2023年中级会计实务教案文档.docx

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1、第八章资产减值本章2023年考题中考察了一道综合题，分值15分；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分 别为2分、3分。本章是重难点章节。本章共四节内容：第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的拟定第三节资产组的认定及减值解决第四节商誉减值的解决本章重点、难点：L可收回金额的拟定；2,资产组的减值解决；3.总部资产的减值解决；4.商誉的减值解决第一节资产减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。根据准则规定，公司会计准则第8号一一资产减值准则（及本章）重要涉及到七项资产：（1）对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资；注意：

2、第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上 没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行公司会计准则第22号一一金融工具 的确认和计量准则，计提的减值也不允许转回。（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。（3）固定资产；（4）生产性生物资产；注意：消耗性生物资产执行存货准则（了解即可）。（5）无形资产; 钞票流量并折现。另一方面，将该外币现值按照计算资产未来钞票流量现值当天的即期汇率进行折算，从而折现 成按照记账本位币表达的资产未来钞票流量的现值。比如将上步中计算的美元现值按照折算当

3、天的 即期汇率折算成记账本位币（假设为人民币）现值。最后，以该现值为基础，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，拟定其可收回金 额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，拟定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 比如将上例中的人民币现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比拟定可收回金额，再将可收 回金额与资产人民币账面价值比较拟定减值损失。四、资产减值损失的拟定与会计解决（-）资产减值损失的拟定公司在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，假如资产的可收回金额低于其账面价 值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的资

4、产减值准备。假如可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。（二）会计解决借：资产减值损失贷：XX减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等）合用公司会计准则第8号一一资产减值准则的资产，其减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。这样做的B的之一是为防止公司运用资产减值损失的计提与转回操作利润。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该 资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。比如，固定资产计 提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提 折旧时，应当按照新的固定资产

5、账面价值为基础计提每期折旧。假如是无形资产也是类似的。【例题3 多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来钞票流量不应考虑的因 素有（）。A.与所得税收付有关的钞票流量B.筹资活动产生的钞票流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来钞票流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来钞票流量答疑编号对的答案ABCD答案解析公司预计资产未来钞票流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当涉及与将来也许 会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来钞票流量。不应当涉及筹资活动 和所得税收付产生的钞票流量等。【例题4多选题】下列各项中，在预计资产未来钞票流量的现值时，应当综合考虑

6、的因素有（）。A.资产连续使用过程中预计产生的钞票流入B.为实现资产连续使用过程中产生的钞票流入所必需的预计钞票流出C.资产的使用寿命D.折现率答疑编号对的答案ABCD【例题5 多选题】下面关于资产未来钞票流量现值计算中所使用的折现率说法中，对的的有（）。A.可以直接选用加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率B.优先选择以该资产的市场利率为依据进行拟定C.假如用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率D.应是公司在购置或者投资资产时所规定的必要报酬率答疑编号对的答案BCD答案解析选项A,应是进行适当调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场 借款利率。

7、【例题6-单选题】公司对资产未来钞票流量的预计，应建立在公司管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但一般情况下预算涵盖的期间最多不超过（）年。A. 3 B. 4C. 5D. 10答疑编号对的答案C【例题7 单选题】某公司采用盼望钞票流量法估计未来钞票流量，2X2023A设备在不同的经营情况下产生的钞票流量分别为：该公司经营好的也许性是50%,产生的钞票流量 为60万元；经营一般的也许性是30%,产生的钞票流量是50万元；经营差的也许性是20%,产生的 钞票流量是40万元。该公司A设备2X2023预计的钞票流量为（）万元。A. 30 B. 53 C. 15 D. 8答疑编号对的答案B【例题8

8、单选题】20X7年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 888万元。该设备预计使用年限为2023,预计净残值为88万元，采用 年限平均法计提折旧。2X202312月31日，通过检查，该设备的可收回金额为1 160万元，预计尚 可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2X2023度该设备应计提的折旧额为（） 万元。A. 180 B. 228 C. 232 D. 214. 4答疑编号对的答案B答案解析2X2023底资产账面价值=1 888- （1 888-88） /10X4=l 168 （万元）应计提减值=1 168 1 160 = 8 （万元）2X20

9、23 应计提折旧=（1 160-20） /5 = 228 （万元）第三节资产组的认定及减值解决一、资产组的认定在公司难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础拟 定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。（-）资产组的概念资产组是公司可以认定的最小资产组合，其产生的钞票流入应当基本上独立于其他资产或者资 产组。资产组应当由发明钞票流入的相关资产构成。【例题】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运送相配套，建设有一条专用铁路线。该 铁路除非报废出售，其在连续使用中，难以脱离与煤矿生产和运送相关的资产而产生单独的钞票流 入

10、，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资 产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。（-）认定资产组应当考虑的因素1 .必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的钞票流入为依据：公司内部也许有不同的分公司或生产线，假如其中某个分公司或生产线可以产生独立的钞票流 量，则该分公司或生产线就可以判断为一个资产组；反之，假如该分公司或生产线不能产生独立的 钞票流量，其必须和其他的分公司或生产线组合才干产生独立的钞票流量的，应和其他分公司或生 产组一起认定为一个资产组。【例题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三

11、家工厂分别位于三个 不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲I。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最 终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（假 如将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没 有被完全运用。工厂B和C生产能力的运用限度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分派。 以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。假如工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很也许可以认定为一个单独的资产 组，因素是它生产的产品尽管重要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可 以产生独立的

12、钞票流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在拟定其未来钞票流量现值时, 丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最佳估计数, 而不是内部转移价格，估计工厂A的预计未来钞票流量。对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的钞票流入依赖于产品在两 地之间的分派。工厂B和C的未来钞票流入不也许单独地拟定，但是，工厂B和C组合在一起是可 以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的钞票流入的资产组合。因此，工厂B和C应 当认定为一个资产组。在拟定该资产组未来钞票流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测, 按照在公平交易中从工厂A所购买产

13、品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂B 和C的预计未来钞票流量。答疑编号2 .参考条件：应当考虑公司管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务 种类还是按照地区或者区域等）；对资产的连续使用的方式；对资产处置的决策方式。（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经拟定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成 通常不能随意变更。但是，假如由于公司重组、变更资产用途等因素，导致资产组构成确需变更的, 公司可以进行变更，公司管理层应当证明该变更是合理的，并应在附注中作相应说明。二、资产组可收回金额和账面价值的拟定资产组的可收回金额应当按照该资产

14、组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来钞票流 量的现值两者之间较高者拟定。拟定资产组的账面价值时应考虑的因素：1 .涉及可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产 和商誉分摊至资产组。2 .通常不应当涉及已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金 额的除外。由于有时在拟定某项资产的公允价值减去处置费用或资产的未来钞票流量现值时，假如不考虑 预计负债，可收回金额就无法拟定。比如已经承诺的重组事项，在拟定未来钞票流量时要考虑，这 种情况下拟定的可收回金额就也许是包含了负债的金额，则根据一致性规定，在拟定账面价值时也 应涉及该部分负债金

15、额。【例题】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完毕开采后应当将 该地区恢复原貌。弃置费用重要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），由于山体表层必须在矿 山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。20X9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色 金属矿山有也许发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的钞票流量状况，整座 矿山被认定为一个资产组。该资产组在20X9年末的账面价值为20 000 000元（涉及确认的恢复山 体原貌的预计负债）。答疑编号乙公司假如

16、在20X9年12月31对外出售矿山（资产组），买方乐意出价16 400 000元（涉及恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。乙公司估计矿山的未来钞票流量现值为24 000 000元，不涉及弃置费用。为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在拟定资产组的账面价值及其预计未来钞票流 量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。在本例中，资产组的公允价值减去处置后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。 该资产组预计未来钞票流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元（

17、24 000 000-10 000 000）。 因此，该资产组可收回金额为16 000 000元，资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负 债后的金额为10 000 000元（20 000 000-10 000 000） o资产组的可收回金额大于其账面价值， 没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。Q 手写板图示0802-01公允价值一处置费用=1640万一如万=1600万元、未来现金流量现值2400万一 1000万=1400万元资产可收回金额1600万元账面价值2000万元一1000万元=1000万元 不需要计提减值准备【例题9 判断题】资产组的认定应当以资产组产生的重要钞票流入是

18、否独立于其他资产或者资产组的钞票流入为依据。（）答疑编号对的答案V【例题10 多选题】下列各项中，应计入资产组账面价值的有（）。A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的账面价值B.已确认负债的账面价值C.对资产组可收回金额的拟定起决定性作用的负债的账面价值D.可以合理和一致的分摊到资产组的资产的公允价值答疑编号对的答案AC三、资产组减值测试进行减值测试时，资产组的账面价值，既涉及其自身的价值，还也许涉及分摊至资产组的商誉 等的账面价值。假如资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按 照下列顺序进行分摊：1 . 一方面抵减分摊至资产组中商誉的账面

19、价值；2 .然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资 产的账面价值。比如，一项资产组账面价值为100万元，其中含商誉20万元，资产组可收回金额为70万元， 则应计提减值30万元，按照上面的思绪，先抵减商誉20万元，剩余10万元再在资产组其他各项资 产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。由于商誉是最具不拟定性的资产，所以减值损失一方面应冲商誉。需要注意一个约束条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：3 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可拟定的）；该资产预计未来钞票流量的现值（如可拟定的）；零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，

20、应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占 比重进行分摊。假设A资产的公允价值减去处置费用后的净额为80万元，则A资产最多可以减少至80万元。 假如知道的是A资产的未来钞票流量现值，则A资产最多也是减少至该资产的未来钞票流量现值。 假如上述两者都不拟定，则减值后的资产账面价值不能低于0o【例题】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分 别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为2023,预计净残值为零，采用年限 平均法计提折旧。20X9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%,该生 产

21、线也许发生了减值，因此，丙公司在20X9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20X9 年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减 值准备，因此，A、B、C三部机器在20X9年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000 元和1 000 000元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生钞票流量，但整条生产线构成完 整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000 元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来钞票流量的现值。丙公司估计整条生产线未

22、来5年的钞票流量及其恰当的折现率后，得到该生产预计未来钞票流 量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司 以该生产线预计未来钞票流量现值为其可收回金额。答疑编号在20X9年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元， 生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将 该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净 额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见

23、表4：表4单位：元机器A机器B机器C整条生产线（资产组）账面价值400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金额1 200 000减值损失800 000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失100 000*240 000400 000740 0001分摊后账面价值300 000360 000600 000尚未分摊的减值损失60 000二次分摊比例37. 50%62. 50%二次分摊减值损失22 50037 50060 000二次分摊后应确认减值损失总额262 500437 500二次分摊后账面价值337 500562 500*注：按照分摊比例，机器A应当分摊减

24、值损失160 000元（800 000元义20%）,但由于机器A 的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元（400 000元-300 000元），未能分摊的减值损失60 000元（160 000元TOO 000元），应当在机器B 和机器C之间进行再分摊。手写板图示0803-01,二次分配比例二次分配比例机器B37.5%机器C62.5%360,000360,000+600,000600,000360,000+600,000注意：对资产组总的减值损失进行分摊时，必须按照本题上述思绪进行解决，不能直接对机器A确认10万的减值损失，剩余部分在机器

25、B、C中分摊。在本题现有数据下，这样做虽然也能算出 结果，但假如换一种情况，就也许无法得出对的结果：比如，假定生产线的可收回金额为1 800 000元，此时资产组总的减值损失是200 000元，机器A只需要分摊减值损失40 000元（200 000X20%）,而不是100 000元。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000 元、262 500和437 500元，账务解决如下：借：资产减值损失机器A100000机器B262500机器C437500贷：固定资产减值准备机器A100 000机器B262 500机器C机器C437 500四、总部资产减

26、值测试（一）总部资产减值测试的特点公司总部资产涉及公司集团或其事业部的办公楼、电子数据解决设备、研发中心等资产。总部 资产的显著特性是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的钞票流入，并且其账面价值难以完全 归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资 产组组合进行。总部资产的减值一定要分摊至相关的资产组或资产组组合中来考虑。（二）总部资产减值测试的思绪第一步：对于相关总部资产可以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资 产的账面价值分摊至该资产组。注意：分派依据是加权后的账面价值，即假如各资产组的使用年限不一致，则应以使用寿 命计算

27、的权数来调整资产组的账面价值作为分派依据，但仅仅是作为分派依据而已。再据以比较该资产组的账面价值（涉及已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额， 并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法解决注意：作为一个单独的资产组，它一般可以产生独立的钞票流，所以其可收回金额一般是 可以拟定出来的（具体要看题目中给出的资料）。第二步，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当 按照下列环节解决：一方面。在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按 照前述有关资产组减值测试的顺序和方法解决。另一方面，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该

28、资产组组合应当涉及所测试的资 产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。注意：资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，涉及资产组或者资产组 组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。也就是说，资产组组合是只有在总部资产难以按照合 理和一致的基础分摊至各资产组时，才提出的一个概念。止匕外，有了资产组组合这个概念，就意味(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。按照公司会计准则第8号一一资产减值准则规定所计提的减值准备都不允许转回。二、资产减值的认定(-)期末必须进行减值测试的资产L因公司合并形成的商誉；2 ,使用寿命不拟定的无形资产。对于这

29、两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。由于在实务中，减值测试在具体 操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。()减值迹象的判断资产也许发生减值的迹象重要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。1 .外部因素从公司外部信息来源来看，以下情况均属于资产也许发生减值的迹象，公司需要据此估计资产 的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。(1)假如出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计 的下跌；(2)假如公司经营所处的经济、技术或者

30、法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期 发生重大变化，从而对公司产生不利影响。(3)假如市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来 钞票流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度减少等。注意：折现率越高，现值越低2 .内部因素从公司内部信息来源来看，以下情况均属于资产也许发生减值的迹象，公司需要据此估计资产 的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。着所有总部资产最终都是可以分派下去的，即最终都能进行减值测试。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（涉及已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收 回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法解决。【例题】丁

31、公司属于高科技公司，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20义9 年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩 余使用寿命分别为2023、2023和20,采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手 通过技术创新开发出了技术含量最高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了 重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线也许发生减值，为此，丁公司于20X9年末对A、 B、C生产线进行减测试。一方面，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经 营管理活动由公司总

32、部负责，总部资产涉及一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为 6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础 上分摊至各资产组，但是办公大楼和账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。另一方面，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例, 分摊研发中心的账面价值，具体见表5：表5单位：元资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值4 000 0006 000 0008 000 00018 000 000各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值4 000

33、00012 000 00016 000 00032 000 000研发中心分摊比例（各资产组加权计算后的账 面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计）12.5%37. 5%50%100%研发中心账面价值分摊到各资产组的金额750 0002 250 0003 000 0006 000 000涉及分摊的研发中心账面价值部分的各资产组 账面价值4 750 0008 250 00011 000 00024 000 000最后，丁公司应当拟定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（涉及已分摊的研发中心的 账面价值部分）进行比较，拟定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和 一致的基础分

34、摊至相关资产组，因此，丁公司拟定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即 为丁公司整个公司），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（涉及已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）进行比较，以拟定相应的资产减值损失。假定各资产组和资产 组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以拟定，丁公司根据它们的预计未来钞票流量现值计算 其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%,计算过程见表6：资产组A资产组B资产组C涉及办公大楼在内的最小资产 组组合（丁公司）年份未来钞 票流量现值未来钞票 流量现值未来钞票 流量现值未来钞票流量现值1720 000626112360 00031305640

35、0 000347 8401 560 0001 356 57621 240000937564640 000483904800 000604 8802 880 0002 177 56831 480000937100960 0006312001 360 000894 2004 200 0002 761 50041 6800009606241 160 0006632881 760 0001 0063685 120 0002 927 61651 8400009148481 280 0006364162 040 0001 0102085 720 0002 843 98462 0800008991841 3

36、20 0005706362 240 000968 3526 200 0002 680 26072 2000008269801 360 0005112242 400 000902 1606 480 0002 435 83282 2000007191801 400 0004576602 520 000823 7886 640 0002 170 61692 1200006027161 400 0003980202 600 000739 1806 680 0001 899 124101 9200004746241 400 0003460802 640 000652 6086 760 0001 671

37、072111 440 0003094562 640 000567 3365 280 0001 134 672121 400 0002616602 640 000493 4165 240 000979 356131 400 0002275002 640 000429 0005 240 000851 500141 320 0001865162 600 000367 3805 120 000723 456151 200 0001474802 480 000304 7924 880 000599 752161 040 0001111762 400 000256 5604 600 000491 740表

38、6单位：元答疑编号17880 00081 7522 280 000211 8124 320 000401 32818720 00058 1762 040 000164 8323 880 000313 50419560 00039 3681 720 000120 9163 400 000239 02020400 00024 4401 400 00085 5402 840 000173 524现值 合计7 9349326 45900810 95116828 832 000根据表6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168 元，相应的账面

39、价值(涉及分摊的研发中心账面价值)分别为4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元,资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1 790 992元和48 832元减 值损失，并将该减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值 损失1 790 992元而导致研发中心减值488 452元(1 790 992X2 250 000/8 250 000),导致资 产组B所涉及的资产发生减值1 302 540元(1 790 992X6 000 000/8 250 000)；因资产组C发 生减值损失48 832元而导致研发中心减值13 318元

40、(48 832X3 000 000/11 000 000),导致资 产组C所涉及的资产发生减值35 514元(48 832X8 000 000/11 000 000)。通过上述减值测试后，资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4 000 000元、4 697 460 元、7 964 486元和5 498 230元，办公大楼的账面价值仍为2 000 000元，由此涉及办公大楼在 内的最小资产组组合(即丁公司)的账面价值总额为24 160 176元(4 000 000元+4 697 460元+7 964 486元+5 498 230元+2 000 000元)，但其可收回金额为28 832 00

41、0元，高于其账面价值， 因此，丁公司不必再进一步确认减值损失(涉及办公大楼的减值损失)。根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元，35 514元和501 770元，账务解决如下：借：资产减值损失生产B 1 302 540生产C35 514研发中心501 770贷：固定资产减值准备生产线B 1 302 540生产线C35 514研发中心501 770）手写板图示0803-02/账面价值4, 750,000 天坦港女A 不计提准备、可收回金额7,934,932225万/账面价值4, 750,000 天坦港女A 不计提准备、可收回金额7,9

42、34,932225万,账面价值 8, 250, 000 n B、可收回金额6,4 59, 008X-825万1, 790,992=488,452x-!=1j 302j540I手写板图示0803-03/账面价值 c / 11,000,000可收回金额_ 10,951,168/账面价值 c / 11,000,000可收回金额_ 10,951,16848,832300万X1100 万800万1100 万= 13,318 阮）= 35,514 （元）研发中心减值=B午C=48& 452+13, 318= 501, 770 （元）I手写板图示0803-04亲一瓶账面价值 尸=6, 000,000-1,

43、302s 540A 400万+B 4,697, 460 +C = 8,000,00035, 514.964,486+研发中心=6,000,000501, 770”98, 23。+办公楼20。万=2% 160,176 兀可收回金额：2& 832,000元【例题11 多选题】公司对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面 价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（）中的最高者。A.该资产的公允价值B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额C.该资产预计未来钞票流量的现值D.零答疑编号对的答案B

44、CD【例题12 判断题】公司在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面 价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占总的可辨认资产公允价值之和 的比例抵减其他各项资产的账面价值。（）答疑编号对的答案X答案解析应是按照除商誉之外的其他各项资产的账面价值的比例来进行分派，而非公允价值的 比例。第四节商誉减值的解决一、商誉减值测试的基本规定1 .商誉应于每年年末进行减值测试公司假如拥有因公司合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。注意：因公司合并形成的商誉和使用寿命不拟定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在 减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减

45、值测试。2 .商誉的减值测试思绪商誉的减值无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中, 分摊思绪同总部资产的分摊思绪。注意：不同的是，分派依据首选资产组的公允价值，公允价值难以可靠计量的，才按照账 面价值的比例来进行分派。用分摊完的资产组等的账面价值和其可收回金额比较，假如需要计提减值，则减值损失先冲减 商誉。3 .假如公司由于重组改变了莫报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产 组组合构成的，应按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。4 誉只有在非同一控制下的公司合并中才会产生。吸取合并时，商誉出现在公司的个别报表中;控股合并时，商誉出现在公司的合并报表中。二、商誉减值测试的方法与会计解决简要思绪为：将商誉按照规定的比例分摊计入各个单项资产或资产组的账面价值中。分派后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组 组合的账面价值(涉及所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组