《金融工程学》会计政策.ppt

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1、存货的发出计价方法个别计价法先进先出法后进先出法简单加权平均法移动加权平均法案例：该公司在物价上涨的情况下，存货计价方法由先进先出法改为后进先出法年初存货余额为250万元全年购入存货实际成本1800万元年底利用后进先出法计算存货成本为220万 先进先出法计算存货成本为450万全年销售额为2500万元 其他费用120万元所得税率为33%，假定利润总额=应纳税所得额利润表利润表 单位：万元项目后进先出法先进先出法销售收入25002500销售成本18301600主营业务利润670900其他费用120780利润总额550780所得税181.5257.4净利润368.5522.6差额-154.1长期股权

2、投资的会计处理方法l成本法：成本法：成本法：成本法：成本法是指长期股权投资按投资成本成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。计价的方法。适适用用范范围围(1)(1)对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权权投投资资。但但是是在在编编制制合合并并报报表表时时要要求求按按照照全全依依法法进进行行调调整整。(2)(2)投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资两种核算方法l权益法：权益法：长期股权投

3、资最初以初始投资成本长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。进行调整的方法。适用范围适用范围:只有投资企业对被投资单位具只有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资有共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法进行核算。采用权益法进行核算。投资公司在收到被投资公司分回的现金股利或利润 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益接受的股利是应享有的部分接受的股利是应享有的部分成本法核算长期股权投资成本法核算长期股权投资 被

4、投资公司盈利而调增长期投资户账：被投资公司盈利而调增长期投资户账：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 被投资公司亏损而调低长期投资账户：被投资公司亏损而调低长期投资账户：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 收到现金股利时，应冲减长期投资账户：收到现金股利时，应冲减长期投资账户：借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 如果分派股票股利，不应作为收入确认如果分派股票股利，不应作为收入确认权益法核算长期股权益法核算长期股权投资权投资案例分析案例分析-莱茵达公司莱茵达公司 莱茵达公司对深圳光大木材有限公司的长期莱茵达公司对深圳光大木材

5、有限公司的长期投资原来按成本法核算。投资原来按成本法核算。1995年末由于股权变年末由于股权变动，莱因达所持股权增至动，莱因达所持股权增至7.31%之后，之后，1996年年改为权益法核算。根据当时会计制度规定，对改为权益法核算。根据当时会计制度规定，对被投资单位持有被投资单位持有25%以上股权才能以权益法核以上股权才能以权益法核算长期投资。而且没有资料表明莱因达对光大算长期投资。而且没有资料表明莱因达对光大的经营有控制权。的经营有控制权。莱因达莱因达1996年主营业务巨亏，连续第四年被年主营业务巨亏，连续第四年被注册会计师出据保留意见的审计报告。该项会注册会计师出据保留意见的审计报告。该项会计

6、方法变更，使莱因达计方法变更，使莱因达1996年免遭亏损。年免遭亏损。案例分析案例分析-丰华圆珠丰华圆珠丰丰华华圆圆珠珠1996年年起起，对对7家家全全资资子子公公司司长长期期投投资资的的核核算算由由成成本本法法改改为为权权益益法法。由由于于长长期期投投资资会会计计处处理理方方法法的的变变更更，当当期期增增加加投投资资收收益益19万万元元。当当期期的的净净资资产产收收益益率率为为10.08%，若若不不发发生生上上述述变变更更，则则该该公公司司1996年年度度净净资资产产收收益益率率为为9.99%。变变更更数数目目不不大大，影影响响却却不不小小。长长期期投投资资会会计计处处理理方方法法的的变变更

7、更，对对当当期期利利润润和和以以后后各各期期利利润润发发生生了了积积极极的的影影响响。会会计计方方法法变变更更产产生生的的投投资资收收益益使使1996（10.08%）、1997（10.41%）、1998（10.05%）三三年年净净资资产收益率产收益率10%以上。以上。对对全全资资子子公公司司采采用用权权益益法法，符符合合企企业业会会计计制制度度的的规规定定，本本来来无无懈懈可可击击，只只是是制制度度在在19931993年年就就已已经经开开始始实实施施，丰丰华华圆圆珠珠直直到到19961996年年才才改改为为权权益益法法核核算算长长期期投投资资，似似乎乎很很难难说说会会计计政政策策变变更更与与当

8、当年年净净资资产产收收益益率率达达到到10.08%10.08%只是一种巧合。只是一种巧合。（四）计算折旧的方法（四）计算折旧的方法计计提提折折旧旧的的方方法法直线法直线法工作量法工作量法 加速折旧法加速折旧法 按直线法计算的折旧在资产使用年限的每一年都是相同的。工作量法是根据固定资产的使用数量计算应该计提的折旧额，多用多提、少用少提、不用不提。加速折旧法要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。案例讲解：案例讲解：宁通信宁通信2003年起固定资产折旧由加速折旧年起固定资产折旧由加速折旧法改变为直线法折旧，折旧方法变更增加法改变为直线法折旧，折旧方法变更增加税前利润税前利润254万元。当期净资产收益率为万元。当期净资产收益率为10.02%，若剔除上述变更对当期利润的影，若剔除上述变更对当期利润的影响，该公司响，该公司2003年净资产收益率将低于年净资产收益率将低于10%，从而失去配股资格。通讯产品更新，从而失去配股资格。通讯产品更新换代快，生产通信产品的机器设备使用加换代快，生产通信产品的机器设备使用加速折旧法可以真实反映固定资产的损耗情速折旧法可以真实反映固定资产的损耗情况。但是公司管理人员在会计信息真实性况。但是公司管理人员在会计信息真实性和配股资格两者中选择了后者。和配股资格两者中选择了后者。