亏损合同重组义务 (2).docx

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1、第三节或有事项会计处理原那么的应用【考点4】亏损合同（）2(nd预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净本钱，即履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿 或处分两者之中的较低者。企业对亏损合同进行会计处理需要遵循以下两点原那么：（1）如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预 计负债，如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益 流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债。（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失（链接：存货的期末 计量），如果预计亏损超过该减值

2、损失，应将超过局部确认为预计负债；亏损合同不存在标的资产的，亏损合 同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。归纳总结步骤亏损合同的会计处理第1步确定是否 履行合同履行合同的损失二本钱-合同价格不履行合同的损失二违约金+本钱-市场价格 比拟和，选择较低者第2步履行 合同有广的理仆借：资产减值损失贷：存货跌价准备（按合同价格减值测试）无标的局部借：营业外支出贷：预计负债完工后：借：预计负债贷：库存商品不履行 合同违约金借：营业外支出贷：预计负债支付时：借：预计负债贷：银行存款有标的局部借：资产减值损失贷:存货跌价准备（按市场价格减值测试）无标的局部无需处理（即只确认违约金支出即可）【

3、教材例10-9甲公司2X16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2X17年3月1日以每件 200元的价格向丙公司提供A产品1000件，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同 时A产品尚未开始生产，甲公司准备采购原材料生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位 本钱将超过合同单价。不考虑相关税费。（1）假设生产A产品的单位本钱为210元履行合同发生的损失二1000X （210-200） =10000 （元）不履行合同支付的违约金000 X200X 20%=40000 （元）本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可防止发生的费用超过了

4、预期获得的经济 利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违 约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10000元。借：营业外支出一一亏损合同损失一一A产品10000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品本钱。借：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10000贷：库存商品A产品10000【理解冲减库存商品，意味着将来在产品出售时，转入“主营业务本钱”科目的金额将变少，即减少了未 来确认的费用。该局部已经提前确认为营业外支出，表达了权责发生制和谨慎性要求。与计提存货跌价准备的 原理是类

5、似的。（2）假设生产A产品的单位本钱为270元履行合同发生的损失二1000X （270-200） =70000 （元）不履行合同支付的违约金二1000 X200X 20%=40000 （元）应确认预计负债40000元。借：营业外支出亏损合同损失A产品 40000贷：预计负债亏损合同损失A产品40000支付违约金时：借：预计负债一一亏损合同损失一一A产品40000贷：银行存款40000【教材例1070】甲公司与乙公司于2X16年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台， 合同价格每台1000000元（不含税）。该批设备在2X17年1月25日交货。至2X 16年末甲公司已生产40台

6、A设备，由于原材料价格上涨，单位本钱到达1020000元，每销售一台A设备亏损20000元，因此这项合同已 成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位本钱与已生产的A设备的单位本钱相同。那么甲公司应对有 标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。有关账务处理如下：（1）有标的局部，合同为亏损合同，确认减值损失借：资产减值损失一一存货跌价损失一一A设备800000贷：存货跌价准备A设备 （40X20000） 800000（2）无标的局部，合同为亏损合同，确认预计负债借：营业外支出一一亏损合同损失一一A设备200000贷：预计负债一一亏损合同损失

7、一一A设备(10X20000) 200000200000200000在产品生产出来后，将预计负债冲减本钱 借：预计负债一一亏损合同损失一一A设备贷：库存商品一一A设备【提示】教材本例题并没有提到如果不履行合同而支付的违约金情况，所以没有判断是否履行合同，而是直 接默认按照履行合同来计算亏损。考试时，应当严格判断是否履行合同，即按照退出合同的最低净本钱进行。【教材例10T0拓展假定：如果甲公司不履行该合同，那么需要支付给乙公司违约金800000元。对于已经生产出来的40台A设备，如 果独立向市场上的第三方销售，单位售价为每台1016000元（不含税），不考虑相关税费。履行合同损失=20000X5

8、0=1000000 （元）不履行合同损失二800000+ （1020000-1016000） X40=960000 （元）所以，应选择不履行合同。对于预计将支付的违约金800000元，应确认为预计负债：借：营业外支出800000贷：预计负债800000同时，按照市场价格对已生产的40台A设备进行减值测试，可变现净值二1016000X40=4064000（）（元）， 本钱=1020000X40=40800000 （元），发生了减值 160000 元。借：资产减值损失160000贷：存货跌价准备160000对于未生产的10台A设备，不再需要继续生产，不需要处理。【例题】2019年10月12日，甲公

9、司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2020年1月10日以每 件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2020年1月15日之前向乙公司支付合同总 价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司为生产该批产品已发生本钱10万元。签订合同后至2019年12月31日，甲公司为生 产A产品从市场购入的原材料价格大幅上涨，预计生产该批产品还需要投入的生产本钱为510万元。2019年12 月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。如果不履行合同，甲公司仍将继续生产A产品，并用 于市场销售，A产品的市场单价为5. 4万元/件。要求:判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负

10、债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债 的金额，并编制相关会计分录。【答案】甲公司应确认与该事项相关的预计负债。履行合同的损失二10+510-5X100二20 （万元）不履行合同的损失=5X100X10%- （5.4X 100-520） =30 （万元）应选择履行合同，合同亏损20万元。由于已经发生了 10万元的本钱（标的资产），即存货本钱二10（万元）， 可变现净值=5XI00-510=T0 （万元），应当全额计提存货跌价准备，即应确认资产减值损失10万元，超出部 分10万元应确认为预计负债。借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备100000借：营业外支出100000贷：预计负

11、债100000提示：待生产完毕后，使用预计负债冲减库存商品本钱【例题判断题】（2019年）对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。（）【答案】V【例题多项选择题】（2018年）以下各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿与处分两者之中的 较高者计量C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债【答案】CD【

12、解析】选项A,待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的计入 资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的局部的差额相应确实认为预计负债；选项B,无标的资产的, 确认预计负债的金额以履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿与处分两者之中的较低者。【例题多项选择题】（2016年）2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值 100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的20%支付违约金，2015年12月31日，甲公司尚未开始备料生 产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产本钱涨到106万元，不考虑相关税费

13、及其他因素，2015年12 月31日，甲公司进行的以下会计处理，正确的有（）。A.确认预计负债6万元B.确认其他应付款20万元C.确认营业外支出6万元D.确认资产减值损失20万元【答案】AC【解析】履行合同损失二106To0二6 （万元），不履行合同损失二100X20%=20 （万元），所以应选择履行合同。 由于不存在标的资产，所以应将预计损失6万元确认为预计负债。【例题判断题】（2016年）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净本钱进行计量。（）【答案】X【解析】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净本钱进行计量。【例题判断题】（2010年）企业待执行合同

14、变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资 产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的局部确认为预计负债。（）【答案】V【考点5】重组义务（）重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的局部业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【提示】要注意与企业合并、债务重组区别开。1 .重组义务确实认企业因重组而承当了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在以下情况的

15、，说明企业承当了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计 划实施时间等；该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从 而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【教材例10-11】 2X17年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。2义17年度财务报告报出 前，甲上市公司董事会尚未将有关决定传到达受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，在2X17年12 月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。【教材例10-1212义17年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品

16、事业部，有关计划已获批准。至 2X17年12月31日，关闭该事业部的决定已经向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。 如果该义务很可能导致经济利益流出乙上市公司，且金额能够可靠计量，在2X17年12月31日，乙上市公司 应对此项决定确认预计负债。【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。【链接】教材P151。2 .重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。【提示】直接支出是企业重组必须承当的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前 培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，

17、在资产负债表日不是重 组义务。与重组有关支出的判断表支出工程包括不包括不包括的原因自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）V不再使用的厂房的租赁撤销费V将职工和设备从拟关闭的工厂转移 到继续使用的工厂V支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训V支出与继续进行的活动相关新经理的招募本钱V支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销本钱V支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资V支出与继续进行的活动相关重组的未来可识别经营损失（最新预 计值）V支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失资产减值准备应当按照企业 会计准那么第8号一一资产减值 进行计提【例题多项选择题】（2019年

18、）企业重组时发生的以下各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金8 .留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费【答案】AD【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。 重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转 移到继续使用的工厂的迁移费等支出。【例题单项选择题】（2010年）甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履 行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生

19、的以下各项支出中, 不应当确认为预计负债的是（ ）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承当的直 接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络 投入等支出。【例题判断题】对于与重组活动中特定固定资产的减值损失，属于与继续进行的活动相关的损失，不需要 进行会计处理。（）【答案】X【解析】对于重组活动中特定固定资产的减值损失，应当按照企业会计准那么第8号一一资产减值进行计 提资产减值准备。【例题判断题】对于重组

20、活动中的自愿遣散、强制遣散等支出，属于与重组有关的直接支出，应确认为预 计负债，通过“应付职工薪酬”科目核算。（）【答案】V本章总结特征或有资产、或有负债、预计负债现时义务?“可能”需要披露;“极小可能”不披露“很可能”需要披露;可能、极小可能“不披露很可能导致经济利益流出企业？金额能够可克计量?预计负债其他应付款最正确估计数不同情况最正确估计数所需支出存在一 个连续范围各种结果发生可能性相同上下限金额的平均数各种结果发生可能性不相同单个工程：最可能发生金额多个工程：2 （各种可能结果X每种结果的概率）所需支出不存在一个连续范围 Utts5;07Wrfl ： ；n(自HULMML THttmTMNBHMM)