中级财务会计存货总结.pdf

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1、第三章 存货 存货的初始计量：一、外购的存货 成本：存货成本买价运杂费（1可抵扣税率)入库前挑选整理费相关税费关税【PS：（资料：）计入成本的有：1。运杂费(运输费、保险费、装卸费、包装费等),其中专门的运输费若取得了增值税专用发票,则可以按 7%抵扣增值税进项税额。2。运输过程中的合理损耗 3.入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用.4.相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税。（书上原话:直接归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用；但不包括:市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门

2、经费等。）计入管理费用的有：1。采购人员差旅费 2.不合理损耗 3.入库后发生的一些存储费用 4.印花税、土地使用税、车船税、房产税 外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。（书上见 P42）】购入会计处理:1、验收入库和货款结算同时完成 借：原材料（或周转材料，库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款 2、货款已结算但存货尚在途中 借：在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额）贷:银行存款 验收入库后：借：原材料 贷：在途物资 3、存货已验收入库但货款尚未结算（若月末结算凭证仍未到达)借：原材料（或周转材料，库存商品)贷：应付账款-暂估应付账款 月初红字记账凭证冲

3、回估价入账分录 借：原材料 XXX 贷：应付账款暂估应付账款 XXX 收到结算凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额)贷：银行存款 4、预付货款方式购入存货（定金-结算-补付）借:预付账款X 公司 贷：银行存款 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额）贷：预付账款-X 公司 支付余额 借：预付账款X 公司 贷：银行存款 5、赊购方式 没有现金折扣 借：原材料（或周转材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额)贷:应付账款X 公司 收到后：借:应付账款X 公司 贷：银行存款 有现金折扣 借:应付账款-X 公司 贷：银行存款 财务费用 分期付款（画出融资费用分摊表）购进原材料：借：

4、原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款X 公司 每年末分摊融资费用：（增值税按题要求分摊或一次付清）借：长期应付款-X 公司 应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款 借:财务费用 贷：未确认融资费用二、自制存货成本=采购成本+料、工、费+其他成本等 三、委托加工存货 成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本，加工费，运输费，装卸费，税金等。收回后直接用于销售(则其成本里包含了：原材料、加工费、消费税）S1:发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料A 材料 S2:支付加工费和往返运杂费 借:委托加工物资 贷：银行存款 S3:支付增值税(略）S4：收回加工完成的 B 材料 借：

5、原材料B 材料 贷:委托加工物资 收回后用于连续生产应税消费品(则其成本里包含了：原材料、加工费）由于消费税准予抵扣，消费税单独列出，在 S1 中不计，S3 中加上支付消费税 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款四：投资者投入的存货 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额）贷：股本-甲股东(或 实收资本)资本公积-股本溢价 发出存货的计量：发出存货的会计处理：（一）生产经营领用的原材料（二）生产领用周转材料(如包装物、低值易耗品等)：（别忘记出租的周转材料其租金和逾期没收的押金需交增值税)一次转销法：(试用价值低极易损坏的)领用:借:管理费用 贷：周转材料 报废:借：原材料 贷：管理费用

6、五五摊销法:领用 50%借:周转材料-在用 贷:周转材料在库 借：销售费用（或等等）贷：周转材料-摊销 报废，摊销其余 50 借：销售费用 贷:周转材料摊销 借：周转材料摊销 贷：周转材料-在用 报废残料作价入库 借：原材料 贷：销售费用 分次摊销法：（加权，多用于建造业）（三）销售的存货（两次平衡，不能忘记成本结转！）商品存货主营业务成本（收入）材料存货其他业务成本(收入）如：借：银行存款 贷:主营业务收入 应交税费增（进）借：主营业务成本 贷：库存商品（四)在建工程领用的存货（商品存货-库存商品等，材料存货-原材料等）动产:直接结转成本 不动产：需要将销项税额单独列出 如：借：在建工程 贷

7、：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额)计划成本法：材料成本差异：取得存货时：借超支,贷节约；发出存货并分摊差异，超支蓝字贷方转出,节约红字贷方转出。材料采购：购入存货时,借实际成本，贷计划成本。一、取得存货：(可以月底汇总结转成本差异，但如果有领用则当时就要结转成本差异）（一）外购存货 正常情况下：借:材料采购 应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款（或 应付票据、应付账款等）借：原材料 （或 周转材料等)贷:材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异原材料 货款已付,材料尚在运输途中：等收到后再确认成本差异 月末已验收入库但尚未收到发票账单，按计划成本暂估入账：借：原材料 贷:应付账款

8、暂估应付账款 月初红字冲回 借：原材料 XXX 贷：应付账款-暂估应付账款 XXX（二）其他方式取得的存货（不需“材料采购”确定成本差异）借:（计划成本）贷：（实际成本)(差额，该怎样怎样）二、存货的发出和分摊 发出存货的负担的成本差异必须按月分摊.本月材料成本差异率=超支蓝字贷方转出,节约红字贷方转出 三、存货的期末计量 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。转回以原已计提的存货跌价准备金额为限，恢复后的存货账面价值不应超过该存货原先的入账成本。（一)存货跌价准备的计提和转回 借:资产减值损失 （可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备-A 产品（二)存货跌价准备的结转（因

9、为生产经营领用、销售或其他原因转出）（1）生产经营领用的存货生产成本（2)销售的存货主营业务成本(商品）、其他业务成本(材料)比如，正常记录后,还需要同时结转已计提的跌价准备，则接着编制：借：存货跌价准备-A 产品 贷：主营业务成本 四、存货清查（PS：计划成本法下，先按计划,后分摊费用)存货盘盈:（查明原因后,冲减管理费用。盘盈的存货,以重置成本入帐。）先登记：借：原材料（或等等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后：借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:管理费用 存货盘亏:先登记：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料（或等等）查明原因后：借:(根据实际情况选择

10、)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 TIPS：先进先出法，物价下跌时采用.物价上涨时会高估当期利润和存货价值。需将进项税额转出的有：由于供货单位或运输单位责任导致的外购存货发生短缺、因管理不善造成的被盗丢失霉烂变质的存货盘亏。再次强调，销售需要两次平衡,即要 成本结转！对比不同处理对待:外购存货发生短缺:1、合理损耗计入采购成本（即“原材料”等）2、供货单位或运输单位责任，计入“应付账款.（需将“进项税额”转出)3、自然灾害或意外事故，报经批准处理后，扣除保险公司和过失人赔偿后的净损失，计入“营业外支出”。4、原因不明的，先将其成本转入“待处理财产损溢。生产领用周转材料不同处理（如包装物、

11、低值易耗品等)：1、生产部门领用的周转材料，构成产品实体的一部分-生产成本 车间一般性物料消耗制造费用 2、销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价销售费用 随同商品出售但单独计价-其他业务成本（收入）3、用于出租的周转材料,其租金-其他业务收入(成本）,并交增值税 用于出借的周转材料销售费用 4、管理部门领用的周转材料-管理费用 存货盘亏不同处理：1、定额内自然损耗管理费用 2、由于收发计量差错和管理不善，扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及残料价值后的净损失管理费用;其中因管理不善造成的被盗丢失霉烂变质，应当转出相应进项税额.3、由于自然灾害等非常原因,扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及残料价值后的净损失-营业外支出