（本科）高级财务会计教案（1-11章）.docx

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1、知识目标：了解市场经济与财务会计的关系；理解高级财务会计产生的基础；掌握高级财务会计的含义 教学 与特点；理解高级财务会计研究的内容。目标 能力目标：通过本章的学习使学生能够理解高级财务会计的作用、高级财务会计与中级财务会计的区别, 以及高级财务会计研究的主要内容。高级财务会计的含义与特点高级财务会计产生基础教学手段理论讲授教学学时理论2教学内容与教学过程设计教学内容与教学过程设计第一章绪论市场经济与财务会计L市场经济开展对会计的影响 工会计对市场经济的反作用高级财务会计产生的基础高级财务会计的含义与特点高级财务会计的含义与特点;高级财务会计的含义一（高级财务会计的特点高级财务会il的研究内容

2、本章内容以理论 讲授为主。K理论知识“高级财务会计”往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新 问题，即对一些难点问题、特殊业务、特殊事项的会计问题进行研究。本章是本课程的基本 理论局部。第一节市场经济与财务会计会计与经济总是紧密联系在一起的。经济离不开会计，会计离不开经济，经济越开展， 会计就越开展。一方面，经济的开展直接决定了会计的开展；另一方面，会计对经济环境有 一定的反作用。会计总是依存于一定的社会经济环境而开展的，而社会经济环境的巨大变革, 必然对会计产生剧烈的冲击和挑战。一、市场经济开展对会计的影响经济全球化、知识经济快速开展是21世纪经济开展的主要特点。随着经

3、济全球化趋势的 迅猛开展，世界各国经济开展越来越相互依赖，相互影响。而会计作为国际通用的商业语言, 其准那么标准、内容体系、报告方式、工作语言等方面必然要向国际化的方向开展。网络化、 信息化、数字化、知识化成为当前经济环境的基本特征，会计的计量手段、会计信息的传播 方式等也必然要向网络化和数字化的方向开展。对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。作出该选择的,承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额,在租赁期内各 个期间按照直线法或其他系统合理的方法计人相关资产本钱或当期损益。其他系统合理的方 法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。进

4、行简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变 化的,承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。四、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。1 .返还租赁资产租赁期届满,承租人在向出租人返还租赁资产时,通常借记“租赁负债”“累计折旧”账户， 贷记”使用权资产”账户。2 .优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权,那么应视同该项租赁，直存在而进行相应的会计处理， 如继续支付租:金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人在向出租人返还租赁资产时, 其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。承租人在按租赁协议规定向

5、出租人支付违约金 时，借记“营业外支出”账户,贷记“银行存款”等账户。结合教材例题 2-11-2-13o3 .留购租赁资产在享有优惠购买选择权的情况下,承租人在支付购买价款时,应借记“租赁负债”账户，贷 记“银行存款”等账户。第三节出粗人的会计处理一、确认和初始计量(一)确认和初始计量在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款,并终止确认融资租赁资 产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时,应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的人 账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利 率折现的现值之和。租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的

6、权利而应向承租人收取的款 项,包括:(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关 金额。(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数 或比率确定，(3)购买选择权的行权价格,前提是合理确定承租人将行使该选择权。(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租 赁选择权。(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人 提供的担保余值。在转租的情况下，假设转租的租赁内含利率无法确定，转租出租人可采用原租赁的折现率 (根据与转租有关的初始直接费用进行调整)计量转租

7、投资净额。二、出租人对经营租赁的会计处理在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁 收款额确认为租金收入。其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利 益的消耗模式的，出租人应当采用该方法。出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化.在租赁期内按照与租金收人确认相同的基础进行分摊.分期计人当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产.出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其 他经营租赁资产,应当根据该资产适用的企业会计准那么,采用系统合理的方法进行摊销。出租人应当按照（企业会计准那么第8号一资产减值的规定.确定经营租赁资产是否发生 减

8、值,并进行相应会计处理。出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额,应当在实际发生 时计人当期损益。经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效8起将其作为一项新租赁进行会计处理，与 变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额，（一）对租金的会计处理对租金的会计处理为:在确认各期租金收人时.借记“应收账款”其他应收款”“预收账款” 等账户,贷记“租赁收人”等账户;在实际收到租金时借记“银行存款”等账户，贷记“应收 账款”或“其他应收款”等账户。（-）对初始直接费用的会计处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用,应当计人当期损益。金额较大的应当资本化，在 整个经营租赁

9、期间内按照与确认租金收人相同的基础分期计人当期损益。对于经营租赁资产 中的固定资产,应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。理解或有租赁的 确认原理。理解售后租回的 涵义。（三）对可变租赁付款额的会计处理出租人收到的可变租赁付款额时应当在实际发生时计人当期损益，借记“银行存款”账户, 贷记“租赁收人”账户。第四节售后租回交易的会计处理一、售后租回交易的定义售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资 产出售后，又将该项资产从买主（出租人）租回。在售后租回交易方式下，卖主同时是承租 人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（承

10、租人）在保存对资产的占 有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的 现金，而租金那么是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（出租人）通过 售后租回交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一 并计算的，因此资产的出售和租回实质上是同一笔业务。二、售后租回交易的会计处理承租人和出租人应当按照企业会计准那么第14号一收入的规定，评估确定售后租回交 易中的资产转让是否属于销售。（-）售后租回交易中的资产转让属于销售售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价

11、值中与租回获得的 使用权有关的局部,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至出租人的权利确认相关 利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准那么对资产购买进行会计处理,并根据本准 那么对资产出租进行会计处理。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金，那么 企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款 项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理;同时，承租人按照公允价值调整相关销 售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收人。在进行上述调整时,企业应当基于以下两者中更易于确定的工程：销售对价的公允价值与 资产公允价值

12、之间的差额、租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的 差额。（_）售后租回交易中的资产转让不属于销售售后租回交易中的资产转让不属于销售的,承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一 项与转让收入等额的金融负债,并按照企业会计准那么第22号一金融工具确认和计量对该 金融负债进行会计处理;出租人不确认被转让资产,但应当确认一项与转让收人等额的金融资 产,并按照企业会计准那么第22号一金融 工具确认和计量对该金融资产进行会计处理。第五节租赁的披露一、承租人的披露承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通常分别 非流动负债和-年内到期的非流动负债列示。在利润表

13、中，承租人应当分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用。租赁 负债的利息费用在财务费用工程列示。在现金流量表中，归还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出，支 付的按企业会计准那么第21号一租赁简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款 额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。（一）披露与租赁相关的信息（二）披露的其他定性和定量信息二、出租人的披露出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资产。（一）披露与融资租赁有关的信息（二）披露与经营租赁有关的信息（三）披露的其他定性和定量信息教学 目标知识目标：了解商业实质的判断方法；理解货

14、币性资产和非货币性资产的判定方法；掌握非货币性资产 交换确实认、计量方法以及会计处理。能力目标：能够运用正确核定换入资产的价值，对换出资产做出正确的会计处理。教学 重占非货币资产交换确实认 计量与账务处理教学 难点以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理教学 手段理实一体案例分析小组讨论、协作教学 学时理论4+实践2教学内容与教学过程设计注 释第三章非货币性资产交换K理论知识非货币性资产交换是一种不以货币为媒介、非经常性的特殊交易业务。非货币性资产交 换为满足企业生产经营需要、减少货币性资产流出、加快资金周转提供了新的途径。2006年 财政部公布的企业会计准那么第7号非货币性资产交换明确了非

15、货币性资产在交换时 确认和计量的基本原那么和处理方法，重新引入了公允价值计量模式。本章重点介绍非货币性 资产交换确实认、计量和报告。第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的界定非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)。其中， 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资 产是指货币性资产以外的资产。企业会计准那么第7号非货币性资产交换适用于所有非货币性资产交换， 但以下各项适用其他相关

16、会计准那么：(1)企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用企业会计准那么第14号 收入。(2)非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业会计准那么第20号一一企 业合并企业会计准那么第2号一一长期股权投资和企业会计准那么第33号一一合 并财务报表。(3)非货币性资产交换中涉及由企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计 量规范的金融资产的，金融资产确实认、终止确认和计量适用企业会计准那么第22金融资产转移。金融资产转移。号一一金融工具确认和计量和企业会计准那么第23号结合教材例题3-1 分析非货币性资 产交换的涵义。(4)非货币性资产交换中涉及由企业会计准那么第21号租赁规范的使用 权资产或应

17、收融资租赁款等的，相关资产确实认、终止确认和计量适用企业会计准 那么第21号一一租赁。(5)非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或 者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的， 适用权益性交易的有关会计处理规定。二、非货币性资产交换的特点.非货币性资产在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的资产负债表列示的工程中属于非货币性资产的工程通常有存货（原材料、包装物、 低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房

18、地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。1 .非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产掌握非货币资产 交换确实认原那么。非货币性资产交换准那么规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交 换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。也就是说， 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和）的比例、 或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值 和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25% （含 25%）的，视为货币性资产交换，适用企业会计准那么第14号收入

19、等相关准那么 的规定。第二节非货币性资产交换确实认一、非货币性资产交换确实认和计量原那么（-）非货币性资产交换确实认原那么企业应当分别按照以下原那么对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终 止确认：（1）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确 认。（2）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。换入资产确实认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应 当按照以下原那么进行处理：换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件 的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。换入资产尚未满足资

20、 产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的 权利确认为一项资产。（二）非货币性资产交换的计量原那么在非货币性资产交换中，换入资产的入账本钱有公允价值和账面价值两种计量方 法。非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值计量。（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础 计量，但有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的除外。二、非货币性资产交换具有商业实质的判断商业实质是指必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资 产显著

21、不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与 换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。非货币性资产交换具有商业实质是换 入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。企业发生的非货币性资产交换符合以下条件之一的，视为具有商业实质：1 .换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同理解非货币性资 产交换的公允价 值可靠性的判断。(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比方，某企业以一批工程物资换入一 项设备，因二者的流动性不同，产生现金流量的时间不同，所以上述工程物资与固定资产产 生的未来现金流量显著不同。(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

22、。比方，某企业以其不准备持有至到期 的债券换入一栋办公楼以备出租，该企业预计未来每年收到的债券利息与办公楼租金在金额 和流入时间上相同，但取得债券利息通常风险很小，而办公楼租金的取得那么取决于承租人的 财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，所以上述债券与办 公楼的未来现金流量显著不同。(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比方，某企业以其商标权换入另一企 业一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金 流量总额相同，但是换人的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来现 金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产

23、生的现金流量比拟均衡，两者产生的现金 流量金额差异明显，所以上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。2 .换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的比方，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与 该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但 对换人企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对 换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换人的 非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流

24、量现值与换出 的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。三、非货币性资产交换的公允价值可靠计量的判断符合以下情形之一的，说明非货币性资产交换的公允价值能够可靠计量：1.换入资产或换出资产存在活跃市场国际财务报告准那么认为，活跃市场存在的公开标价是公允价值的最好证据。这是因为公 允价值是公平交易中自愿的买方和自愿的卖方之间所达成的价格。如果易于而且稳定地从交 易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构或兼管机构获得标价，而且标价代表了公平交 易基础上实际并经常发生的市场交易，那么金融工具应被视为存在活跃市场。如果存在活跃 市场的公开标价，那么可以用以计量金融资产或金融负债。存在活

25、跃市场的公开标价，以其作为公允价值计量金融资产、金融负债时，还需要注意 以下事项：(D对于已持有的金融资产或将发行的金融负债，以卖出价作为恰当的市场标价；对于 将获得的资产或已经持有的负债，以买入价作为恰当的市场标价。这是因为金融资产将以转 让的方式变现，金融负债那么可以买入的方式清偿。(2)如果无法取得现行市价，只要交易日以后的经济情况没有发生变化，那么最近的交易 价格可以作为当前公允价值的依据。例如，计量日恰逢节假日，交易所休市，如果交易日至 计量日无重大变化发生，那么可以以最后交易日的市价作为公允价值来计量。(3)如果无法取得现行市价，而且交易日后经济情况发生重大变化，那么应通过参照类

26、似金融工具的现行价格确定。(4)如果能够取得证据证明最后的交易价格并不是公允价值，如反映了主体在强迫交易、 强迫清算或者亏本抛售中收取或支付的金额，那么需要调整交易价格。对于存在活跃市场存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以 该资产的市场价格为基础确定其公允价值。2,换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场对于同类或者类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非 货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。3,换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场这种情况应当采用估价技术确定资产的公允价值。估价技术包

27、括使用熟悉情况的各方自 愿进行的近期公平市场交易价格、参照本质相同的其他金融工具的现行公允价值、折现现金 流量分析、期权定价模型。为了保证估价技术确定公允价值的客观性，准那么特别提出以下几个要求：（1）如果有一项估价技术被市场参与者普遍用于金融工具定价，并且已证实该技术能够 提供对实际市场交易中所获得价格的可靠估计，那么主体应该使用该技术。也就是说，有公 认有效的估价技术就应当使用这种技术。（2）估价技术所需要的参数应当最大限度地使用市场输入变量，最小限度地使用主体特 定输入变量（参数尽可能来自市场）。（3）估价技术应当包括市场参与者定价时所考虑的所有因素，并且与金融工具定价时所 采用的公认经

28、济方法一致（尽可能模拟真实交易）。（4）应当使用相同金融工具可观测的市场数据对估价技术进行定期校正和有效性验证。第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1 .换人资产本钱确实定非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应将换出资产的公允价值 加上支付的补价（或减收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，将公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当期损益，除非有确凿证据说明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠。D不涉及补价的情况结合教材例题 3-23-3讲解以 公允价值计量的 非货币性资产交 换的会计处理。在不涉及补价的情况下，

29、换入资产本钱的计算公式如下：换入资产本钱二换出资产的公允价值+相关税费2）涉及补价的情况（1）支付补价。在支付补价的情况下，换入资产本钱的计算公式如下： 换入资产本钱=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价（2）收到补价。在收到补价的情况下，换入资产本钱的计算公式如下： 换入资产本钱二换出资产公允价值+相关税费一收到的补价2 .换出资产的公允价值与其账面价值的差额的处理换出资产的公允价值与其账面价值的差额，应当分以下几种情况进行处理：（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的 差额应计入资产处置损益。（2）换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值和换出资

30、产的账面价值的差额应 计入投资收益。3 .相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。（2 ）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。4 .具体会计处理例如（1）不涉及补价的会计处理（2）涉及补价的会计处理二、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理结合教材例题 3-43-5组织学 生讨论以公允价 值计量的非货币1 .换人资产本钱确实定不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当 以换出资产的账面价值计量。换入资产应将换出资产的账面价值加支付的补价（或减收到的补价）和应支付的相关税性资产交换的涉 及增值税的处

31、理。性资产交换的涉 及增值税的处理。费作为换入资产的本钱，无论是否支付补价，均不确认损益。1）不涉及补价的情况在不涉及补价的情况下，换入资产本钱的计算公式如下：换入资产本钱二换出资产账面价值+相关税费2）涉及补价的情况分组讨论以账面 价值计量与以公 允价值计量的区 别。（D支付补价。在涉及支付补价的情况下，换入资产本钱的计算公式如下： 换入资产本钱二换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价（2）收到补价。在涉及收到补价的情况下，换入资产本钱的计算公式如下： 换入资产本钱二换出资产账面价值+相关税费一收到的补价2 .相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。（

32、2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。结合教材例题3-6 o结合教材例题3-7 o3 .具体会计处理例如（1）不涉及补价情况下的会计处理（2）涉及补价情况下的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理理解非货币资产 交换的披露内容。结合例题3-8 o企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币 性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资 产，也可能涉及补价。涉及多项资产的非货币性资产交换，企业无法将换出的某一资产与换 入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产的交换一样，涉及多项资产的非货币性资产

33、 交换的计量，企业也应当首先判断是否符合以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各 项换入资产的本钱。1 以公允价值计量的情况非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，以公允价值 计量。2 .以账面价值计量的情况非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换人资产的公允价值不能可 靠计量的，以账面价值计量。第四节非货币性资产交换的披露企业会计准那么第7号非货币性资产交换第十四条规定：”企业应当在附注中披露 与非货币性资产交换有关的以下信息：非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。 换入资产、换出资产的类别。换入资产初始计量金额确实定方式。换入资产、换出资产 的

34、公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益其中，“换入资产、换出资产的类别”是指企业在非货币性资产交换中用哪种资产交换哪 种资产，如用存货交换固定资产，用生产用设备交换原材料等。“换入资产、换出资产的公允价 值以及换出资产的账面价值”是指企业在非货币性资产交换中涉及的换人资产、换出资产的 公允价值，以及换出资产的账面价值的具体金额是多少。“非货币性资产交换确认的损益”是 指企业在非货币性资产交换中是否确认损益，如果确认损益，具体的资产处置损益是多少。非 货币性资产交换是否确认损益与采用的计量模式直接相关。在以账面价值进行计量的情况下, 不管是否发生补价都不确认损益；在以公允价值

35、进行计量的情况下,不管是否发生补价都应确 认损益。因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额, 它是通过交换予以实现的。教学目标知识目标：了解债务重组的方式；理解债务重组的含义；掌握债务重组确实认、计量和记录。能力目标：能够根据经济业务的实质判断债务重组的方式，并做出债权人和债务人的相关会计处 理。教学 市占 教学 难点债务重组确实认、计量附或有条件的债务重组教学 手段理实一体 案例讲解 小组讨论、协作教学 学时理论4+实践2教学内容与教学过程设计第四章债务重组K知识结构U同学分组讨论对 债务重组含义的 理解。K理论知识U为适应社会主义市场经济开展需要，规范债务重组

36、的会计处理,提高会计信息质量,根据 企业会计准那么一基本准那么，财政部于2019年5月发布了修订后的企业会计准那么第12 号-债务重组。新债务重组准那么下,债务人直接将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值 之间的差额计入当期损益，但未明确债务重组损益的列报工程。截止本次修订,仍未发布新债 务重组准那么应用指南，因此本教材对于债务重组利得或损失仍按原规定执行，计人“营业外收 人”或“营业外支出“账户。第一节债务重组概述一、债务重组的含义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就 清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。企业会计准那么第12号债务重组 准那

37、么中的债务重组涉及的债权和债务是指企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计 量规范的金融工具。结合教材例题4-14-2 o从本质而言，债务重组是一项法律活动，其旨在通过一定的方式改变债权人与目标公司 (债务人)之间原有债权债务合同关系的过程。例如，以资产清偿方式进行的重组是债权人 与目标公司变更债权、债务合同并依约履行的行为；以债权转股权方式进行的重组是将债权 人与目标公司之间的债权 债务合同关系转变为股权投资关系；以修改债务条件方式进行的 重组那么是对债权人与目标公司原有合同项下权利义务的变更。至于在法院主持下达成的重组 协议及其履行过程，其法律属性更是毋庸置疑的。债权人与目标公司债务重组

38、这一缔约过程 的核心是双方间重新进行债权债务确认。而该确认本身就表达着新的法律关系的产生。二、债务重组的方式债务重组主要有以下四种方式：1 .以资产清偿债务以资产清偿债务包括以低于重组债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务 两种情况。以低于重组债务账面价值的资金清偿债务，即债务人用企业持有的库存现金、银 行存款或其他货币资金清偿债务，但清偿的现金数额要小于应付债务的账面价值。以非现金 资产清偿债务，即债务人以企业拥有的非现金资产转让给债权人用以抵偿债务。非现金资产 包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。理解债务重组的 方式。2 .将债务转为资本债务转为资本是指

39、债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 值得注意的是，股份以债务转作股本以抵偿债务，必须满足国家有关规定的条件。3 .修改其他债务条件修改其他债务条件主要有债权人同意延长债务归还期限 同意延长债务归还期限并减少 债务本金、减少债务利息、免去应付未付利息等。修改其他债务条件不包括以资产清偿债务 和将债务转为资本这两种债务重组方式。例如，甲企业从乙企业购入一批原材料，并向乙企 业开出一张面值为100万元、利率为3%、期限为3个月、到期日为2019年5月31日的票据。 由于资金周转暂时困难，甲企业无法在2019年5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业 协商，达成如下协议：将

40、票据的期限延长到2019年7月31日，并将债务的账面价值100.75 万元(面值10。万元和利息0.75万元)减至90万元(既减面值，又减已欠利息)，延期内票 据不计利息。4 .混合重组结合教材例题4-3 讲解债务重组日 的含义及其确定。混合重组是指用上述两种及两种以上的债务重组方式进行组合重组，如债务人以资金清 偿局部债务、以非现金资产清偿局部债务，对未清偿局部再采用修改债务条件方式进行重组 等。混合重组主要包括以下几种方式：(1)债务的一局部以资产清偿，另一局部那么转为资本。(2)债务的一局部以资产清偿，另一局部那么修改其他债务条件。(3)债务的一局部转为资本，另一局部那么修改其他债务条件

41、。(4)债务的一局部以资产清偿，一局部转为资本，另一局部那么修改其他债务条件。三、债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即债务重组完成日，是二、会计对市场经济的反作用国民经济的开展需要计算与计量，会计那么采用专业方法，将各种物质量统一以价值量的 形式予以科学的分类、汇总、计算并采用公认的方式为使用者提出报告。国民经济的开展总 量、资源的消耗量、利用率及其他各项经济指标的计算等都离不开会计人员的辛勤工作。随着社会经济的开展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职 能不断出现。一般认为，会计除了具有会计核算、监督两个基本职能之外，还有分析经济情 况、预

42、测经济前景、参与经济决策等各种职能。随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅 包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经 济预测，参与决策；事中核算的主要形式那么是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的 方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。第二节高级财务会计产生的基础高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境变化引起会计假 设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。关于高级财务 会计的理论基础，其观点主要有以下几个：（1）阎达五等认为，高级会计学的理论基础有二：一是客观经济环境的变化造成的会计

43、 假设松动，这是高级会计学形成的基础；二是会计原那么的强化和延伸使新会计业务有了固定 的处理方式，从而促使高级会计学单独成科。（2）张文贤等认为，以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确 认与计量、资本保全为核心的会计理论框架结构并没有完全否认会计四大假设，但至少动摇 了会计四大假设。因此，超越四大会计假设的现实是高级财务会计产生的根本原因之一。（3）汤湘希认为，产生高级财务会计的原因有二：一是社会经济的开展导致现代会计的 裂变；二是裂变的会计难于应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项。其理论基 础有会计主体假设的松动、持续经营假设的松动、会计分期假设的松动及货币计量

44、假设的松 动。由此可见，关于高级财务会计学的理论基础，一般认为传统四大会计假设的松动是高级 财务会计学的产生根源。第三节高级财务会计的含义与特点一、高级财务会计的含义关于高级财务会计学的含义，其代表性观点如下：汤云为认为，高级财务会计是相对于中级财务会计而言的。中级财务会计仅限于论述财 务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题，而高级财务会计那么是针对上述各种专题， 对有关问题加以更深层次的阐述。石本仁认为，高级财务会计主要讲述中级财务会计所没有涉及的一些内容，这些内容的 特点可以用三个字来概括：一是“难”，主要表达在会计业务的处理上，包括合并会计、外 币业务与外币报表折算、物价变动会计，以

45、及衍生工具会计等财务会计学科的四大难题；二 是“特”，包括特殊组织会计和特殊业务会计；三是“新”，它表达在一些前沿领域，包括 人力资源会计、绿色会计或环境会计以及社会责任会计等。余国杰认为，高级财务会计也称特殊业务会计，主要解决一般财务会计问题以外的特殊 财务会计问题，包括单个企业中特殊的财务会计问题，以及企业集团会计中特殊的财务会计 问题。根据以上观点，可以得出两点基本认识：一是从学科定位上看，高级财务会计学仍属于 财务会计学科的范畴；二是从研究对象上看，高级财务会计学主要研究财务会计学科领域中 的一些高难度、复杂性的课题，包括一般性行业的复杂财务会计业务及特殊性行业的财务会结合教材例题4-

46、4 分析债务重组相 关会计处理的基 本思路。结合教材例题4-4 分析债务重组相 关会计处理的基 本思路。债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条 件开始执行的日期。例如，甲企业欠乙企业货款2 000万元，到期日为2019年5月1日。后 来，甲企业发生财务困难。经协商，乙企业同意甲企业以价值1 800万元的产成品抵债。甲 企业于2019年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交 易中，2019年5月20日即重组日。如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，最后一批产成品运抵的日期为2019年5月30 日，且在这一天办理有关债务解除手续

47、，那么重组日应为2019年5月30日。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务涉及以现金清偿债务和以非货币性资产清偿债务两种情况。1 .以现金清偿债务的会计处理结合教材例题4-5 分组讨论以不同 资产抵偿债务时, 债务重组损益的 计算与会计处理 方法。在用现金清偿方式进行债务重组时，债务方必定以低于应付债务账面价值的现金进行债 务清偿。债务方由此产生的应付债务与实付现金的差额，应作为营业外收入（债务重组利得） 进行处理；债权方由此产生的应收债权账面价值与实付现金的差额，应作为营业外支出（债 务重组损失）进行处理。2 .以非货币性资产清偿债务的会计处理债务人在以非货币性资产清偿债务时，要对用于偿债的非现金资产进行计量。属于存货、 固定资产 无形资产等其他资产的，如果存在活跃市场，那么应当以该资产的市场价格为基础 确定其公允价值；如果不存在活跃市场，但与其类似的资产存在活跃市场的，那么应当以类似 资产的市场价格为基础确定其公允价值。采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值 的，可以采用估值技术等合理方法确定其公允价值。债务人以非货币性资产清偿债务的，应当按照重组债务的账面价值，借记