高级会计职称《高级会计实务》模拟题及答案.docx

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1、高级会计职称高级会计实务模拟题及答案2017高级会计职称高级会计实务模拟题及答案模拟题一：甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外, 还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务 的会计处理采用权责发生制。2010年末在年终决算前，内部审计人 员在审计中发现了以下情况：(1)2010年3月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技 术服务费30万元，甲检测所于2010年4月完成了合同规定的检测 任务。甲检测所将收取的技术服务费30万元记入”其他应付款”科 目，至2010年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。(2)2010年4月，财政部门拨入财政专项科研经费50万元，

2、用 于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的40万元用于课题 研究，列支在专项支出中，另外10万元用于发放全所员工第三季度 的奖金。(3)2010年8月，甲公司取得专项经费60万元，用于举办“中 国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费6万元。按照 规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50%留归检测所自用, 50%上交财政部门。甲检测所将结余资金6万元转入了其他收入科目。(4)甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门 审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定，2010年租金 为48万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金30万元计入了 经营收入，将以现金形式收取

3、的租金18万元以所长个人名义进行债 券投资，至审计时该债券的市价为185000元。要求：请分析、判断甲检测所上述(1)-(4)事项的处理是否正确； 如不正确，请进行更正处理。(2)内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。理由：根据 职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控 制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订，不能既是运动员 又是裁判员。(3)一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持 良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加 各种形式的学习培训，包括脱产培训。(4)严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度 和定期岗位轮换制度，

4、是有效的内部控制措施，通过强制休假和内 部轮岗，可以揭露已经发生的腐发现存在的问题。3. A公司在风险控制中存在不当之处：(1)在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。理 由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的 大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。(2)原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。理由：新产 品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应 当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结 合，不断提高企业产品竞争能力。(3)在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。理 由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，

5、企业应该根据外部筹资 的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应 对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保 证企业资金的需要。4. B公司在控制措施上存在不当之处：(1)货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。理由：不 相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职 务，货运司机不能直接收款。(2)内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而 应该向部门经理报告不当。理由：内部审计机构应当结合内部审计 监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检 查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报 告;对监督检查中

6、发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其 审计委员会、监事会报告。参考答案:1 .甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。 更正方法是：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入” 科目。2 .将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正 确。更正方法是：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时 将银行存款10万元划入专项存款10万元。3 .将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。更正方法是：将应 上缴财政的3万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使 用的3万元结余资金转入事业基金。4 .将租金收入30万元记入经营收入不正确。更正方法是：将经 营收入3

7、0万元转入其他收入。将以现金形式收取的租金18万元不入账，以个人名义投资不正 确。更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资 出售收回。更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现 金18万元，贷记其他收入18万元;购买债券时：借记对外投资18 万元，贷记现金18万元；出售债券收回：借记现金18. 5万元，贷记 对外投资18万元和其他收入0. 5万元。太极股份有限公司(以下称为“太极公司”)是一家以创业投资为 主的上市公司，该公司适用的所得税税率为25%,所得税会计采用 资产负债表债务法核算。太极公司近年来连续盈利，预计在相当长 的时间内盈利保持10%的增长速度;且递延所得税资

8、产及递延所得税 负债不存在期初余额。2010年太极公司发生了下列有关交易或事项:(1)2010年5月30日，太极公司自二级市场购入深发展上市公 司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关 交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。太极公司将购买 的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为 304万元。2010年8月5日，太极公司将深发展公司股票出售了 50队 剩余 部分股票年末的公允价值为200万元，太极公司将公允价值变动48 万元(200-152)计入了公允价值变动损益。(2)2010年10月1日，太极公司因有更好地的投资机会，决定 将持有的分类为持有至到

9、期投资核算的金融债券进行处置，太极公 司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例 达到50%。因此，太极公司将分类为持有至到期投资的金融债券处 置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到 期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。(3)太极公司持有的交易性金融资产年初公允价值为2600万元 (与计税基础相同)。2010年12月31日该交易性金融资产的公允价 值为3500万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计 入应纳税所得额，待出售时一并计入。2010年12月31日，太极公 司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳 税暂时性差异

10、900万元，相应地确认了递延所得税负债225万元， 同时应计入所有者权益，通过资本公积核算。(4)2010年12月1日，太极公司将其持有的某公司债券(分类为 可供出售金融资产)出售给蓝天公司，收取价款3000万元。该可供 出售金融资产账面价值为2600万元(其中：初始入账金额2400万元, 公允价值变动为200万元)。同时，太极公司与蓝天公司签署协议， 约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金 融购回。太极公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产, 将收到的款项3000万元确认为负债。(5)太极公司持有碧海上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售 期内。因碧海公司的股

11、份比较集中，太极公司未能在碧海公司的董 事会中派有代表。太极公司将其分类为交易性金融资产。要求：分析、判断并指出太极公司对上述事项的会计处理的不正 确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。参考答案:(1)太极公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金 额不正确。理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或 金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金 融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。正确的做法：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科 目核算。由于投资成本为150万元，期末公允价值为200万元，公允价值 变动损益为50

12、万元，而不是48万元。(2)太极公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：将剩余 的债券重分类为可供出售金融资产会计处理不正确。理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值 之间的差额计入所有者权益(其他资本公积)，在该可供出售金融资 产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确的做法：太极公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置 后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期 投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。(3)太极公司对交易性金融资产的所得税会计处理不正确。理由：企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延 所得税，一般应当记入所得税费用，但以

13、下两种情况除外：一是某 项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或 事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所 有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。二是企业 合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相 关递延所得税的，该递延所得税影响合并中产生的商誉或是记入合 并当期损益的金额，不影响所得税费用。正确的处理：交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异，确认递 延所得税负债应当计入所得税费用。(4)太极公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期 限结束时按固定价格将金融资产回购，不

14、能终止确认该金融资产。 但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间 签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期 日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价 值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担, 可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和 报酬，因此，应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产 转移，将收到的款项3000万元与其初始确认金额2600万元之间的 差额计入了当期损益，计入投资收益400万元。同时，将资本公积200万元转入投资收益。(5)太极公司将持有的碧海公司

15、的股份分类为交易性金融资产不 正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共 同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该 限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分 为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。正确的做法：太极公司将持有的碧海公司的股份应分类为可供出 售金融资产核算。模拟题二：有关泰山公司的设立和生产经营情况如下：1 .为了推广新能源技术，甲股份有限公司与乙股份有限公司决定 募集设立泰山股份有限公司，股本总额为6000万元人民币。公司设 立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资1000万元，其余资本金 通过社会募集取得。公司设立方

16、案经律师审查修改后设立了泰山股 份有限公司(下称泰山公司)。2 .泰山公司成立后，由股东大会通过社会招聘，任命张涛为公司 总经理。张涛到任后，提议王江为财务总监。王江是张涛原单位的 高级工程师，精通新能源的开发利用，与张涛配合默契。该提议经 张涛主持的经理会议通过，正式任命王江为公司财务总监。3 .泰山公司主要经营业务包括通过微生物发酵生产清洁的、可持 续发展的新能源，销售新能源产品；向其他企业提供新能源方案的咨 询设计以及相关技术服务，被国家有关部门认定为高新技术企业。 2010年度实现产品销售收入10亿元，取得技术服务收入8000万元, 实现净利润3亿元。对于取得的营业收入泰山公司按照增值

17、税税率 17%缴纳了增值税，按20%的所得税税率缴纳了企业所得税。4 .为了加快企业的发展，充分利用财务杠杆实现企业价值最大化, 2011年初经董事会决定向社会公开发行债券28000万元，发行债券 取得资金后将27000万元用于新能源的开发，1000万元用于兴建职 工活动中心和购置体育器材。在此之前泰山未发行过债券。要求：1 .根据公司法律制度有关规定，指出泰山公司设立方案中的不合 法之处，简要说明理由。2 .根据公司、会计法律制度有关规定，指出泰山公司设立的管理 机构和人员的不合法之处，简要说明理由。3 .根据税收法律制度有关规定，指出泰山公司上述纳税行为的 不合法之处，分别简要说明理由。4

18、 .根据会计、证券法律制度有关规定，指出泰山公司发行债券行 为的不合法之处，分别简要说明理由。参考答案：1 .泰山公司设立方案的不合法之处：甲、乙公司出资金额不符合法律规定。理由：公司法律规定，以 募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公 司股份总数的百分之三十五，甲乙公司作为发起人，出资额不得少于2100万元(6000X35%),而方案中发起人的出资额只有2000万元, 不符合规定。2 .泰山公司在机构设立、人员任命中的不合规之处：泰山公司由股东大会任命张涛为总经理不符合规定。理由：根据 公司法的规定，董事会有权决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事 项，由股东大会聘任总经理不

19、符合规定。任命王江为财务总监不符 合规定。理由：根据公司法的规定，董事会有权根据经理的提名决 定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项，由经理任 命财务总监不符合规定。同时，根据会计法规的规定，会计机构负 责人的任职条件包括取得会计从业资格证书和具备会计师以上专业 技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历，王江不符合担任会 计机构负责人的任职资格。3 .泰山公司税收处理中的不合规之处：技术服务收入缴纳增值税不符合规定。理由：按照税收法规规定, 技术服务收入应缴纳营业税。泰山公司按20%的税率缴纳所得税不符合规定。理由：国家认定 的高新技术企业减按15%征收企业所得税，不按20%征收所得

20、税。4 .泰山公司在发行债券中的不合规之处：(1)发行债券由董事会决定不符合规定。理由：按照公司法律制 度的规定，发行债券应该由股东大会作出决议，不能由董事会作出 决议。(2)发行债券的金额不符合证券法律规定。理由：按照中华人 民共和国证券法的规定，公开发行公司债券应符合下列条件： 股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净 资产不低于人民币六千万元;累计债券余额不超过公司净资产的百 分之四十;最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利 息;筹集的资金投向符合国家产业政策;债券的利率不超过国务 院限定的利率水平;国务院规定的其他条件。从题目给定的资料可 以看出，净资产为52

21、000万元时，发行债券总额最多为20800万元(52000X40%),发行债券总额28000万元超过了累计债券余额不超 过公司净资产的百分之四十的规定。(3)将发行债券取得的资金用于兴建职工活动中心不符合证券法 律制度的规定。理由：按照证券法的规定，公开发行公司债券筹集 的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。(4)由审计委员会聘请会计师事务所进行审计不符合规定。理由: 根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务 所，依照公司章程的规定，由股东大会或董事会决定。甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月 1日起执行财政部等五部委联合发布的企业

22、内部控制基本规范。 2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性 进行评价时发现如下情况：1.集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总 体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规, 不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安 全和生产安全，不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信 息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息 使用者;努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效 果，实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战 略。甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每

23、个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重 点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作 中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮 岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。3.A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的 生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将 经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款 交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产 品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被 实践证明有生命力的，就引

24、进生产。为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应 交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利， 充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能 为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。4. B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输 劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在 提供运输劳务的同时一，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上 午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存 在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时 解决，不要直接向审计委员会、

25、董事会报告。要求：从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存 在的不当之处，并简要说明理由。参考答案：1 .甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产 安全的目标定位不当。理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合 规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效 果、促进企业实现发展战略。由于存在许多不确定因素以及成本效 益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。2 .甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：(1)在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会 主任不当。理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工 作的独立性，在董事会下设置审计委员会;审计委员会负责人应保持 独立性，不能由财务部经理兼任。