中级会计实务 第五章 投资性房地产.docx
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1、第五章投资性房地产本章介绍了投资性房地产的概念、两种后续计量模式以及投资性房地产的转换和处置。本章可以在计算分 析 题中考察。目的:赚取租金或资本增值,或两者兼有 内容:房产和地产近三年真题考点分布题型2019 年2020 年2021 年考占V八、第一批第二批第一批第二批第一批第二批单项选择题1111投资性房地产的范 围;投资性房地产转 换、后续计量及其处 置多项选择题1112判断题111计算分析题11综合题本章考点目录【会计故事会两个尾巴】公允价值模式计量的投资性房地产处置时还要带上两个小尾巴,一个尾巴是公允价值变动损益,另一个尾巴是其他综合收益,处置时都要转入其他业务本钱。【考点子题举一反
2、三,真枪实练】.26【历年真题判断题】(2021)企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其 他 综合收益应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。()27【历年真题多项选择题】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 以下说法不正确的有( )oA,应按累计公允价值变动金额,将公允价值变动损益转入其他业务本钱B.实际收到金额与该投资性房地产账面价值之间的差额,应计入营业外支出或营业外收入C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额,应计入投资收益D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额,在处置时不需要进行会计处理28【历年真题计算分析题】甲公司对投资性房地产采
3、用公允价值模式进行后续计量,2017年至2018年与投 资性房地产相关的资料如下:资料一:2017年3月1日,甲公司将原作为固定资产核算的一栋写字楼以经营租赁方式出租给乙公司并办 妥相关手续,租期为18个月。当日,该写字楼的公允价值为16000万元,账面原价为15000万元,已计提 折旧3000万元。资料二:2017年3月31日,甲公司收到第一个月租金125万元,已存入银行。2017年12月31日,该写 字楼的公允价值为17000万元。资料三:2018年9月1日,该写字楼租期届满,甲公司以17500万元将其对外出售,价款已收存银行,出售 该写字楼满足收入确认条件。此题不考虑增值税等相关税费及其
4、他因素。要求(“投资性房地产”科目应写出必 要的明细科目):(1)编制甲公司2017年3月1日出租写字楼的会计分录。(2)编制甲公司2017年3月31日收到写字楼租金的会计分录。(3)编制甲公司2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。(4)编制甲公司2018年9月1日出售写字楼的相关会计分录。【本章考点子题答案及解析】1【答案】AC【解析】选项 B,以经营租赁方式租入的建筑物,不具有所有权,再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算; 选项D,出租给职工的自建宿舍楼,作为自有固定资产核算,不属于投资性房地产。2【答案】V3【答案】V【解析】企业以经营租赁方式租入的土地使用权,不属于企业
5、的自有资产,转租后不能作为投资性房地产核算。4【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算,选项 A 正确。【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算,选项 A 正确。5【答案】B【解析】甲公司2021年取得的租金收入计入到其他业务收入50万元,期末公允价值变动损益的金额为400 万元,所以影响当期损益的金额为450万元。账务处理如下:(1) 2021年10月1日,甲公司出租写字楼借:投资性房地产本钱8000贷:固定资产8000(2) 2021年10月1日,甲公司确认租金收入借:银行存款50贷:其他业务收入50(3) 2021年12月
6、31日,按照公允价值调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借:投资性房地产一一公允价值变动400贷:公允价值变动损益4006【答案】D【解析】企也采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销,也不进行减值测试计提减值准备,选项A错误,选项D正确;取得的租金收入计入其他业务收入,选项B错误;资产负债表日公允价值高于账 面价值的差额计入公允价值变动损益,选项C错误。【答案】C【解析】2义19年12月31日,在减值测试前,投资性房地产的账面价值二12000-12000/20=11400 (万元), 可收回金额为11200万元,因计提减值准备的金额=11400-11200=2
7、00 (万元),与该写字楼相关的交易或事 项 对甲公司2X 19年度营业利润的影响金额二租金收入1000-折旧金额12000/20-减值的金额200二200(万元)。8【答案】BCD【解析】以本钱模式计量的投资性房地产,需要计提折旧或摊销,那么年末需要对其预计使用寿命进行复核,选项A错误。9 【答案】BC【解析】本钱模式变更为公允价值模式是会计政策变更,其公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益,选 项B和C正确。10【答案】A【解析】甲企业的账务处理如下:借:投资性房地产本钱9 000投资性房地产累计折旧500贷:投资性房地产8 500利润分配未分配利润9 000- (8 500-500)
8、X90%900盈余公积9 000- (8 500-500) X 10%) 10011【答案】V【答案】ABCD【解析】2021年10月1日将写字楼转为投资性房地产借:投资性房地产24 000累计折旧1 00。贷:固定资产投资性房地产累计折旧收到租金借:银行存款贷:其他业务收入 对投资性房地产计提折旧 借:其他业务本钱贷:投资性房地产累计折旧13【答案】C【解析】(1) 2021年3月31日借:投资性房地产一一写字楼存货跌价准备贷:开发产品24 0001 000750 (250X3)750100100 (24 00040X2/12)55 0005 00060 000(2) 2021年计提投资性房
9、地产累计折旧 借:其他业务本钱(2) 2021年计提投资性房地产累计折旧 借:其他业务本钱825贷:贷:投资性房地产累计折旧(55 0004-50X9/12) 8254 0002001004 0002001002 0003002 30014【答案】V15【答案】D【解析】会计分录为:借:固定资产一原价投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产累计折旧固定资产减值准备16【答案】B【解析】借:开发产品投资性房地产累计折旧 贷:投资性房地产17【答案】C【解析】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产,当日公允价值大于账面价值的差额,应该计入其他综合收益,选项C正确。18
10、【答案】B【解析】自用房地产转换为以公允模式进行后续计量的投资性房地产,转换时公允价值小于账面价值的差 额, 借记“公允价值变动损益”科目。19【答案】AC计入留存收益,不影响营业利润;选项C,【解析】选项A,计入公允价值变动损益,影响营业利润;选项B,计入公允价值变动损益,影响营业利润;选项D,计入公允价值变动损益,影响营业利润;选项D,计入其他综合收益,不影响营业利润。20【答案】A【解析】借:开发产品1 800投资性房地产一一公允价值变动200公允价值变动损益100贷:投资性房地产一一本钱2 10021【答案】ACD【解析】借:固定资产一一原价4 500贷:投资性房地产本钱4 000公允
11、价值变动450公允价值变动损益5022【答案】:(1) 2016 年 6 月 30 日借:投资性房地产本钱12000贷:银行存款12000(2) 2016 年 12 月 31 日借:银行存款250贷:其他业务收入250(3) 2016 年 12 月 31 日借:公允价值变动损益200贷:投资性房地产一一公允价值变动200(4) 2018 年 6 月 30 日借:固定资产11500投资性房地产公允价值变动200公允价值变动损益300贷:投资性房地产本钱12000(5)甲公司对A办公楼应计提的2018年下半年折旧总额=11500/20X6/12=287.5 (万元)借:管理费用287.5贷:累计折
12、旧 287.523【答案】ABD【解析】采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产存在减值迹象时,应进行减值测试,确定发生减值的, 应 当计提减值准备,选项C不正确。24【答案】(1) 2021年3月31日,投资性房地产转入改扩建工程借:投资性房地产一一在建12 000贷:投资性房地产本钱10 000公允价值变动2 000(2) 2021年改扩建工程期间借:投资性房地产一一在建4 000贷:银行存款等4 0002021年12月10日,改扩建工程完工借:投资性房地产本钱16 000贷:投资性房地产在建16 00025【答案】A【解析】对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出应计入其
13、他业务本钱,对应的 报 表工程为营业本钱。26【答案】X【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的其他综合收益,在投资性房地产处置时,应转入其他业务本钱。27【答案】BCD【解析】实际收到的金额作为其他业务收入,账面价值转入其他业务本钱;选项B、C错误;投资性房地产的 累计公允价值变动金额转入其他业务本钱,选项A正确,选项D错误。28(1)【答案】借:投资性房地产一一本钱 累计折旧贷:固定资产其他综合收益16 0003 000154000000(2)借:(3)借:银行存款贷:其他业务收入 投资性房地产一一125125公允价值变动贷:公允价值变动损益1 0001000(4)
14、借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务本钱贷:投资性房地产17 50017 50017 000借:其他综合收益 公允价值变动损益 贷:其他业务本钱本钱公允价值变动4 0001 0005 000161000000第一节投资性房地产概述考点1:投资性房地产的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。【考点藏宝图】【会计故事会投资性房地产的范围】习大大说:“房子是用来住的,不是用来炒的”。房子本来兼具自 住和投资功能的属性,如果购买房子是为了涨价后出售,或者为了出租赚取租金,这就是投资。著 名 的有温州炒房团,房价炒的稀里哗啦。【考点母题万变不离其宗】投资性房地产的范围以
15、下工程中,属于投资性房地产的有()0属于投资性房 地产A.已出租的建筑物(以经营租赁方式出租)、B.已出租的土地使用权(以经营租赁方式出租),三缺一 )C.持有并准备增值后转让的土地使用权。VJ不属于投资性 房地产自用房地 产A,企业自用的办公楼B.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼C.准备出租但没有出租的土地使用权和建筑物D.企业持有的准备建造房屋的土地使用权E.企业生产经营用的土地使用权F.认定为闲置的土地使用权作为存货 的房地产A,房地产开发企业正在开发的商品房B.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物 C.房地产开发企业准备出售的耀_A.租入再转租的建筑物/传说中的倒爷、B.租入再转租的
16、土地使用权JJ【会计故事会三缺一】投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权和持有准备增值后 转让的土地使用权三种,少了一种持有准备增值后转让的建筑物。工程持有并准备增值后转让已出租土地使用权VV建筑物XV实际上,本质上投资性房地产只有土地使用权,建筑物本身没有投资价值。建筑物本身只会越来越跌价,建筑物上的这些钢筋、砖块、水泥不会升值。因此,建筑物作为投资性房地产纯粹是沾了土 地 使用权的光,没有土地使用权建筑物很难成为风光无限的投资性房地产。很多人买房子,看中的 不是 建筑物而是这块地,房子买过来后往往把它拆掉再进行新建。这也是为什么会计上没有将持有 准备增值后转让的建筑物作为投资性
17、房地产的原因。【考点锦囊】投房三缺一,倒爷靠边站【考点子题举一反三,真枪实练】1【历年真题多项选择题】以下各项中,应作为投资性房地产核算的有( )oA.已出租的土地使用权B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼2【历年真题判断题】企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时,应将其转为投资性房地产。( )3【历年真题判断题】企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权,不能确认为投资性房地产。()【历年真题单项选择题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权,在资产负债表中应列示的工程为()oA.存货 B.固定资产
18、C.无形资产 D.投资性房地产第二节投资性房地产确实认和计量考点2:投资性房地产公允价值模式计量投资性房地产后续计量可以选择本钱模式或公允价值模式,但同一企业只能采用一种模式对其所有投资性 房 地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。公允价值计量模式的条件:(1)公允价值能够持续可靠取得;(2) 一旦选择公允价值模式,应当对所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量;(3)后续公允价值模式也不能转本钱模式。【考点藏宝图】【考点母题万变不离其宗】公允价值模式计量以下各项中,关于投资性房地产公允价值模式计量的会计处理正确的有()1.取得A.借:投资性房地产本钱 贷:银行存款2.租金收入B.
19、借:银行存款贷:其他业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)3.折旧或摊销、减值C.不折旧不摊销不减值(三不)4.公允价值变动D.借:投资性房地产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益(或反向)【考点锦囊】三不一公,租金计收入(不折旧不摊销不减值公允价值计量,租金计入其他收入)【考点子题举一反三,真枪实练】.5【经典子题单项选择题】甲公司投资性房地产采用公允价值模式计量。2021年7月,甲公司与乙公司签订租赁 协议,约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用,租赁期为10年,年租金为200万元,乙公 司每季季初等额支付租金。2021年10月1日,该写字楼开始起租,写字楼的工程造价为8000万
20、元,2021 年12月31日,该写字楼的公允价值为8400万元。2021年该项交易影响当期损益的金额为()万元。A. 300B. 450 C. 400 D. 6006【历年真题单项选择题】(2021)企业采用公允价值模式计量投资性房地产,以下各项会计处理的表述中,正确的是()oA.资产负债表日应当对投资性房地产进行减值测试B.取得的租金收入计入投资收益C.资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益D.不需要对投资性房地产计提折旧或摊销考点3:投资性房地产本钱模式计量投资性房地产后续计量本钱模式按照历史本钱进行会计处理。【考点藏宝图】【考点锦囊】换汤不换药(本钱模式投资性房地产与固定
21、资产/无形资产会计处理原理相同)。【考点母题万变不离其宗】本钱模式计量以下各项中,关于投资性房地产本钱模式计量的会计处理正确的有()1.取得A.借:投资性房地产贷:银行存款2.租金收入B.借:银行存款贷:其他业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)3.折旧或摊销,比照固定资产 折旧、无形资产摊销原那么C.借:其他业务本钱贷:投资性房地产累计折旧(摊销)4.提减值,一经计提,不得转 回D.借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备【考点锦囊】模式二选一,公允模式三不一公一收,本钱模式三要一收(要折旧要摊销要减值,租金计入他收【考点子题举一反三,真枪实练】7【历年真题单项选择题】2X18年12月31
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