企业所得税部分内容总结复习重点.pdf

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1、税法二：第三章企业所得税总结归纳复习 第一节：企业所得税根本原理 一、企业所得税的概念：对居民企业和非居民企业的所得额征税。二、企业所得税的计税原理：1、通常以纯所得为计税依据；2、已经计算得出的应纳税所得额为计税依据；3、纳税人和实际负担人通常一致，属直接税。第二节：纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人：居民纳税人；非居民纳税人。二、征税对象：1、内容上看：包括生产经营所得和其他所得；2、从空间看：包括来源于中国境内、境外所得。3、掌握居民企业和非居民企业概念。4、所得来源地确实定 所得类型 所得来源地确实定 销售货物所得 按交易活动发生地确定 提供劳务所得 按劳务发生地确定 不动产转让所得

2、 按不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息、租金、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 第三节：税率 企业所得税纳税人不同，也使用不同的比例税率，看以下总结表。纳税人 税收管辖权 征税对象 税率 居民企业 负有全面纳税义务 居民管辖权，就 其 世 界 范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 根 本 税率 法定税率为

3、：25%非 居 民 企 业 在 立 我 机 国 构 境、内 场 设 所 取得及设立机构场所有联系的 地域管辖权，仅 就 其 来 自我 国 的 所 得征税 取 得 及设 立 机构 场 所有 没 有联系的 来源于我国的所得以及发生在中国境外但及其所设机构、场所有实际联系的所得 低 税 率20%实际 减 按10%的税 率 整艘 为在我国境内设立机构场所，却又来源于我国的的所得 第四节：应纳税所得额的计算 直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 间接计算法：应纳税所得额=利润总额 纳税调整工程金额 一、收入总额包括货币形式和非货币形式 一一般收入确实认 收入的

4、范围和工程 收入确认的具体规定 一般收入确实认 1、销售货物收入 销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的，在购置方承受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在受到代销清单时确认收入。2、提供劳务收入 安装费；宣传媒介的收费；软件费；效劳费；艺术表演；会员费；特许权费；劳务费。3、转让财产收入 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等缺德对收入。4、股息、红利 等 权 益 性投资收益 按照投资方做出利润分配决定的日期确

5、认收入实现。5、利息收入 按照合同约定的 债务人应付利息的日期确认收入实现 6、租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现 7、特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8、承受捐赠收入 在实际收到捐赠资产多日期确认收入地实现 9、其他收入 除上述收入以外的收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二特殊收入确实认 收入的范围和工程 收入确实认 特殊收入确实认 1、分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入实现 2、采

6、用售后回购方式销售货物 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如已销售商品方式进展融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3、以旧换新 销售商品应按售价确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 4、商业折扣条件销售 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 5、现金折扣条件销售 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定商

7、品销售收入金额，现金折扣在实际发生方式作为财务费用扣除。6、折让方式销售 企业因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给及的减让属于现金折让；企业因出售商品的质量、品种不符合要求等原因发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在当其冲减当期销售商品收入。7、买一赠一方式组合销售 企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8、持续时间超过 12 个月的劳务 企业受托加工制造大型的机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过 12 月的，按照纳

8、税年度内完工进度或者完工的工作量确认收入的实现 9、采取产品分成方式取得的收入 企业已分得产品的时间确认和艘入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 10、非货币性资产交换机货物、劳务流出企业 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进展利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务 二、不征税收入和免税收入 收入种类 规定范围 不征税收入 1、财政拨款；政府的财政资金，无偿拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准

9、的财政性资金 注意：企业不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得税前扣除或计算对应的折旧、摊销扣除 免税收入 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益 4、符合条件的非营利组织的收入 非营利组织其他免税收入包括如下：承受其他单位或个人的捐赠收入；财政拨款以外的其它政府补助收入，但不包括政府购置效劳收取的会费；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。三、扣除原则、范围、税金 扣除原则 扣除工程范围

10、可扣除税金 1、权责发生 制 原则；2、配比原则；3、真实性原则；4、相关性原则；5、确定性原则；6、合理性原则；7、收益性原则；8、不重复性原则。1、本钱：包括直接本钱、间接本钱；2、费用：销售费用：广告费和业务费是否超支；管理费用：工会经费和职工福利经费是否超支；招待费是否超支；保险费是否符合标准。财务费用：利息费用是否超过标准；借款费用资本准予扣除的税金方式、附加发生在当其扣除 通过计入销售税金及附加在当期扣除 1、消费税、营业税、城市维护建立税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等；通过计入管理费用在当期扣除 2、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税；在发生当期计入相关资产的本钱，

11、在以后各期分摊扣除 3、车辆购置税、购置消费品如小轿车等不化及费用化的区分 得抵扣的增值税 四、三项经费扣除标准 三项经费不是采用预提的方法支出，而是采用据实开支并限度控制的方法。工程 准予扣除的限度 超过规定比例局部的处理 职工福利 不超过工资薪金的14%的局部 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金的 2%的局部 不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金的2.5%的局部 准予在以后年度结转扣除 五、社会保险费和其他保险费保险费的扣除如下 保险费 商业保险 符合社会标准的 社会保险 财险 寿险 经营财险和责个人家庭财险 不可扣除 符合标准的补充社保 可扣除 其他寿险 不可扣除 五险一金 可扣除 六、各项其他费用扣除列表 工程 准予扣除范围 超过规定比例局部的处理 利息费用 非金企向金企借款的利息或同业拆借利息及金企各项存款利息支出；非金企向非金企借款的利息支出，不超过按照金企同期同类贷款利率计算的数额的局部；关联企业利息费用扣除，债权性投资和权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出金企5：1，其他企2：1。据实扣除 可据实扣除 不得扣除 借款费用 企业发生的合理的、不需要资本化的借款费用 可据实扣除 汇兑损失 业务招待费 广告费和业务宣传费 环境保护专项资金 租赁费 劳动保护费