中级财务会计PPT课件03-应收款项.ppt

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1、应收款项中级财务会计intermediateAccounting应收款项应收款项accountsreceivable应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系应收款项 第一节第一节 应收票据应收票据 因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票分为因

2、销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票一、取得应收票据和收回到期票款的核算一、取得应收票据和收回到期票款的核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法因债务人抵偿因债务人抵偿前欠货款而取前欠货款而取得的应收票据得的应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款因因销销售商品、售商品、提供提供劳务劳务而取而取得的商得的商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）商业汇票到期商业汇票到期收回款项收回款项借：银行存款借：银

3、行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收款项 2007年年7月月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。2007年年7月月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的个月的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借

4、：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 例题例题应收款项3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000应收款项二、转让应收票据二、转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让（背书是指在票据企业将持有的商业汇票背书转让（背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材

5、料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额应收款项 承前例，若甲公司于承前例，若甲公司于8月月26日将上述应收票据背书转让，日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的以取得生产经营所需的A材料，该材料的金额为材料，该材料的金额为100 000元，适元，适用用 增值税率为增值税率为17%。借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00

6、0 贷：应收票据贷：应收票据 117 000应收款项 第二节第二节 应收账款应收账款 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单 位或接受劳务单位收取的款项位或接受劳务单位收取的款项 内容内容 （1）商品、劳务的售价）商品、劳务的售价 （2）增值税的销项税额）增值税的销项税额 （3）代购货单位垫付的运杂费、包装费）代购货单位垫付的运杂费、包装费应收款项一、账户设置一、账户设置“应收账款应收账款”不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收的账款也在账户的企业，预收的账款也在“应应收收 账款账款”账户核算账户核算 “应收账款应收账款”

7、账户的期末余额一般在借方；账户的期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产负债表如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款预收账款”项目中。项目中。应收款项二、账务处理二、账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法赊销赊销借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回赊销款收回赊销款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款改用商业汇票改用商业汇票结算时结算时借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款应收款项 朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格

8、（不含税）朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 000元元/件件，增增值值税税率率为为17%，某某公公司司一一次次赊赊购购500件件，同同时时代代垫运费、途中保险费垫运费、途中保险费22 000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2 000500（1+17%）+22 000=1 192 000元元 例题例题借：应收账款借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 银行存款银行存款 22 000应收款项 朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收

9、到晓泽公司交来商业汇票一张，面值若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。借：银行存款借：银行存款 1 192 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 192 000 借：应收票据借：应收票据 1 192 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 192 000 应收款项 第三节第三节 预付账款预付账款一、账户设置一、账户设置“预付账款预付账款”预付账款不多的企业，可以不设置预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直科目，而直接接 通过通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算应收款项二、账务处理二、账务处理预付款项预付

10、款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收回多余款收回多余款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款应收款项例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万万 （2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）万，增值税（进项税额）51万万 （3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款

11、项交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万借：原材料借：原材料 300万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51万万 贷：预付账款贷：预付账款 351万万借：应付账款借：应付账款 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万借：原材料借：原材料 300万万 应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51万万 贷：应付账款贷：应付账款 351万万借：预付账款借：预付账款 251万万 贷：银行存款贷：银行存款 251万万借：应付账款借：应付账款 251万万 贷：

12、银行存款贷：银行存款 251万万应收款项 第四节第四节 其他应收款其他应收款 除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种 应收、暂付款项应收、暂付款项 内容内容（1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款（2）应收的包装物租金）应收的包装物租金（3）为职工代垫的各种款项，如为职工垫付的水电费、应由）为职工代垫的各种款项，如为职工垫付的水电费、应由 职工负担的医药费、房租费等职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金）存出保证金，如租入包装物支付的押金（5）其他各种应收、暂付款项）其他各种应收、暂付款项应收款项 第五节

13、第五节 应收款项减值应收款项减值 在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。认减值损失，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收款项对坏账损失的核算方法对坏账损失的核算方法备抵法备抵法 概述概述 对所有债权按期估计坏

14、账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。额。核心问题核心问题 对坏账损失的估计对坏账损失的估计 优点优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置账户设置 “坏账准备坏账准备”应收款项 减值测试减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金

15、额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价账面价值值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值的发生减值的单项金额单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测试应按组合方式进行减值测试 坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 应收款项计算程序计算程序 以应收款项余额百分比法为例以应收款项余额百分比法为例 根

16、据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。应收款项1.计算应收款项的计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数 绝对绝对不不能简单地根据应收款项能简单地根据应收款项总总账余额确定账余额确定 应收票据应收票据 预付账款和应付账款所属明细账的借方余额预付账款和应付账款所属明细账的借方余额 应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 其他应收款其他应收款 应收款项2.根据应收款项的期末余额和计提比例确定根据应

17、收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏期末应保留的坏账账 准备准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）期末期末应保留应保留的坏账准备应收款项期末余额的坏账准备应收款项期末余额计提比例计提比例3.计算提取前已有的坏账准备计算提取前已有的坏账准备提取前已有的坏账准备贷（借）方余额提取前已有的坏账准备贷（借）方余额期初贷方余额期初贷方余额 提取前的本期贷方发生额合计提取前的本期贷方发生额合计 提取前的本期借方发生额合计提取前的本期借方发生额合计 应收款项4.与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应

18、提取（或冲 回）坏账准备的金额回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备期末应保留的坏账准备 （）（）提取前提取前“坏账准备坏账准备”科目已有的贷方（借方）余额科目已有的贷方（借方）余额 应收款项账务处理账务处理应收款项发生减值应收款项发生减值提取坏账准备提取坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销）坏账准备冲销）坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失产生坏账产生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款等等坏账收回时坏账收回时恢复：恢复：借：应收账款、其他应收款借

19、：应收账款、其他应收款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备应收款项 例例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应年末的应收账款余额为收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损年发生了坏账损失失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万万元，元，2007年年5月月

20、1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年发生坏账年发生坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1 000 乙乙 5 000应收款项（3）2006年底计提坏账准备年底计提坏账准备（4）2007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏账准备年底，冲销多提的坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 600借：应收账款借：应收账款乙乙 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 5 000借：坏账准备借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 700应收款项