第五章计划审计工作课件.ppt

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1、第五章第五章 计划审计工作计划审计工作l第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l第三节第三节 审计重要性审计重要性l第四节第四节 审计风险审计风险2/13/20231第五章 学习要求学习要求 通过本章的学习，要求通过本章的学习，要求理解理解审计重要性的审计重要性的含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；了解了解审计风险的构成；审计风险的构成；掌握掌握总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计计划及其制定，审计计划及其制定，掌握掌握重要性水平的及调整，重要性水平的及调整，掌握计划审计

2、工作时对审计风险的评价。掌握计划审计工作时对审计风险的评价。2/13/20232第五章基本框架基本框架2/13/20233第五章第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l 一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的l 1 1、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（知己）；专业胜任能力（知己）；l 2 2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（知彼）；保持该项业务意愿的情况（知彼）；l 3 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解、确保与被审计单位不存在对业

3、务约定条款的误解（相互了解）。（相互了解）。2/13/20234第五章 二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容 1 1、了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情、了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况；况；2 2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（管理层等诚信）；质量控制程序（管理层等诚信）；3 3、评价遵守职业道德规范的情况（独立性、专业、评价遵守职业道德规范的情况（独立性、专业胜任能力等）；胜任能力等）；4 4、及时签订或修改审计业务约定书（商定业务约、及时签订或修改审计业务约定书（商定业务约定条款）。定条款）。2/1

4、3/20235第五章【例题例题1 1单选题单选题】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A A注册会计师应当开展的初步业务活动是注册会计师应当开展的初步业务活动是()()。A.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通 B.B.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书 C.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通 D.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性 【答案答案】D D2/13/20236第五章 三、审计业务约定书三、审计业

5、务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。约定书。(一一)审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 2/13/20237第五章 1 1、财务报表审计的目标；、财务报表审计的目标；2 2、管理层对财务报表的

6、责任；、管理层对财务报表的责任；3 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；计制度；4 4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；时遵守的中国注册会计师审计准则；5 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；间要求；6 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；2/13/20238第五章 7 7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以、由于测试的性质和审计的其他固有限制，

7、以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；些重大错报可能仍然未被发现的风险；8 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；协助；9 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；的记录、文件和所需要的其他信息；1010、管理层对其做出的与审计有关的声明予以、管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确认；2/13/20239第五章 1111、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；、注册会计师对执业

8、过程中获知的信息保密；1212、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；1313、违约责任；、违约责任；1414、解决争议的方法；、解决争议的方法；1515、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。以及签约双方加盖的公章。2/13/202310第五章 (二二)审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑 1 1、考虑特定需要、考虑特定需要 (1)(1)在某些方面对利用在某些方面对利用其他注册会计师其他注册会计师和和专家工专家工作作的安排（例如代为监盘寄存在外的存货）；的安排（例如

9、代为监盘寄存在外的存货）；(2)(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；他员工工作的协调；(3)(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；2/13/202311第五章(4)(4)与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；(5)(5)在在首次接受首次接受审计委托时，对与前任注册会审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；计师沟通的安排；(6)(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。一步协议的事项。2/13/202312第五章 2 2、集团审计

10、、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：(1)(1)组成部分注册会计师的委托人；组成部分注册会计师的委托人；(2)(2)是否对组成部分单独出具审计报告；是否对组成部分单独出具审计报告；(3)(3)法律法规的规定；法律法规的规定；(4)(4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；(5)(5)

11、组成部分管理层的独立程度。组成部分管理层的独立程度。2/13/202313第五章 3 3、连续审计、连续审计 考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。条款。(1)(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；(2)(2)需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；(3)(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；(4)

12、(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；(5)(5)法律法规的规定；法律法规的规定；(6)(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。生变化。2/13/202314第五章 4 4、审计业务的变更、审计业务的变更下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；情况变化对审计服务的需求产生影响；(2)(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；(3)(3)审计范围存在限制。审计

13、范围存在限制。2/13/202315第五章 【例题例题2 2多选题多选题】在以下与审计业务约定书相关的各种在以下与审计业务约定书相关的各种说法中，正确的是说法中，正确的是()()。A.A.审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表另一方是委托单位的法人代表或授权代表 B.B.会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试与财务

14、报表编制直接相关的内部控制进行测试 C.C.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担的责任，又可证明注册会计师的责任与义务的责任，又可证明注册会计师的责任与义务 D.D.会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计业务、签订审计业务约定书的先决条件业务、签订审计业务约定书的先决条件 【答案答案】CDCD2/13/202316第五章第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l1 1、计划审计工作贯穿于整个审计过程；、计划审计工作贯穿于整个审计过程；l2 2、审计计划分为总体

15、审计策略和具体审计计、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。划两个层次。2/13/202317第五章总体审计策略总体审计策略风险评估风险评估风险应对风险应对报告报告审计计划审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划具体审计计划具体审计计划审计范围审计范围报告目标报告目标/时间时间审计方向审计方向审计资源审计资源应对评估的风险的措施应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通2/13/202318第五章一、总体审计策略一、总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应

16、当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。(一一)审计范围审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：1 1、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；2 2、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；要求提交的报告；3 3、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；内组成部分的数量及所在地点；2/13/202319第

17、五章4 4、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5 5、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；围；6 6、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；门知识；7 7、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；并方法；2/13/202320第五章8 8、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成

18、部分的财务报表单独进行法定审计；成部分的财务报表单独进行法定审计；9 9、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；的拟依赖程度；1010、被审计单位使用服务机构的情况，及注册、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；行和运行有效性的证据；1111、预期利用在以前期间审计工作中获取的审、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；测试相关的审计证据；

19、2/13/202321第五章1212、信息技术对审计程序的影响，包括数据的、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；况；1313、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；间安排；1414、与为被审计单位提供其他服务的会计师事、与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；务所人员讨论可能影响审计的事项；1515、被审计单位的人员和相关数据可利用性。、被审计单位的人员和相关数

20、据可利用性。2/13/202322第五章总体审计策略参考格式总体审计策略参考格式被审计单位：被审计单位：项目：项目：总体审计策略总体审计策略 编制：编制：日期：日期：索引号：索引号：财务报表截止日财务报表截止日/期间：期间：复核：复核：日期：日期：2/13/202323第五章审计范围审计范围报告要求报告要求适用的会计准则或制度适用的会计准则或制度适用的审计准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别与财务报告相关的行业特别规定规定例如：监管机构发布的有关信息例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等布的与财务报告相关的法规等需审

21、计的集团内组成部分的需审计的集团内组成部分的数量及所在地点数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息例如：上市公司年报例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他制定审计策略需考虑的其他事项事项例如：单独出具报告的子公司范例如：单独出具报告的子公司范围等围等2/13/202324第五章 (二二)报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通1 1、财务报告时间表；、财务报告时间表；2 2、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；行的会议的组织工作

22、；3 3、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间；类型及提交时间；4 4、与组成部分的注册会计师沟通；、与组成部分的注册会计师沟通；5 5、项目组成员之间预期沟通；、项目组成员之间预期沟通；6 6、是否需要跟第三方沟通；、是否需要跟第三方沟通；7 7、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。计结果的预期方式。2/13/202325第五章审计业务时间安排审计业务时间安排1 1、对外报告时间安排：、对外报告时间安排：2 2、执行审计时间安排、执行审计

23、时间安排执行审计时间安排执行审计时间安排时时 间间1 1期中审计期中审计(1)(1)制定总体审计策略制定总体审计策略(2)(2)制定具体审计计划制定具体审计计划2 2期末审计期末审计(1)(1)存货监盘存货监盘2/13/202326第五章3 3、沟通的时间安排、沟通的时间安排所所 需需 沟沟 通通时时 间间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议项目组会议(包括预备会和总结会包括预备会和总结会)与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通2/13/202327第五章 (三三)审计方向审计方向 总体审计

24、策略的制定应当包括考虑影响审计业总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。务的重要因素，以确定项目组工作方向。1 1、重要性方面。具体包括：、重要性方面。具体包括：(1)(1)为计划目的确定重要性；为计划目的确定重要性；(2)(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；计师沟通；(3)(3)在审计过程中重新考虑重要性；在审计过程中重新考虑重要性；(4)(4)识别重要的组成部分和账户余额。识别重要的组成部分和账户余额。2/13/202328第五章2 2、重大错报风险较高的审计领域。、重大错报风险较高的审计领域。

25、3 3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。导、监督及复核的影响。4 4、项目组人员的选择、项目组人员的选择(在必要时包括项目质量在必要时包括项目质量控制复核人员控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5 5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。较高的审计领域分配适当的工作时间。2/13/202329第五章6 6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证、如

26、何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7 7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8 8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9 9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。定是否依赖内部控制。1010、对内部控制重要性

27、的重视程度。、对内部控制重要性的重视程度。2/13/202330第五章1111、影响被审计单位经营的重大发展变化，包、影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。变化，以及收购、兼并和分立。1212、重大的行业发展情况，如行业法规变化和、重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。新的报告规定。1313、会计准则及会计制度的变化。、会计准则及会计制度的变化。1414、其他重大变化，如影响被审计单位的法律、其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。环境的变化。2/13/202331第五

28、章 影响审计业务的重要因素影响审计业务的重要因素 1 1、重要性、重要性 2 2、可能存在较高重大错报风险的领域、可能存在较高重大错报风险的领域 3 3、重要的组成部分和账户余额、重要的组成部分和账户余额2/13/202332第五章1 1、重要性、重要性确定的重要性水平确定的重要性水平索引号索引号2 2、可能存在较高重大错报风险的领域、可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号索引号2/13/202333第五章重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额索引号索引号1 1重要的组成部分重要的组成部分2 2重要的账户余额重要的账户余额3、

29、重要的组成部分和账户余额、重要的组成部分和账户余额2/13/202334第五章 (四四)审计资源审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。所必须的审计资源的性质、时间和范围。1 1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；题利用专家工作等；2/13/202335第五章 2 2、向具体审计领域

30、分配资源的数量，包括安排到重要存、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；键的截止日期调配资源等；4 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何时召

31、开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2/13/202336第五章 项目组主要成员的责任项目组主要成员的责任职位职位姓名姓名主要职责主要职责 与项目质量控制复核人员的沟通与项目质量控制复核人员的沟通(如适用如适用)复核的范围复核的范围:沟通内容沟通内容负责沟通的项目组成员负责沟通的项目组成员计划沟通时间计划沟通时间风险评估、对审计计风险评估、对审计计划的讨论划的讨论对财务报表的复核对财务报表的复核2/13/202337第五章 对专家或有关人士工作的利用对专家或有关人士工作的利用(如适用如适用)1 1、

32、对内部审计工作的利用、对内部审计工作的利用主要报表项目主要报表项目拟利用的内部审计工作拟利用的内部审计工作索引号索引号存货存货内部审计部门对各仓库的存货每半年内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。盘的范围。2/13/202338第五章2 2、对其他注册会计师工作的利用、对其他注册会计师工作的利用其他注册会计师名称其他注册会计师名称利用其工

33、作范围及程度利用其工作范围及程度索引号索引号3 3、对专家工作的利用、对专家工作的利用主要报表项目主要报表项目专家名专家名称称主要职责及工作范围主要职责及工作范围利用专家工作的原因利用专家工作的原因索引号索引号4 4、对被审计单位使用服务机构的考虑、对被审计单位使用服务机构的考虑主要报表项主要报表项目目服务机构名称服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期会计师出具的审计报告意见及日期索引号索引号2/13/202339第五章【例题例题3 3单选题单选题】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审

34、计。在制定总体审计策略年度财务报表进行审计。在制定总体审计策略时，时，A A注册会计师应当考虑的主要因素是注册会计师应当考虑的主要因素是()()。A.A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.C.潜在的重大错报风险潜在的重大错报风险 D.D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案答案】C C2/13/202340第五章二、具体审计计划二、具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计注册会计师应当为审计工作制定具体

35、审计计划。划。具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。进一步审计程序和其他审计程序。(一一)风险评估程序风险评估程序2/13/202341第五章(二二)计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序2/13/202342第五章审计过程：审计过程：具体程序具体程序计划计划 记录记录审计工作底稿审计工作底稿审计报告审计报告 进一步审计程序表进一步审计程序表实施实施执行的程序及结果执行的程序及结果 性质、时

36、间、范围性质、时间、范围2/13/202343第五章 (三三)计划的其他审计程序计划的其他审计程序 其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如：执行的既定程序。如：1 1、针对舞弊的考虑而实施的审计程序；、针对舞弊的考虑而实施的审计程序；2 2、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；3 3、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；4 4、针对关联方及其交易实施的审计程序；、针对关联方及其交易实施的审计程序；5 5、针对环境事项、电子商务实施的审计程序

37、。、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。2/13/202344第五章三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师因，注册会计师在必要时在必要时应当对总体审计策略和具应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相应修正。应修正。2/13/202345第五

38、章四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：取决于下列因素：1 1、被审计单位的规模和复杂程度；、被审计单位的规模和复杂程度；2 2、审计领域；、审计领域；3 3、重大错报风险；、重大错报风险；4 4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。力。2/13/20234

39、6第五章【例题例题4 4】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A A注册注册会计师应当考虑包括的内容是会计师应当考虑包括的内容是()()。A.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.B.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期C.C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员D.D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间【答案答案】A A2/13/202347第五章【例题例题5 5

40、】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财年度财务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，与复核的性质、时间和范围时，A A注册会计师应当注册会计师应当考虑的主要因素是考虑的主要因素是()()。A.A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序控制程序 B.B.重大错报风险重大错报风险 C.C.独立性要求独立性要求 D.D.审计时间预算审计时间预算【答案答案】B B2/13/202348第五章五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录（一）

41、记录的内容（一）记录的内容1 1、对总体审计策略的记录。、对总体审计策略的记录。2 2、对具体审计计划的记录。、对具体审计计划的记录。3 3、对审计计划重大修改的记录。、对审计计划重大修改的记录。（二）记录的形式和范围（二）记录的形式和范围六、与治理层和管理层的沟通六、与治理层和管理层的沟通2/13/202349第五章第三节第三节 审计重要性审计重要性l审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程：审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程：l1 1、计划阶段、计划阶段l 计划审计工作时，计划审计工作时，为财务报表层次确定重为财务报表层次确定重要性水平要性水平，以评估重大错报风险并发现在金额，以评估重大

42、错报风险并发现在金额上重大的错报。上重大的错报。2/13/202350第五章2 2、实施阶段、实施阶段 评估认定层次的重要性，据以确定进一步审评估认定层次的重要性，据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降至可接受的低水平。至可接受的低水平。3 3、完成阶段、完成阶段 在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也需要考虑重要性水平。需要考虑重要性水平。2/13/202351第五章一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于在重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质具体环境下对错报金额和性质的判断。的判断

43、。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。项错报是重大的。2/13/202352第五章 (1)(1)判断一项错报重要与否，应视其对财务判断一项错报重要与否，应视其对财务报报表使用者表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。而定。(2)(2)重要性受到错报的重要性受到错报的性质性质或者或者数量数量的影响，的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的金额大的错报比金额小的错报更

44、重要错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某。在有些情况下，某些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否重要。重要。2/13/202353第五章 (3)(3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可可能产生的影响，因为个别特定

45、使用者的需求可能极其不同。能极其不同。(4)(4)重要性的确定离不开具体环境。重要性的确定离不开具体环境。某一错报某一错报对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计单位来说可能不重要。例如，错报单位来说可能不重要。例如，错报1010万元对一个万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。说则可能不重要。2/13/202354第五章 (5)(5)对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。注册注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合会计师应当根据被审计单位面临的环境

46、，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。2/13/202355第五章二、审计风险二、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师册会计师(按照审计准则实施审计后按照审计准则实施审计后)发表不恰发表不恰当审计意见的可能性。当审计意见的可能性。审计风险包括注册会计师审计风险包括注册会计师面临面临的的审计风险审计风险与与可接受可接受的

47、的审计风险审计风险。确定的确定的重要性水平越低重要性水平越低，财务报表中含有，财务报表中含有的的重大错报越多重大错报越多，注册会计师发现重大错报的，注册会计师发现重大错报的难度越大，从而审计风险越高。难度越大，从而审计风险越高。2/13/202356第五章 审计业务是一种审计业务是一种保证程度高的鉴证业务保证程度高的鉴证业务，可，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。可接受的可接受的 审计风险取决于重大错报风险和审计风险取决于重大错报风险和检查风险。检查风险。(一一)

48、重大错报风险重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。大错报的可能性。2/13/202357第五章(1)(1)报表层报表层 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条，管理层不重视会计其他因素有关，如经济萧条，管理层不重视会计准则；管理层凌驾于内部控制；更换了财务信息准则；管理层凌驾于内部控制；更换了财务信息系统；财务人员不稳定。系

49、统；财务人员不稳定。(2)(2)认定层认定层 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，直接有助于认定层次上实施的进一步错报风险，直接有助于认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质、时间和范围。2/13/202358第五章 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。有风险和控制风险。(1)(1)固有风险固有风险 固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，认定发生重大错报的可能性，无

50、论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。还是连同其他错报构成重大错报。(2)(2)控制风险控制风险 控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。的可能性。2/13/202359第五章 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，故将两者合并称一起，有时无法单独进行评估，故将两者合并称为为“重大错报