中级财务会计货币资金.ppt

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1、第二章第二章货币资金货币资金货币资金货币资金货币资金是指企业的生产经营资金在周货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括三个部分货币资金包括三个部分:1.现金现金、2.银行存款银行存款3.其他货币资金其他货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金目 录第一节 现金一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征现金的定义现金的定义:狭义的现金狭义的现金广义的现金广义的现金狭义现金和广义现金国际惯例中的现金概念狭义的狭义的现金现金日常交易业务财务

2、报告我国会计惯例我国会计惯例中中的的现金概念现金概念难难以以转转化化为为现现金金的的项项目目除除外外现金的特征现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额现金管理暂行条例规现金管理暂行条

3、例规定：定：A A、严格控制现金的使用范围、严格控制现金的使用范围 P21P21 可可用用现现金金支支付付的的款款项项：职职工工工工资资、津津贴贴；个个人人劳劳务务报报酬酬；根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体体育育等等各各种种奖奖金金；各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支支出出；向向个个人人收收购购农农副副产产品品和和其其他他物物资资的的款款项项；出出差差人人员员必必需需随随身身携携带带的的差差旅旅费费；结结算算起起点点（10001000元元人人民民币币）以以下下的的零零星支出；中国人民银行

4、确定需要支付现金的其他支出。星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。B B、其他款项支付应通过银行转账结算。、其他款项支付应通过银行转账结算。C C、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。（二）现金的使用范围与库存现金限额企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额：3 3天至天至5 5天天的日常零星开支所需的现金。的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，天，但但最多不能超过最多不能超过1515天天的日常零星开支。的日常零星开支。每日的现金结存数超过的

5、部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开户银行核定。（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与

6、检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐

7、日逐笔地进行登记的。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材详见教材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生发生收付收付业务业务取得取得原始原始凭证凭证送

8、交送交财会财会部门部门进行进行认真认真审核审核填制收付填制收付凭证凭证办理现金办理现金收支收支出纳出纳加加盖戳记盖戳记款项已款项已经收付经收付凭证审核凭证审核签证签证据以据以登记登记账簿账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证涉及的贷方科目填制记账凭证。（二）科目设置及账务处理设置设置“库存现

9、金库存现金”科目。科目。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目按照对方科目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的总分类核算备用金的总分类核算：设置设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企科目，它是资产类科目，用来核

10、算企业业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。备用金的两种管理办法：备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是一是随借随用、用后报销制度随借随用、用后报销制度（例（例2323，例，例2424）二是二是定额备用金制度定额备用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚

11、，20207 7年年6 6月月8 8日日因公出差预借备用金因公出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，元，经审核应予以报销，剩余现金剩余现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。随借随用、用后报销制度随借随用、用后报销制度预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚

12、200 200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证：借：库存现金借：库存现金 150 150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150 150例23原借款大原借款大于报销额于报销额“其他应收款其他应收款”华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金经审核应予以报销，财会部门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，

13、会计分录如预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证元，填制现金的付款凭证:借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160 160例24原借款小原借款小于报销额于报销额华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额定额备用

14、金制度备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金。根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到会计元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600会计部

15、门因管理需要决定会计部门因管理需要决定取消定额备用金制取消定额备用金制度度。供应部门持尚未报销的开支凭证。供应部门持尚未报销的开支凭证800800元和元和余款余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 800 800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 000 2 000例27随借随用、用后报销制度与定额备用金制度比较四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记

16、账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导其他问题，应查明原因，报告主管负责人

17、或上级领导部门处理。部门处理。现金账实不符的账务处理短缺短缺借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷：库存现金库存现金溢余溢余借借：库存现金库存现金贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支

18、付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在日，在对现金进行清查时，发现短缺对现金进行清查时，发现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例28例29上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 60 60华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日

19、，在对日，在对现金进行清查时，发现溢余现金进行清查时，发现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业外收现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 8080一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切

20、款项，除留存限额内的现金之外，都必企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款银行账户管理办法四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。P P2828账户分类账户分类定义定义作用作用基本存基本存款账户款账户企业办

21、理日常结算和现金收付企业办理日常结算和现金收付业务的账户业务的账户企业职工薪酬等现金企业职工薪酬等现金的支取的支取一般存一般存款账户款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金办理转账结算和现金缴存，但不能支取现缴存，但不能支取现金金临时存临时存款账户款账户企业因临时经营活动需要企业因临时经营活动需要而开立的账户而开立的账户办理转账结算和根据办理转账结算和根据国家现金管理的规定国家现金管理的规定办理现金收付办理现金收

22、付专用存专用存款账户款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表式，见表2 23 3（详见教材详见教材P P28 28）。三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户银行

23、存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。的收支结存情况。定期（定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。目。银行存款银行存款库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确可以通过编

24、制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。定企业银行存款的实有数。银行存款实有数。计算公式如下：银行存款实有数。计算公式如下：五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。银行主要结算方式银行汇票银行汇票商业汇商业汇票票2银行本银行本票票3支票支票 4信用卡信用卡51汇兑汇兑6委托收款委托

25、收款 7异地托收承付异地托收承付 8信用证信用证 9（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式票据结算方式（详见教材详见教材P P32 32 P P3333）名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支

26、付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让收款人收款人（持票人）（持票人）持票人（收款人）持票人（收款人）开户行开户行申请人申请人A申申请请签签发发B出出票票G余余款款退退回回D提提示示付付款款E入入帐帐F联行清算银行汇票流转程序图出票人出票人开户行开户行C持往异地结算持往异地结算 1、银行汇票结算特点：一律记名特点：一律记

27、名 /异地异地 /汇款金额起点汇款金额起点500500元元/付款期限付款期限1 1个月个月/可以背书转让可以背书转让 /可以挂失可以挂失核算：通过核算：通过“其他货币资金其他货币资金”核算。核算。1.1.申请使用银行汇票的付款人（持票人）将款项交申请使用银行汇票的付款人（持票人）将款项交存银行时：存银行时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.因购货，将银行汇票结算款划出给收款人时：因购货，将银行汇票结算款划出给收款人时：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行

28、汇票存款银行汇票存款2.银行本票结算（1）含义：指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类：定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点：一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）核算：通过“其他货币资金”核算。3.支票结算（1 1）含义）含义银行的存款人签发给收款人办理结算银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。或委托开户银行支付给收款人的票据。（2 2）种类）种类现金支票、转账支票和普通支票。现金支票、转账支票和普通支票。（3 3）

29、特点）特点一律记名一律记名 /同城同城 /金额起点金额起点10001000元元 /付款期限付款期限1515天天/转账支票经允许可以背书转让转账支票经允许可以背书转让 /可以挂失可以挂失 （4 4）核算）核算均通过均通过“银行存款银行存款”核算核算 票据交换中心票据交换中心付款人银行付款人银行收款人银行收款人银行支票业务流转图支票业务流转图 4、商业汇票结算1 1）含义含义：由收款人或付款人（或承兑申请人）：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。人支付款项的票据。（2 2）种类种类：商业承兑汇

30、票和银行承兑汇票。：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3 3）特点特点：一律记名：一律记名 /同城或异地同城或异地 /付款期限最长付款期限最长6 6个月（具体由购销双方商定）个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款到期无条件付款/可可以背书转让以背书转让/申请贴现申请贴现（4 4）核算核算：付款人：计入：付款人：计入“应付票据应付票据”；收款人：；收款人：计入计入“应收票据应收票据”。开户行开户行付款人（承兑人）收款人（持票人）商业承兑汇票结算图示商业承兑汇票结算图示商品交易出票商品交易出票匡匡算算快快到到期期 通通通通知知知知划划划划款款款款收收收收取取取取手手手手续续续续费费费费 联行清算联

31、行清算交交存存票票款款将单证寄出将单证寄出将承兑汇票交收款人将承兑汇票交收款人收收收收妥妥妥妥入入入入账账账账 委委托托收收收收款款款款开户行开户行付款人收款人（持票人）银行承兑汇票结算银行承兑汇票结算图示图示商品交易出票商品交易出票匡匡算算快快到到期期向向银银行行承承兑兑 收收收收取取取取手手手手续续续续费费费费联行清算联行清算交交存存票票款款 将单证寄出将单证寄出将承兑汇票交收款人将承兑汇票交收款人收收收收妥妥妥妥入入入入账账账账 委委托托收收收收款款款款 4.商业汇票结算（续）购货方（付款方）核算：1.因购货签发并由承兑人承兑商业汇票时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应

32、付票据商业承兑汇票 银行承兑汇票2.汇票到期，将汇票结算款划出给收款人时：借：应付票据商业承兑汇票 银行承兑汇票 贷：银行存款2.信用卡（P33 P34）信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。用的特制载体卡片。分类：分类：单位卡单位卡/个人卡个人卡;金卡金卡/普通卡普通卡特点特点:商品交易、劳务供应商品交易、劳务供应/金额不能高于金额不能高于1010万元万元/透透支金额有最高限额支金额有最高限额/透支期限最长为透支期限最长为6060

33、天天（免息期）（免息期）/超过超过透支期限透支期限的的透支透支额一般按每天万分之五复利计额一般按每天万分之五复利计滞纳金，直至冻卡。滞纳金，直至冻卡。核算：通过核算：通过“其他货币资金其他货币资金”核算核算。信用卡与储值卡信用卡：可先消费，后再还款，可透支。信用卡：可先消费，后再还款，可透支。例如，你上商场看好一件衣服，刷卡例如，你上商场看好一件衣服，刷卡10001000元，然后元，然后2 2十天以后的某一天（银行规定十天以后的某一天（银行规定期内免息），再把期内免息），再把10001000元还给银行即可。元还给银行即可。储值卡，先存钱，存多少钱才能花能多少钱，一般不储值卡，先存钱，存多少钱才

34、能花能多少钱，一般不许透支。许透支。例如，你存了例如，你存了10001000元钱，你才能上商场或提款机里提元钱，你才能上商场或提款机里提出出10001000元。元。3.其他结算方式（详见教材P34 P35）名名称称定义定义用途用途汇汇兑兑是指汇款人委托银行将其款项是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种企业与异地单位和个人的各种款项的结算。款项的结算。托托收收承承付付是指根据购销合同由收款人发是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式

35、。付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。交易而产生的劳务供应的款项。委委托托收收款款是指收款人委托银行向付款人是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款结算方式。5.汇兑结算（1 1）含义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算）含义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。方式。（2 2）种类：信汇和电汇）种类：信汇和电汇（

36、3 3）特点：异地）特点：异地 /不局限于商品交易不局限于商品交易 /不受金额起点限不受金额起点限制。制。（4 4）核算：）核算：付款人汇款时：付款人汇款时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款付款人所汇款被划出时：付款人所汇款被划出时：借：借：材料采购等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款开户银行开户银行 (汇入行汇入行)开户银行开户银行收款人收款人汇款人汇款人委委托托汇汇款款联行清算联行清算通通知知收收款款审查编制报单审查编制报单审查处理审查处理 异地商品交易或异地商品交易或劳务劳务汇兑业务核算图汇兑业务核算图6.托收承付

37、托收承付结算（1 1）含义：根据经济合同由收款单位发货后，委）含义：根据经济合同由收款单位发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。银行承兑付款的结算方式。（2 2）特点：异地特点：异地 /结算起点结算起点1000010000元元 /有验有验单承付（承付期单承付（承付期3 3天）和验货承付（承付期天）和验货承付（承付期1010天）天）两种两种 /邮划和电划方式邮划和电划方式/承付期内有权全部或部承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）分拒付（要有拒付理由书）/逾期未付款按每天逾期未付款按每天0.05%0.05%赔偿

38、金给银行赔偿金给银行.（3 3）核算：收款方通过）核算：收款方通过“应收账款应收账款”，付款方通，付款方通过过“应付账款应付账款”核算核算 /拒付的：不作账务处理。拒付的：不作账务处理。开户银行开户银行开户银行开户银行购货单位销货单位办办理理托托收收通通知知收收款款传递凭证通通知知付付款款验验验验货货货货/验验验验单单单单同同同同意意意意承承承承付付付付联行联行划款划款托收承付结算方式流程图托收承付结算方式流程图发出商品6.委托收款结算（1 1）含义：收款单位委托银行向付款单位收取款）含义：收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。项的结算方式。（2 2）种类：邮划和电划种类：邮划和电划（

39、3 3）特点：同城或异地）特点：同城或异地 /不受金额起点限制不受金额起点限制 /付款期付款期3 3天天 /可以拒付（但要有拒付理由书）可以拒付（但要有拒付理由书）（4 4）核算：收款方通过）核算：收款方通过“应收账款应收账款”，付款方通，付款方通过过“应付账款应付账款”核算核算 /拒付的：不作账务处理。拒付的：不作账务处理。（二）国际结算方式1.1.信用证信用证定义定义:信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。的有条件承诺付款的书面文件。特点特点:不可撤销不可撤销/跟单信用证跟单信用证/国贸易业务国贸易业务核算核算:通过

40、通过“其他货币资金其他货币资金”核算核算开证行开证行通知行通知行收益人(出口国)申请人(进口国)申申请请开开证证通通知知付付款款开证并开证并传递信传递信用证用证交交交交付付付付信信信信用用用用证证证证提提提提出出出出议议议议付付付付寄单证索偿寄单证索偿信用证信用证结算方式流程图结算方式流程图发出商品议付行议付行同同意意垫垫垫垫付付付付2.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承

41、兑交单。3.3.汇付汇付汇付是指交款人按约定的条件汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节 其他货币资金外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款二、其他货币资金的核算（账户设置）其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款银行汇票银行汇票银行本票银

42、行本票信用卡信用卡信用证保证金信用证保证金存出投资款存出投资款存款增加存款增加存款减少存款减少（1）外埠存款的核算）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购汇往采购地银行开立采购专户的款项。专户的款项。设置设置“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”科目科目（1）外埠存款的核算“T”图 例2-151617银行存款320050000其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户50000支付数支付材料款46800剩余款退回3200期末余额：材料采购40000 应交税费 6800账户性质：资产类；明细账户：按其他

43、货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额（2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算（3 3）银行本票存款的核算）银行本票存款的核算（4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算（5 5）信用证保证金存款的核算）信用证保证金存款的核算（6 6）存出投资款的核算。）存出投资款的核算。以下与以下与“外埠存款外埠存款”核算类似：核算类似：存出投资款存出投资款？存出投资款存出投资款是企业已存是企业已存入证券公司但尚未购买入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象股票、基金等投资对象的款项。的款项。设置设置“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目科目核核算算信用证信用证保证金保证金

44、存款？存款？信用证保证金存款信用证保证金存款是指是指采用信用证结算方式采用信用证结算方式的企业为开具信用证的企业为开具信用证而存入中国银行信用而存入中国银行信用证保证金专户的款项。证保证金专户的款项。设置设置“其他货币资金其他货币资金信用证保证金存信用证保证金存款款”科目科目核算核算例2-19/20银行汇票存款核算“T”图其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款银行汇票银行汇票银行本票银行本票信用卡信用卡信用证保证金信用证保证金存出投资款存出投资款银行存款银行存款材料采购材料采购应交税费应交税费_(_(增增)2500025000340034002340023400160016002000020

45、000余款余款166016602500025000思考思考:货币资金货币资金的报表披露的报表披露在何种报表中披露在何种报表中披露?在哪个项目在哪个项目?依据那些帐户资料依据那些帐户资料?信用卡的透支额如何披露信用卡的透支额如何披露?思考思考:货币资金货币资金的报表披露的报表披露在何种报表中披露在何种报表中披露?答：答：资产负债表资产负债表在哪个项目在哪个项目?答：答：货币资金货币资金依据那些帐户资料依据那些帐户资料?答：答：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”帐户借方余额资帐户借方余额资料。料。信用卡的透支额如何披露信用卡的透支额如何披露?答：应付账款、其他应付款、答：应付账款、其他应付款、本本本本 章章章章 结结 束束束束