长期股权投资的初始计量（1）.docx

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1、第一节 长期股权投资的范围和初始计量【考点2长期股权投资的初始计量（）单项选择同多项选择时单项选择同多项选择时判断电综合题权益法一r对子公司投资 企业合并形成的长耐权投资,长期股权投资j对合营企业投资H11W企业合并以外的其）他方式形成的长期L对联营企业投资 I股权，资）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。r控股合并企业合并1吸收合并 .新设合并r控股合并企业合并1吸收合并 .新设合并企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。【提示】长期股权投资仅指控股合并情形。（-）企业合并形成的长期股权投资.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控

2、制下企业合并的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（1年及以上）的,为同一控制下的企业合并。2016-5-312019-1-12020-1-1合并理念：“权益结合法”从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应 视为购买。从最终控制方的角度，应将合并方取得被合并方股权的交易作为企业集团内资产和权益的重新 整合处理。此时，合并方取得对被合并方的长期股权投资应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中 净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。【理解】就是在甲公司眼里，它所享有的B公司净资产值多少钱

3、，即甲公司的“权益份额”，现在甲公 司要把这个“权益份额”转移给A公司。注意并不是B公司个别主体中的账面价值，需要调整。20旃1月旧，买60%甲公司会计3019-1-1在合并财务报表中:K明股於;权益份物育交=1602*1081800 (万元)资产秣面 价值允值公价负债和所 有者权益除面 他存货10019应付账款300300资产25003000实收资本1000一1 一一 盈余公积1500一润：8002019年1月1日资产负债表 里位：万元2019-1-1砌好价款为1800万元, 那刍长期股权投资为1段0 万元，差额(1800-1692) 108万元居于“商绶”从B公司原股东的买蚣司 60%的股

4、份,60%股份对应 的“权二份额”=(120*30(X300)X6Olffl2 (万元)蚣司账务处理：借：实收资本一一原股东(1000X60%) 600贷：实收资本由公司600B公司2019-12-31 2019-12-31 蚣司实现净利润，甲 公司确认应享有的 “权益份匐r增加=（538X6M） 322.8万元）至此，应享有的B公司 “权益价ar=1692*322 酣2014 8万元）或者= 3358X002014.8万元在合并财务报表中：长期股权投资权益伊领嘀强=2014.8*108=2122.8万元假定购买日的存货已对夕世售60%3囱定资产的尚可 使用寿命为1咛,净残值为零，直线法折旧；

5、应雌 款已全部归还蚣司编制的会计分录：信：壬营业务本钱60货：库存商品（100 X 60%） 60借：管理费用250货：累计折旧（2500010）250借：应悔款300.贷匕银行存款冲2019年利润表单位：万元工程按诈面计JT按公允计算营业本钱100X6Crtt=60120X60172管理费用2500+10=2503000.13300；新南600538.4.-一.按购买日公允价值懈整的蚣司净利浊605 （72-60） -（300-250）=538 （万元）,目购买日开始持续计现 的B公司可铸认净资产公允价值:（120/80538） *538=3358万元2019-12-31至此，应享有蚣司的“

6、权龙份9f =2958 X 601774.8（万元）借：利同分配一应付现金股襁利涧400货：应付股利400至此，目购买日开始停矣计算的B 公司可待认净资产公允价值二（120*3000-300） *538-400=2958（万元）借：利同分配一应付现金股襁利涧400货：应付股利400至此，目购买日开始停矣计算的B 公司可待认净资产公允价值二（120*3000-300） *538-400=2958（万元）、2020-274或者X 1692*322.8-400X60%1774.8（万元） 在合并财务报表中：长期股权投资极端伊喇有空=1774.8*106=1882.8 （万元）【思考】如果初始投费本钱

7、应享有的 购买日被投资单位可请认净资产公允价 值份5J,产生的是负稀警，那么长期股 权投资秣面余额反映的是什么？【回答】长期股权投费侬份旗结论：在权益法下，长蜩R权投资权 益份被正询整一般分录：借：长期股权投资【取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的可识别净资产的账面价值份额（即“权益份额” ）+最终控制方收购被合并方形成的商誉】贷：合并对价的账面价值资本公积一一资本（股本）溢价【倒挤，或借方】说明：商誉为不可识别资产，所以教材的说法为“取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净 资产的账面价值份额”，其实，该份额已经包含了商誉，教材说法并没有错误。【提示1在按照合并日应享有被合并方在最

8、终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额确定长 期股权投资的初始投资本钱时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。不一致的，应 基于重要性原那么，统一合并方与被合并方的会计政策。（听谁的？听合并方的）如果被合并方本身编制合并财务报表的，那么应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股 权投资的初始投资本钱。【提示2在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。 例如，该案例中，甲公司合并报表中对B公司的商誉与A公司合并报表中的商誉相同。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的借：长期股权投资【取得的被合并方在最

9、终控制方合并财务报表中的可识别净资产的账面价值份额（即 “权益份额”）+最终控制方收购被合并方形成的商誉】贷：银行存款、原材料等【投出资产账面价值】长期借款等【承当债务账面价值】资本公积一一资本（股本）溢价【或借方】【提示】如果资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。【举例】A公司于2019年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股权并能够对B公司实施控制。合并 当日，B公司个别财务报表中净资产账面价值为6. 4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、 负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2019年4月1日，B公司净资产价值为9. 2

10、亿元 （含商誉）。A公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一栋厂房，原价7亿元，已计提折旧 1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交易中A公司另支付现金5亿元。假定不考虑相关税费及其他因 素。当日，A公司所有者权益工程构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元（全部为股本溢价），盈余公积 2.4亿元，未分配利润8亿元。A公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。A公司应确认的长期股权投资=9.2X100%=9.2 （亿元）借：固定资产清理5.5累计折旧1.5贷：固定资产7借：长期股权投资一一B公司9.2资本公积一一股本溢价1.3贷：固定资产清理5.5银行存款5【思考】假如另外支付的银行存款不是5亿元，而是8亿元呢？法定盈余公积提取比例为10%。【回答】此时，应冲减的股本溢价=8+5. 5-9.2=4. 3 （亿元），但缺乏冲减，剩余0.7亿元依次冲减盈余 公积和未分配利润。9.23.60.75.58借：长期股权投资一一B公司资本公积一一股本溢价盈余公积贷：固定资产清理银行存款【提示】固定资产有处置损益产生吗?【提示】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资本钱按零确定，同时在备查簿中 予以登记。借：长期股权投资资本公积一一资本（股本）溢价盈余公积利润分配一一未分配利润贷：银行存款等