学习解读2022年新制订的《事业单位成本核算具体指引— —高等学校》.docx

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1、事业单位本钱核算具体指引高等学校学习解读事业单位本钱核算具体指引高等学校（讲义）为规范高等学校（以下简称高校）本钱核算工作，提升高校内 部管理水平和运行效率，支撑高校预算拨款和学费标准制定，更好 地服务高校全面实施预算绩效管理，推动高等教育高质量开展，我 们根据中华人民共和国会计法、事业单位财务规那么、高等学 校财务制度、政府会计准那么制度、事业单位本钱核算基本指弓I （以下简称基本指引）等规定，研究起草了事业单位本钱核算 具体指引高等学校（以下简称具体指引）。第一局部：具体指引的起草背景和过程开展高校本钱核算，是准确测算生均本钱、科学合理确定高校 预算拨款标准、全面实施高校预算绩效管理、提升

2、高校内部管理和 运行效率的重要基础工作。长期以来，由于我国公立高校运行经费 主要由财政预算资金保障，高校开展本钱核算的需求缺乏；同时， 由于政府会计改革之前高校会计核算主要以收付实现制为基础，高 校开展本钱核算的缺乏必要的费用信息支撑。因此，目前我国高校 本钱核算尚处于起步阶段，相关工作基础较为薄弱。尽管局部高校 根据事业开展需要，实行了内部本钱费用管理，但由于财政部门和 教育主管部门未针对高校本钱核算工作出台过专门的规范或实施细 那么，相对于公立医院，高校内部本钱核算的规范性和信息可比性普 遍不高。因此，具体指引应在财务会计的基础上对高校本钱核算的流 程和方法作出规范。例如，对于教职工薪酬在

3、教学活动和科研活动 之间的划分、后勤部门对外开展经营业务的相关本钱核算等在财务 会计核算过程中已予以明确的问题，无需在具体指引中再作规 范。（六）关于学生教育本钱核算流程和方法。为更准确地核算学生教育本钱，优化本钱的归集和分配流程， 具体指引对学生教育本钱的核算流程和方法规范如下：一是以专业教育本钱为基础，并在此基础上核算其他维度的学 生教育本钱。按照教育等有关部门规定，高校按学科门类、一级学 科、二级学科三类划分学科，高校根据各学科的培养方向设置假设干 专业。因此，各学历层次的专业教育本钱可作为学生教育本钱的基 础，学历教育本钱等可通过将相关专业教育本钱叠加计算取得。二是将学生教育本钱分为培

4、养本钱和支持本钱，分别按照不同 的流程和方法进行核算。当各院系为其他院系的学生提供教学服务 时，需要考虑进行本钱交互分配。支持本钱因其不受教学活动影响 无需进行交互分配，培养本钱通过核算课程或学分本钱解决跨院系 开展教学活动的本钱交互分配问题，按此分别核算的思路更加清晰, 更具操作性。三是在核算培养本钱时，高校可以选择将院系本钱分配至课程 或学分，按照不同类型学生修习课程或学分情况形成培养本钱。一 方面实现了跨院系开展教学活动的本钱交互分配；另一方面也为高 校本钱对象的扩展保持了灵活性，如通过课程或学分本钱累加可进 一步取得年级等更多维度的学生教育本钱信息。10（七）关于本钱工程。根据政府会计

5、准那么制度，高校主要通过“业务活动费用”、“单 位管理费用”科目核算专业业务活动直接或间接的资源耗费。在 “业务活动费用”、“单位管理费用”下按照“工资福利费用”、“商 品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧费”、 “无形资产摊销费”等本钱工程设置明细科目。具体指引的成 本工程设置与政府会计准那么制度基本保持一致，包括“人员经费 （对应工资福利费用、对个人和家庭的补助费用）”、“商品和服 务费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”和“其他业 务费用”等。同时，高校可以根据需要在上述本钱第四局部：具体指引的全文内容逐条学习事业单位本钱核算具体指引一高等学校第一章总那么第

6、一条 为规范高等学校本钱核算工作，提升内部管理水平和运 行效率，服务高等学校全面实施预算绩效管理，推动高等教育高质 量开展，根据事业单位本钱核算基本指引（财会（2019） 25号）、 高等学校财务制度（财教2022） 128号）等规定，制定本指引。第二条 本指引适用于执行政府会计准那么制度且开展本钱核算工 作的高等学校，包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成 人高等学校。高等学校下设的独立学院和研究院、其他社会组织和个人举办 的高等学校、科学事业单位等开展高等学校教学活动本钱核算的，11 可以参照本指引执行。高等学校下设的中小学、幼儿园等其他独立 法人单位本钱核算不适用本指引。中等职业学

7、校可以参照本指引开 展本钱核算。第三条本指引所称本钱，是指高等学校特定的本钱核算对象所 发生的资源耗费，包括人力资源耗费，房屋及建筑物、设备、材料、 产品等有形资产的耗费，知识产权等无形资产的耗费，以及其他耗 费。本指引所称本钱核算，是指高等学校对实现其职能目标过程中 实际发生的各种耗费按照确定的本钱核算对象和本钱工程进行归集、 分配，计算确定各本钱核算对象的总本钱、单位本钱等，并向有关 信息使用者提供本钱信息的活动。本指引所称本钱核算对象，是指高等学校在本钱核算时根据其 职能目标、本钱信息需求等确定的，归集和分配资源耗费的具体对 象。本指引所称本钱工程，是指高等学校将归集到本钱核算对象的 本

8、钱按照一定标准划分的反映本钱构成的具体工程。第四条 高等学校开展本钱核算应当满足内部管理和外部管理的 特定本钱信息需求。高等学校的本钱信息需求包括但不限于以下方 面：（-）为高等学校及其内部组织机构合理控制本钱、优化成 本结构、提升资金使用效益提供信息支撑。（二）为有关部门、高等学校进行高等教育资源配置（如确 定学费收取标准等）提供本钱信息参考。12（三）为财政、教育等有关部门开展高等学校整体、政策、 工程等绩效管理工作提供本钱信息支撑，同时也为高等学校开展绩 效自评提供依据。第五条高等学校应当以权责发生制财务会计数据为基础进行成 本核算，财务会计有关明细科目和辅助核算应当满足本钱核算的需 要

9、。第六条开展本钱核算的高等学校应当建立健全本钱核算领导机 制和工作机制，明确本钱核算相关部门的职责，制定本钱核算工作 方案及相关工作制度，充分利用现代信息技术，加强和完善本钱数 据的收集、记录、传递、汇总和整理等基础工作，保障本钱核算工 作正常有序开展。第七条高等学校本钱核算的基本步骤包括：（-）按照本钱核算要求采集费用、收入、教职工和学生等 各类人员相关信息、房屋面积等本钱相关基础数据。（二）确定本钱核算对象。（三）确定本钱核算对象的本钱范围和本钱工程。（四）将直接费用归集至本钱核算对象；选择科学、合理的本钱动因或分配基础，将间接费用分配至本钱核算对象； 计算确定各本钱核算对象的本钱。（五）

10、根据本钱核算结果编制本钱报告。第八条高等学校可以根据本钱信息需求、本钱核算对象等确定 本钱核算周期，并按照本钱核算周期编制本钱报告，全面反映本钱 核算情况。高等学校至少应以公历年度作为核算周期，同时可以结 合本钱信息需求按照教学周期、工程实施周期等进行本钱核算。第九条高等学校在开展本钱核算的过程中，关于本钱13核算原那么等内容，应当遵循事业单位本钱核算基本指引的 相关规定。第二章本钱核算对象第十条高等学校可以根据业务特点和本钱信息需求，多层次、 多维度地确定本钱核算对象。高等学校按照管理层次确定的本钱核算对象，主要包括高等学 校整体、内部组织部门、学科、专业等。高等学校按照活动类型确定的本钱核

11、算对象，主要包括教学、 科研等专业业务活动(以下简称业务活动)和其他活动。第十一条 高等学校至少应当将业务活动中的教学活动作为本钱 核算对象，也可以根据本钱信息需求将科研活动等作为本钱核算对 象。第十二条教学活动本钱可以进一步划分为院系教学本钱、学生 教学本钱：(-)院系教学本钱。为满足教学活动本钱控制、绩效管理等需求，高等学校以提供教学服务的各学院、系、所、中 心(以下统称院系)为本钱核算对象，核算院系面向本院系和其他 相关院系学生开展教学活动的直接或间接耗费的资源，即院系教学 本钱。(-)学生教学本钱。为满足高等教育资源配置等需求，高等学校以不同类别学生为本钱核算对象，核算学生接受教学 服

12、务相关的各项耗费。高等学校可以按照不同学生类别，分专业、 学科、学历等本钱核算对象，核算学生教学本钱。141 .专业本钱。以不同专业的学生为本钱核算对象，核算各专业 学生直接或间接耗费的资源，即专业本钱。2 .学科本钱。以不同学科的学生为本钱核算对象，核算各学科 学生直接或间接耗费的资源，即学科本钱。3 .学历本钱。以不同学历类型的学生为本钱核算对象，核算各 学历类型学生直接或间接耗费的资源，即学历本钱。高等学校开展学生教学本钱核算时，一般将专业作为基本类别, 并在专业本钱的基础上进一步核算学科本钱、学历本钱等。以各类 别学生教学本钱总额，按该类别学生人数求平均，即该类别的生均 本钱。高等学校

13、可以根据单位实际情况，对上述本钱核算对象进行调 整或补充。第三章本钱范围和本钱项第十三条高等学校本钱范围的界定应当与本钱核算对象、本钱信息需求相适应。本钱核算对象为高等学校整体的，其本钱范围包括高等学校发 生的全部费用，即业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产 处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其 他费用。本钱核算对象为教学、科研活动的，其本钱范围包括业务 活动费用和单位管理费用中与开展教学、科研活动相关的局部。为满足不同的本钱信息需求，高等学校应当在对相关本钱进行 完整核算的基础上，按规定对本钱范围予以调整。15第十四条 高等学校应当根据本钱信息需求，按照本钱经济用

14、途、本钱要素等设置本钱工程，并对每个本钱核算对象按照其本钱工程 进行数据归集。第十五条 高等学校本钱工程的设置，应当与本钱核算对象所对应财务会计科目的明细科目或辅助核算工程保持协调，确保本钱数 据与财务会计数据的同源性和一致性。第十六条高等学校业务活动的本钱工程应当包括：工 资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他业务费用。高等学校应当根 据“业务活动费用”、“单位管理费用”科目下的相关明细科目归 集获取各本钱工程的费用。对于金额较大、发生频繁或重要性程度较高的本钱工程，高等学校可以根据需要在上述本钱工程下设置明细工程或进行辅助核算。例如，高等学

15、校可对学生住宿相关费用增设明细工程进行核算，在 对个人和家庭的补助费用下增设学生奖助费用工程等。第四章业务活动本钱归集与分配第一节一般要求第十七条高等学校可以根据本钱信息需求，对业务活动相关本钱核算对象选择完全本钱法或制造本钱法进行核算。完全本钱法下应当将业务活动费用、单位管理费用均归集、分配至本钱核算对象。制造本钱法下只将业务活动费用归集、分配至本钱核算对象。第十八条高等学校发生的费用按照费用计入本钱核算对象方式的不同，分为直接费用和间接费用。16直接费用是指能确定由某一本钱核算对象负担的费用，包括工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费 用、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他业

16、务费用中可以直接 计入本钱核算对象的费用。间接费用是指不能直接计入某一本钱核算对象、需由多个本钱 核算对象共同负担的费用。高等学校应当根据业务特点、重要性、 可操作性等因素，选择合理的分配方法将间接费用分配至相关本钱 核算对象。间接费用分配方法一般遵循因果关系和受益原那么，根据资源耗 费动因进行分配。同一本钱核算对象的间接费用分配标准或方法一 旦确定，各期间应当保持一致，不得随意变动，有证据证明新方法 能够显著提升本钱核算质量的除外。第十九条高等学校在开展本钱核算时，通常将内部机构划分为 以下几类：(-)业务部门。业务部门是指高等学校开展教学、科研等 业务活动的机构，高等学校的业务部门一般采用

17、院系的形式进行设 置。(-)辅助部门。辅助部门是指为教学、科研等业务部门提 供服务或产品的机构，如图书馆、信息技术中心等部门。(三)行政及后勤管理部门。行政及后勤管理部门是指开展 行政管理和后勤保障等管理活动的机构，如学校办公室、人事部门、 学生管理部门等行政部门，以及餐饮管理部门、公寓管理部门等后 勤部门。高等学校可根据本钱核算需要进一步将行政及后勤管理部 门划分为行政部门和后勤部门。17第二十条高等学校业务活动本钱归集和分配的一般流程如下：（一）将“业务活动费用”科目的本期发生额按照活动类型、 本钱工程分别归集至业务部门、辅助部门，将“单位管理费用”科 目的本期发生额按照本钱工程归集至行政

18、及后勤管理部门。（二）将 行政及后勤管理部门的费用（仅限完全本钱法）、辅助部门的费用分 配至各业务部门。其中，行政及后勤管理部门的费用一般先分配至 业务部门和辅助部门，再随辅助部门的费用分配至业务部门；辅助 部门费用占比不高的，也可以直接将行政及后勤管理部门的费用直 接全局部配至业务部门。行政及后勤管理部门之间、辅助部门之间 相互提供服务或产品的金额占比拟大的，也可以将费用先进行交互 分配，再分配至业务部门。（三）将业务部门归集的费用分配至相关本钱核算对象。第二十一条在完全本钱法下，高等学校应当将行政及后勤管理 部门的费用分配至教学活动和科研等其他业务活动。在实际费用分 配过程中，高等学校可以

19、根据业务特点将相关行政及后勤管理部门 归集的费用直接分配至某类业务活动（如教务部门归集的费用可全 局部配至教学活动）。无法直接分配的，应当采用参数分配法分配至 不同活动类型。第二节院系教学本钱核算第二十二条高等学校应当将“业务活动费用一一教育费用”科 目的本期发生额归集和分配至各院系教学活动和辅助部门教辅活动。18第二十三条在完全本钱法下，高等学校一般采用参数分配法I将 行政及后勤管理部门的费用（不包括其直接面向学生提供服务和产 品的相关费用，即支持本钱）分配至各院系教学活动和辅助部门教 辅活动，分配参数可以根据相关行政及后勤管理部门业务特点选择 教职工或学生人数、房屋面积、工作量、费用、收入

20、等。分配参数 一经确定，应保持相对稳定。某院系教学活动应分配的行政及后勤管理部门费用二该院系教 学活动分配参数X分配率某辅助部门教辅活动应分配的行政及后勤管理部门费用二该辅助 部门教辅活动分配参数X分配率分配率二行政及后勤管理部门的费用+各院系和辅助部门分配参 数之和第二十四条高等学校一般采用参数分配法将辅助部门教辅活动 归集和分配的费用分配至各院系教学活动，分配参数可以选择教职 工或学生人数、工作量、房屋面积等。第二十五条高等学校按照第二十二条至第二十四条规定将院系 教学活动归集和分配的业务活动费用、单位管理费用加总，即为院 系教学本钱。第三节学生教学本钱核算第二十六条学生教学本钱包括直接教

21、学本钱和支持本钱。直接教学本钱是指某类学生所在院系或相关院系按照培养计划 提供的各类课程、实践活动、论文和毕业设计指导等（以下统称课1高等学校在应用参数分配法时，可以按照本钱工程分别采用不同的分配参数。19近年来，随着教育体制改革不断深化和国家对高等教育投入力 度的不断扩大，有关各方对加强高校本钱核算工作的要求越来越迫 切，高校出于事业开展需要开展本钱核算工作的需求也与日俱增。 在相关制度基础方面，政府会计准那么制度自2019年1月1日起在包 括高校在内的各级各类行政事业单位全面实施后，权责发生制下的 财务会计信息为高校开展本钱核算奠定了坚实的基础。与此同时， 2019年我部制定出台的基本指引

22、为高校开展本钱核算工作提供 了基本原那么和方法，2021年出台的事业单位本钱核算具体指引一 -公立医院也为高校本钱核算提供了经验和借鉴。因此，在当前 形势下制定出台具体指引具有重要的意义。一是深入推进政府会计改革的需要。国务院关于批转财政部权 责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知提出，“条件成熟 时，推行政府本钱会计，规定政府运行本钱归集和分摊方法等，反 映政府向社会提供公共服务支出等财务信息”。2022年1月财政部修 订发布的事业单位财务规那么明确提出，“事业单位应当加强经 济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行本钱 核算。本钱核算的具体方法按照国务院财政部门相关规定执

23、行”。 事业单位本钱核算基本指引规定，“行业事业单位（如医院、 高等学校、科学事业单位）的本钱核算具体指引等，应当由财政部 遵循本指引制定”。因此，制定出台具体指引，是深入推进政府 会计改革，建立健全事业单位本钱核算指引体系的重要举措，也是 贯彻落实事业单位财务规那么、规范高校本钱核算的迫切需求。二是合理确定高校预算拨款标准的需要。国务院办公厅关于进 一步调整优化结构提高教育经费使用效益的意见规定，要科学核 程）本钱以及其他直接计入该类学生的本钱。支持本钱是指行政及 后勤管理部门直接面向学生提供服务和产品的本钱。在完全本钱法下，高等学校应当在分别核算直接教学本钱和支 持本钱的基础上计算学生教学

24、本钱。第二十七条高等学校将专业作为基本学生类别的，在核算某专 业的直接教学本钱时，对于院系教学本钱中可归集至直接教学本钱 的，应直接归集至该专业的直接教学本钱；对于无法归集的，应当 先将其分配至课程或学分，再进一步分配至直接教学本钱。第二十八条高等学校通过课程核算直接教学本钱时，一般包括 以下步骤：（-）核算课程本钱。一般采用参数分配法，选择合理的分 配参数将无法归集至直接教学本钱的院系教学本钱分配至课程，分 配参数可以选择学分数、课时、人次等，并考虑不同学历层次课程 的资源耗费差异。某课程本钱二该课程的分配参数X课程相应学历层 次的资源耗费权重X分配率分配率二（院系教学本钱-可归集至直接教学

25、本钱的院系教学成 本）+2 （各学历层次的分配参数X相应学历层次的资源耗费权重）具备条件的高等学校可以采用作业本钱法，根据资源动因将院 系教学本钱分配至有关作业，然后再将作业本钱根据作业动因分配 至课程。高等学校应当在梳理教学流程基础上划分作业，例如授课、 指导论文、实践活动、考试等。资源动因、作业动因参数可以选择 学分数、课时、人次、房屋面积、课后作业次数等。（二）核算课程生均本钱。在课程本钱基础上按照修习人数计算得到课程生均本钱。20某课程生均本钱二该课程本钱十该课程的修习人数（三）按照实际课程修习情况或培养方案将各专业学生可归集 至直接教学本钱的院系教学本钱和在本院系及其他相关院系修习的

26、 课程本钱进行累加，得到直接教学本钱。某专业的直接教学本钱二可归集至直接教学本钱的院系教学本钱 +2（相关课程生均本钱X该专业修习相关课程的人数）第二十九条高等学校通过学分核算直接教学本钱时，一般包括以下步骤：（一）核算单位学分本钱。一般考虑不同学 历层次学分的资源耗费差异，选取加权学分数作为分配参数，并将 无法归集至直接教学本钱的院系教学本钱分配至学分（未实施学分 制管理的高等学校可以用课时数代替学分）。某学历层次单位学分本钱二相应学历层次单位学分资源耗费权重 X分配率分配率二（院系教学本钱-可归集至直接教学本钱的院系教学成 本）+该院系的加权学分数某院系的加权学分数二2 （各学历层次的学生

27、在该院系修习学分 数X相应学历层次单位学分资源耗费权重）（二）根据各专业学生可归集至直接教学本钱的院系教学本钱 和在本院系及其他相关院系修习学分本钱计算得到直接教学本钱。某专业的直接教学本钱二可归集至该专业直接教学本钱的院系教 学本钱+本院系相应学历层次单位学分本钱X该专业学生在本院系 修习学分数+ 2相关院系相应学历层次单位学分本钱X该专业学生在 相关院系修习学分数21第三十条 高等学校按照学生类型、人数等标准，将行政及后勤 管理部门直接面向学生提供产品和服务的相关费用（如学生宿舍管 理部门的费用）分配至专业，即为支持本钱。某专业的支持本钱二行政及后勤管理部门直接面向学生提供产品 和服务的相

28、关费用+全校受益学生分配参数X该专业学生分配参数第三十一条将某专业的直接教学本钱和支持本钱加总，即为该 专业本钱；按照该专业学生人数求平均，即为专业生均本钱。某专业本钱二该专业的直接教学本钱+该专业的支持本钱某专业生均本钱二该专业本钱小该专业学生人数第三十二条高等学校可根据实际需要，基于各专业本钱进一步 计算确定学科本钱、学历本钱等类别的学生教学本钱。某学科/学历本钱二2该学科/学历层次各专业本钱某学科/学历生均本钱二该学科/学历本钱+该学科/学历层次学 生人数第四节科研活动本钱核算第三十三条高等学校需要开展科研活动本钱核算的，应当将 “业务活动费用一一科研费用”明细科目的本期发生额归集和分配

29、 至各院系科研活动和辅助部门科研辅助活动。在完全本钱法下，还 应当按照第二十一条规定分配科研活动应当承当的行政及后勤管理 部门费用。第三十四条高等学校科研活动本钱的核算流程和方法，应当参 照财政部关于科学事业单位本钱核算具体指引的相关规定执行。如 确定科研活动的本钱核算对象、将各院系科研活动和辅助部门科研 辅助活动归集和分配的费用分配至科研活动本钱核算对象等。22第五章本钱报告第三十五条高等学校本钱报告是指反映高等学校一定时期本钱 状况的总结性书面文件，是高等学校本钱核算成果的重要表现形式, 旨在为报告使用者提供高等学校本钱信息。第三十六条高等学校本钱报告按使用者的不同可分为对内报告 和对外报

30、告。对内报告是指高等学校为满足单位内部管理需要而编 制的报告；对外报告是指高等学校按政府财政、教育、价格等相关 主管部门要求报送的报告。第三十七条高等学校本钱报告包括本钱报表和本钱分析报告。本钱报表是用以反映高等学校一定时期本钱构成及其变动情况, 考核评价高等学校运行状况的各种报表及重要事项的说明。本钱分析报告为对高等学校运行现状和未来开展趋势进行分析 预测、提出改进建议等的文字报告。第三十八条 高等学校对内本钱报告，根据管理要求可按公历年 度、教学周期或工程实施周期编报，目的在于满足日常管理、临时 或特殊任务的需要，使本钱信息及时服务于高等学校的内部管理。第三十九条高等学校对外本钱报告的内容

31、至少应当包括相关类 型学生教学本钱及其各本钱工程金额。对外报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机 构负责人（会计主管人员）签名或盖章并加盖单位公章，按规定要 求报送上级主管部门或相关部门。对外报告需要公开的，应当遵守 信息公开的有关规定。第六章附那么23第四十条财政、教育等有关主管部门应当遵循本指引的相关规 定指导高等学校开展本钱核算工作。教育主管部门可以会同财政部门，结合教育行政管理的实际需 要制定具体本钱核算规范、对外本钱报表格式等。高等学校可以根据本指引和上级主管部门制定的本钱核算规范, 并结合本单位实际情况制定具体本钱核算管理方法、对内本钱报表 格式等。第四十一条 服务于财

32、务报表编制的自制或委托外单位加工物品、 建设工程工程、自行研究开发工程等资产本钱的核算应当遵循政府 会计准那么制度的规定。第四十二条 本指引由财政部负责解释。第四十三条 本指引自2023年1月1日起施行。附：1.高等学校教学活动有关本钱核算对象关系示意图2.直接教学本钱核算流程示意图24附1高等学校教学活动有关本钱核算对象关系示意图按部门归集和分配费用（第二十条第（一）项，第二十二条）将行政及后勤管理部门的费用分配至辅助部门教辅活动和院系教学活动（第二十条第（二）项，第二十一条，第二十三条）将辅助部门教辅活动归集和分配的费用分配至院系教学活动（第二十条 第（二）项，第二十四条）学生教学本钱-支

33、持本钱的核算（第三十条）学生教学本钱-直接教学本钱的核算（第二十七条、第二十八条，第二十 九条，具体流程见附2）学生教学本钱-专业本钱的核算（第三十一条）学科/学历等其他学生教学本钱的核算（第三十二条）25注：1 .该示意图选择采用完全本钱法进行核算。2.该示意图学生教学本钱以专业本钱核算为基础，进一步核算学历等 其他维度的学生教学本钱。直接教学本钱核算流程示意图该示意图以专业本钱为例，对直接教学本钱的核算进行示意。对于院系教学本钱中可归集至该专业直接教学本钱的，应直接归集至该专业 的直接教学本钱（第二十七条）对于无法归集至直接教学本钱的，应领先将其分配至课程或学分（第二十八 条第（一）项，第

34、二十九条第（一）项）按照可归集至直接教学本钱的院系教学本钱和相关课程或学分本钱计算得到 直接教学本钱。（第二十八条第（二入（三）项，第二十九条第（二）项）26 定基本办学本钱，全面建立生均拨款制度。目前生均拨款制度具有 差异化和动态调整两个特点，差异化要求高校按照不同专业类型提 供生均本钱信息，动态调整要求高校具备定期连续提供生均本钱信 息的条件。以中央高校为例，根据财政部 教育部关于改革完善中 央高校预算拨款制度的通知规定，中央高校预算拨款实行“生均 综合定额+专项”的模式，其中，生均综合定额要根据学科类型等确 定差异化的标准并适时调整。因此，亟需出台具体指引，指导高 校定期开展本钱核算，连

35、续提供多层次、多维度的生均本钱信息， 为合理确定高校预算拨款标准提供依据，保障高校生均拨款制度的 有效实施。三是合理确定高校学费等收取标准的需要。早在1996年，教育 部等3部门印发的高等学校收费管理暂行方法要求各高校在申 报学费标准时对本钱信息进行说明。现阶段教育收费管理对高校成 本核算提出明确要求，教育部等5部门印发的关于进一步加强和 规范教育收费管理的意见规定，要加强高校教育培养本钱调查， 各级各类学校应当加强本钱核算，完整准确记录并核算教育培养成 本。因此，亟需出台具体指引统一本钱核算标准，为有关部门 审核批准学费标准、价格主管部门开展高校教育本钱监审提供本钱 方面的制度依据。四是服务

36、高校全面实施预算绩效管理的需要。按照中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见的部署，教育部印发 教育部关于全面实施预算绩效管理的意见。本钱信息作为重要方 面，将为落实高校整体、工程等各项绩效评价工作提供重要支撑。 特别是我部2021年印发的中央部门工程支出核心绩效目标和指标 设置及取值指引（试行），将本钱指标作为四类一级指标之一，其 中的经济本钱指标对单位本钱核算提出了直接需求。因此，亟需出 台具体指引指导高校开展系统、科学的本钱核算，为全面预算 绩效管理夯实基础。五是提升高校内部管理水平和运行效率的需要。为了贯彻落实 过紧日子的部署和要求，高校在收入基本稳定的情况下，需要以成 本信息为

37、抓手，量入为出，厉行节约，将本钱总量和结构控制在合 理水平。高校的院系等内部机构在经费基本稳定的情况下，也需要 加强本钱控制，保持机构正常、高效运转。因此，亟需制定具体 指引指导高校科学、合理地开展本钱核算，以此为抓手合理控制 本钱，优化资源配置，提升其内部管理水平。具体指引的起草主要经历了以下过程：一是课题研究阶段。为做好具体指引的制定工作，我们在 2020年设立“高等学校本钱核算问题研究”课题，围绕高校本钱核 算对象、本钱工程和范围、本钱归集和分配程序、本钱报表及分析 等重点问题开展深入调查和研究，为起草具体指引奠定了理论 基础。二是形成讨论稿阶段。2021年，为提高具体指引起草的科 学性

38、，我们组建了包括高校本钱核算相关领域的咨询专家组，并就 高校开展各项专业业务活动、本钱核算基础条件等基本情况和相关 问题征求了专家组的意见。同时，我们梳理了高校本钱核算相关的 政策文件，进一步了解高校的本钱信息需求和具体情况，形成了 具体指引讨论稿。三是形成征求意见稿阶段。2021年n月，我们就讨论稿征求了 局部专家意见，同时向部内外相关单位、局部高校了解与高校本钱 核算的有关情况，在此基础上对讨论稿进行修改完善后形成征求意 见稿草案。今年3月，我们再次征求部内相关单位和局部专家的意 见，并根据反应意见情况作进一步修改完善，于4月下旬提交会计 司技术小组审议通过后，形成征求意见稿。第二局部：具

39、体指引的起草原那么和内容在起草具体指引过程中，主要遵循了以下原那么：一是依法依规制定。具体指引的制定应当贯彻落实国务院有 关政府会计改革方案的部署，遵循事业单位财务规那么的相关规 定，在体例结构和本钱核算的原那么、方法等基础概念方面与基本 指引保持一致。二是注重操作性。高校本钱核算尚处于起步阶段，实务中资产、 人事、教务等本钱核算所需基础数据管理相对薄弱，因此具体指 引应当具备较强的操作性，一方面，尽可能提供明确、具体的核 算流程和方法，高校结合其特点稍作细化即可进行具体核算操作。 另一方面，方法和流程要与高校核算基础相适应，化繁就简，防止 因方法和流程过于复杂而无法落地。三是紧密结合会计核算

40、。具体指引作为政府会计准那么制度体 系的组成内容，应当充分表达与财务会计核算的衔接，明确本钱核 算如何从财务会计取数，确保数据同源性和一致性。具体指引共六章，主要内容如下：第一章为总那么，主要规定制定目的和依据、适用范围、本钱及 本钱核算的定义、组织管理、本钱核算周期、本钱信息需求、本钱 核算一般程序和其他要求。第二章为本钱核算对象，主要规定高校确定本钱核算对象的原 那么、主要规范的本钱核算对象等。第三章为本钱范围和本钱工程，主要规定高校本钱范围和本钱 工程的设置要求、本钱工程与财务会计信息的关系、专业业务活动 的本钱工程等。第四章为业务活动本钱归集与分配，主要规定业务活动本钱核 算的基本方法

41、、高校本钱核算过程中的部门分类、本钱归集与分配 流程、直接费用和间接费用的归集与分配、行政及后勤管理部门费 用的分配等一般要求，以及院系教育本钱、学生教育本钱、科研活 动本钱的核算流程和方法等。第五章为本钱报告，主要规定本钱报告的定义、分类、内容、 编制要求等。第六章为附那么，主要规定教育主管部门和高校可以结合实际制 定管理方法和报表格式，以及高校其他本钱核算需遵循的制度、解 释权、生效日期等。第三局部：具体指引需要说明的几个问题（一）关于具体指引的适用范围。具体指引适用于执行政府会计准那么制度且开展本钱核算工 作的高校，包括各级人民政府举办的全日制普通高校和成人学校。对于高校下设单位、其他相

42、关单位是否适用具体指引，有关考虑 如下：一是对于高校下设的独立法人单位，开展高校教学活动的（如 独立学院、研究院等），可以参照具体指引单独开展本钱核算， 其相关本钱不并入高校；不涉及高校教学活动的（如高校下设的中 小学、幼儿园等），不适用具体指引。二是对于高校下设独立核算的非独立法人单位，主要为中小学、 幼儿园、具有后勤保障职能的单位等，不涉及高校教学活动，相关 财务会计问题已在我部印发的关于高等学校执行政府会计制度一 一行政事业单位会计科目和报表的补充规定中进行规范。按照 具体指引与财务会计保持衔接的原那么，高校以单位整体作为成 本核算对象时，应当将此类单位的相关本钱纳入本钱范围；高校以 其

43、教学等业务活动作为本钱核算对象时，此类单位的本钱不再纳入 本钱范围。三是对于民办高校、科学事业单位等其他相关单位开展高校教 学活动的，考虑到其存在高校教育本钱信息需求，可参照执行具 体指引。（二） 关于具体指引主要规范的本钱核算对象。鉴于政府会计准那么制度已对服务财务报表编制的各类资产本钱 核算作出规范，具体指引主要规范服务于管理需要，基于财务会 计费用信息的业务活动本钱核算。高校专业业务活动一般包括教学活动和科研活动，高校在开展 本钱核算时应当将教学活动作为基本本钱核算对象。经向局部高校 了解，其教育费用占其业务活动费用比例很高，特别是对于广大教 学型高校，教育本钱核算的需求更为迫切。因此，

44、具体指引聚焦 于高校教学活动，对其本钱核算流程和方法进行详细规范。对于高 校科研活动，具体指引在第四章设一节作原那么规范，具体的本钱 核算流程和方法应当参照事业单位本钱核算具体指引一一科学事 业单位执行。根据教育主管部门和高校等各方对教学活动的具体本钱信息需 求，具体指引主要规范了院系教育本钱（提供教育方）和学生教 育本钱（受教育方）两类本钱核算对象。院系教育本钱是以开展教 学活动的院系为本钱核算对象，核算其面向本院系和其他相关院系 学生开展教学活动的直接或间接耗费的资源。院系教育本钱主要用 于对教学单位的本钱控制和内部绩效评价。学生教育本钱以不同专 业、学历等类别的学生为本钱核算对象，核算各

45、类学生直接或间接 耗费的资源。学生教育本钱主要为确定政府投入和学费收取等本钱 分担标准提供支撑，考虑到目前预算拨款和学费标准主要以不同专 业和学历确定，因此暂未考虑年级等其他维度的本钱核算对象。（三） 关于本钱核算过程中相关部门的划分。为便于本钱归集和分配，具体指引要求高校在开展本钱核算 时，将内部机构划分为业务部门、辅助部门、行政及后勤管理部门 三类，并给出划分依据和相关例如。主要基于以下考虑：一是与 基本指引的部门设置保持一致，确保不同行业事业单位的本钱 信息横向可比。二是按此分类进行本钱分配符合各部门的受益原那么, 如辅助部门按照受益原那么需要分配行政及后勤管理部门的本钱。三 是“原那么

46、+例如”的方式符合高校的本钱核算现状，相比于医院， 高校本钱核算基础较为薄弱，尚未形成成熟的本钱核算部门体系，各单位的机构设置也存在较大差异，按“原那么+例如”的方式划分部 门更加切实可行。（四）关于本钱核算周期。具体指引要求高校至少应当以公历年度作为核算周期，编 制对外本钱报告，主要考虑如下：一是本钱信息能够方便、可靠获 取。高校预算执行周期和财务会计核算均以公历年度为周期，本钱 核算周期与其保持一致，防止了从财务会计信息中跨期采集费用的 情况。二是本钱信息能够满足主要需求。经了解，目前高校学费调 整时的本钱测算、价格主管部门的本钱监审均要求以公历年度为核 算周期，对高校的预算资金也以公历年

47、度为周期进行拨付。此外， 对高校内部机构及其负责人一般也以公历年度为周期进行考核，以 公历年度作为本钱核算周期能够满足相关信息需求。（五）关于教育本钱与科研等其他活动本钱的划分。具体指引聚焦于教育本钱核算的具体流程和方法，为保障 教育本钱的准确、完整，需要将高校的各项耗费在教育、科研等活 动之间进行合理划分，按照核算阶段的不同，分财务会计核算阶段 和本钱核算阶段，具体如下：在财务会计核算过程中，高校应当通过“业务活动费用一一教 育费用”、“业务活动费用一一科研费用”、“经营费用”、“其 他费用”等会计科目，分别核算高校开展教学、科研、经营等活动 的各项费用。在业务活动本钱核算过程中，高校应当将“单位管理费用”科 目和“业务活动费用”相关明细科目的发生额归集、分配至不同活 动的本钱核算对象。