得擅自使用定额损耗率予提损耗计入成本。第六十一条铸造车间领用熔铸材料，要实行计量交接

46、，明确经济责任。能够逐日填制领料 凭证，也能够逐日交接记录数量，月终汇总填制领料凭证，但不得实行由车间包干采购数量,溢缺不计、责任不清，更不得将熔铸用材料仓库划归铸造车间管辖，转移物资仓储职能，削 弱物资计量交接，混淆物资保管责任。第六十二条实行钢材切割核算的企业，应该根据同规格材料的领用成本，减除余料短料价 值，按已经切割完工的各产品零件切割后重量的比例，分配核算钢材切割成本。第二节低值易耗品费用核算第六十三条低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。通常是指使用年恨在一年以内， 或者单位价值在两千元限额内的劳动资料。第六十四条企业在生产经营过程中领用的低值易耗品，按下列办法处理。（-）通常低

47、值易耗品皆可使用一次性摊销的办法，即在领用时一次摊入有关成本费用。（二）关于单位价值较大，或者一次领用数额较大，影响当期成本水平的，能够分期摊销, 但摊销期限通常不超过一年。（三）不论使用何种摊销办法，企业都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台 帐，严格按原始凭证办理借领、退库与报废手续。第六十五条产品专用工具与工艺装备，不管自制或者外购，在领用时，按产品型号或者工 作命令，一次计入产品成本。两种以上产品共同使用的专用工装，能够根据产品制造数量与 制造工时的比例，分摊计入各类产品成本。专用工装成本不多的，也能够全部计入当月产品 成本。第六十六条 企业各类自制通用工具，要纳入厂部工具总

48、库的管理范围，按照辅助生产核算 办法核算自制成本，并进行完工入库计价入帐，领用时按规定计入生产成本。期末库存的自制工具，要按工具储备资金管理，不能使用计量不计价、领用不结算的管理办 法。第六十七条领用工具使用计划价格核算的企业，应参照材料价格差异分摊办法，调整为实 际成本。第六十八条铸工车间用于产品铸造的专用砂箱、专用型板与模具，按专用工装进行核算。 通用砂箱与其他铸造工具，在领用时一次摊销，但务必将当月报废的砂箱与其他铸造工具办 理废料交库手续，冲减报废月份的铸工工具领用成本。第三节工资及福利费核算第六十九条企业支付全体在册人员、临时工、合同工的各项工资，包含：计时工资、计件 工资、与属于国家规定工资总额范围内的辅助工资、津贴、补贴、奖金等，都应当根据手续 完备的原始凭证进行计算、支付、汇总、分配。不实行工资总额与经济效益挂钩的企业，计入产品实际成本的工资、奖金与津贴、补贴应该 是当月实际支付的应付工