中级财务会计 固定资产.pptx

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1、1本章有五小节内容第二节 固定资产的取得第三节 固定资产折旧第四节 固定资产的后续支出 第一节 固定资产概述 第五节 固定资产的处置、清查及减值第1页/共87页2 第一节 概述一、固定资产的概念P168固定资产是指使用期限较长，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。是同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。第2页/共87页3二、固定资产的分类二、固定资产的分类P168三、固定资产确认条件三、固定资产确认条件P170与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产成本能够可靠计量第3页/共87页4（续）（续）n判断与固定资产

2、有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。p通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权.特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。第4页/共87页5（续）l环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。l固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第5页/共87页6四、固定资产

3、的计价、原始成本计价、按净值(折余价值)计价、重置完全价值计价 4、现值 5、公充价值第6页/共87页7第二节 固定资产初始计量(增加的核算)P170增加渠道：外购、建造、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈。第7页/共87页8一、固定资产的初始计量 （二）自行建造的固定资产成本，按建造该项资产并达到可使用状态前所发生的全部支出构成。（三）投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（一一）外购固定资产的成本，包括买价、运输费、）外购固定资产的成本，包括买价、运输费、包装费、安装调试费及相关税费等。一揽子交易包装费、安装调试费及相关税费

4、等。一揽子交易的按各项固定资产公允价值的比重对总成本进行的按各项固定资产公允价值的比重对总成本进行分配；付款超过正常信用条件延期支付的以买价分配；付款超过正常信用条件延期支付的以买价的现值为基础确定其成本。的现值为基础确定其成本。第8页/共87页9（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。租赁付款额与入账价值之间差额属融资费用。（五）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，入账价值为公允价值。（六）盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。第9页/共87

5、页10二、设置账户：1、固定资产2、在建工程 在建工程 （）（）工程成本发生 1、安装成本 工程完工交付 2、建造成本 余额：工程成本 第10页/共87页113、累计折旧4、工程物资 工程物资 （）（）购入工程物资 投入工程使用 余额：工程物资结余 第11页/共87页12三、核算：P171（一）购入固定资产的核算 1、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从2009年1月1日起购买固定资产的增值税进项税额可以抵扣。举例P171例61。第12页/共87页132、购入需要安装的固定资

6、产P171（）购入时，买价及各项税费支付 借：在建工程（如有增值税应单列抵扣）贷：银行存款（）安装时发生各项费用 借：在建工程 贷：银行存款 原材料（或工程物资）应付职工薪酬（3）安装完毕交付使用借：固定资产 贷：在建工程核算举例 P172例62第13页/共87页14核算举例 P171例62习题P189-1第14页/共87页153、如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。举例P172例63。第15页/共87页164、商家为了吸引客户，一般对赊销商品给予一定的现金折扣，对外购固定资产的价款超过正常信用条件延期支付

7、，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，在信用期内计入当期损益。举例P172例64。第16页/共87页175、企业采用分期付款购买方式购入固定资产，实质上具有融资性质（属融资租赁形式），固定资产的成本应按照购买价款的现值记入“在建工程”或“固定资产”科目中，按应支付款货款记“长期应付款”科目中，差额计入“未确认融资费用”科目。举例P173例65。第17页/共87页184、“未确认融资费用”账户属于负债类账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用（视为由于融资而应承担的利

8、息支出在融资期内的分摊）。此处核算购买固定资产价款的现值与实际支付货款之间的差额。（未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容，是负债的抵减账户）未确认融资费用 （+）（-）费用发生时 转财务费用时 余额：尚未转的费用 第18页/共87页19（二）建造固定资产P173 1、自营工程P173（1）取得借款：借：银行存款 贷：长期借款（2）使用借款借：工程物资 贷：银行存款（3）使用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 第19页/共87页20（4）计算工程利息借款：借：在建工程（完工后为财务费用）贷：长期借款（或应付利息）（5）支付施工人员工资借：在建工程 贷：应付职工薪酬（6）工程使用辅

9、助车间水电借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本第20页/共87页21（7）支付工程其他费用：借：在建工程 贷：银行存款（8）工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程举例：P174例66第21页/共87页25 2、出包工程P175（1）取得借款：借：银行存款 贷：长期借款（2）使用借款预付工程借款借：在建工程 贷：银行存款（3）补付工程款借：在建工程 贷：银行存款第25页/共87页26（4）工程完工付使用借：固定资产 贷：在建工程注：如留工程尾款时还在完工前做以下分录借：在建工程 贷；其他应付款支付尾款时：借：其他应付款 贷：银行存款举例：P175例67第26页/共87页27补充举例：本企业

10、建造仓库一栋，预计造价100万元，开工时预付工程款30万元，以后分两次付，每次付30万元，余款完工合格后付清。第27页/共87页28（三）投资者投入P175按双方确认价入账借：固定资产 贷：实收资本 （或）股本 资本公积举例：P175例68(四)接受捐赠 借:固定资产 贷:营业外收入（五）其他方式。（高财中讲）第28页/共87页29 第三节 固定资产折旧一、折旧的概念P177固定资产折旧是指按期将固定资产的损耗价值转入相关的成本和费用。折旧过程实际上是一个持续的成本分配过程。1、有形损耗2、无形损耗第29页/共87页30二、影响折旧的因素P177 1、折旧的基数：帐面原值 、固定资产的预计净残

11、值：预计净残值预计残值收入预计清理费 帐面原值预计净残值率 注：预计净残值率原制度定为%、固定资产的使用年限 年限直接影响各期应提的折旧额第30页/共87页314、固定资产减值准备已计提的减值准备在计提固定资产折旧时要加以考虑,从要提折旧额中扣除.应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额,因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整.5、固定资产的折旧方法。第31页/共87页32三、折旧范围 P177 按照企业会计准则规定：一般情况下：使用中的固定资产应提折旧，除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定资产不提折旧。当月减少的固定资产，当月

12、照提折旧，下月不提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月再提。（按固定资产的月初数来提。）期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额第32页/共87页33 四、计算折旧的方法P178、使用（平均）年限法P179（1）概念：（固定费用法）（2）计算公式年折旧额可提折旧总额预计使用年限（原值预计净残值）预计使用年限（原值原值预计净残值率）预计使用年限原值（预计净值率）预计使用年限年折旧率年折旧额原值第33页/共87页34实际工作中固定资产折旧额是根据折旧率计算的。折旧额=固定资产原值折旧率年折旧率年折旧额原值将前述折旧额代入折旧率计算公式推导出以下公式：P178、年折旧率（预计净残值率）预计使用年

13、限、月折旧率年折旧率12、月折旧额固定资产原值月折旧率D、年折旧额固定资产原值年折旧率注：折旧率有综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率第34页/共87页35（3）计算举例 P178例610（4）优缺点分析A、优点：简便易行，容易理解，被广泛采用。B、缺点：只注重使用时间，忽视使用状况；使每项固定资产本身各年成本负担不均衡。（前期维修费用低、后期维修费用高，但折旧额一样。）习题P190练习题4 习题1第35页/共87页36、工作量法P179（1）概念：（2）计算公式、某一工作量折旧额（原值预计净残值）规定的总工作量、某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额第36页/共87页37（

14、3）计算举例 P179例611（4）优缺点分析A、优点：简便实用，折旧额与工作量成正比，体现收入费用配比原则。B、缺点：只注重有形损耗，忽视无形损耗；单位工作量折旧额前后期一致与实际不符。习题P190练习4 第37页/共87页38以上两种折旧方法折旧额均与使用时间或工作量成正比，图像成一条直线，所以均称为直线法 折旧额折旧年限（工作量）第38页/共87页39、加速折旧法P179）概念加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。）种类目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。第39页/共87页40）操作方法（1）双倍余额递减法P179 、概念双倍余额递减法

15、是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面价值余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。第40页/共87页41、计算公式a、不考虑固定资产预计净残值 年折旧率（折旧年限）100%年折旧额（固定资产帐面原值折旧值）年折旧率=年初固定资产账面净值年折旧率第41页/共87页42注:在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。b、折旧年限到期前两年内（倒数两年）考虑固定资产净残值，改为

16、直线法的平均年限法年折旧额（固定资产帐面净值预计净残值）c、计算举例 P180例612习题P190练习4第42页/共87页43举例举例l某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。双倍直线折旧率=2/5100%=40%第43页/共87页44举例举例使用年次使用年次折旧率折旧率折旧计算折旧计算折旧额折旧额累计折旧额累计折旧额固定资产净值固定资产净值140%400000 x40%160 000160 000240 000240%240 000 x40%96 000256 000144000340%144 000 x40%57 6003

17、13 60086 4004（86 400-16 000）/235 200348 80051 2005（86 400-16 000）/235 200384 00016 000第44页/共87页45（2）年数总和法 P180 、概念 、计算公式a、年折旧率尚可使用年限折旧年数之和=（折旧年限已使用年限）折旧年限（折旧年 限+1）b、年折旧额应提折旧总额年折旧率 =（固定资产原值预计净残值）年折旧率计算举例 P180例613习题P190练习4第45页/共87页464）加速折旧法的特点：（1）使用成本各年保持大致相同。（成本主要包括折旧费和修理费）（2）使收入和费用合理配比。（前期收益高折旧多，后期则

18、相反）（3）能使账面净值接近市价。（使用后变现价值会随之降低）（4）可降低无形损耗的风险。（大部分成本在使用早期收回）第46页/共87页47五、固定资产折旧计算表与核算：会计实务中按月计提固定资产折旧，由于当月增加的固定资产当月不提折旧，下月再提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。因此企业提取折旧可在上月折旧的基础上进行调整计算。计算公式如下：当月应提固定资产折旧额=上固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产（本月开始提）应提的折旧额-上月减少固定资产（本月不再提）应提的折旧额第47页/共87页48核算会计分录如下：借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧计算举例 P181例614习题P19

19、0练习4 做出一年的会计分录第48页/共87页49补充练习：本企业一台机器设备的原值为160，000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计算各年的折旧额。第49页/共87页50（1）各年折旧率分别为：5/15，4/15，3/15，2/15，1/15。（2）该固定资产可提折旧总额=160000（14%）=153600（元）（3）第一年折旧额=153600（5/15）=51200（元）（4）第二年折旧额=153600（4/15）=40960（元）（5）第三年折旧额=153600（3/15）=30720（元）（6）第四年折旧额=153600（2/15）=20480（元）（7）第

20、五年折旧额=153600（1/15）=10240（元）第50页/共87页51 第四节 固定资产的后续支出一、固定资产修理(一)概念P181(二)固定资产修理的种类1、固定资产大修理(1)概念P181(2)特点：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、费用支出大。第51页/共87页522、中小修理：（日常修理）P181（1）概念：（维护和保持正常工作状态）（2）特点：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、支出费用少。第52页/共87页53(三)固定资产大修理的核算我国会计准则规定:固定资产修理的核算应采用直接摊销法.按用途进行分配计入相关的费用成本.借:制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 应交

21、税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款（原材料等）第53页/共87页54举例 P182例615第54页/共87页55二、固定资产改扩建P182（一）概念：（二）核算1、按净值转入在建工程借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产2、发生改扩建支出借:在建工程 贷:银行存款等第55页/共87页563、改扩建工程中残料收回借:原材料(或银行存款)贷:在建工程4、改扩建支出完工借:固定资产 贷:在建工程(三)举例:P183例616习题习题P189-2第56页/共87页57 例：某企业有厂房一幢，原值500000元，已提折旧192000元，经批准以出包方式扩建。在厂房拆除中以银行存款支付拆除费用20000元

22、。残料变现收入70000元，款项存入银行。以银行存款支付工程出包费400000元。（1）厂房停止使用时，会计分录：借：在建工程 308000 累计折旧 192000 贷：固定资产生产经营用固定资产（厂房）500000(2）支出拆除费和工程出包费时，会计分录：借：在建工程出包工程 420000 贷：银行存款 420000 固定资产改扩建的核算补充举例第57页/共87页58（3）出售残料收入时，会计分录：借：银行存款 70000贷：在建工程出包工程 70000（4）工程完工，扩建厂房交付使用时：其原始价值308000+42000070000658000元 借：固定资产生产经营用固定资产 65800

23、0 贷：在建工程出包工程 658000 改良后的固定资产如何折旧？第58页/共87页59（一）作用不同 固定资产改良的作用是延长固定资产使用年限，或提高其生产效率，或改善其性能等等；固定资产改扩建（改良）与修理的区别（二）支出的性质不同 固定资产修理的作用是恢复固定资产原有的状态和性能。固定资产改良支出计是资本性支出；固定资产修理支出是收益性支出。判断标准：是固定资产的后续支出所带来的经济利益是否超过原来的估计。第59页/共87页60四、固定资产装修P184（一）概念：（二）核算:同购入需要安装固定资产相同,先通过在建工程进行装修,完工后转入固定资产.设置“固定资产固定资产装修”明细科目进行核

24、算。并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时该明细科目仍有余额，应将余额一次全部计入当期营业外支出。(三)举例:P184例6-17第60页/共87页61 第五节 固定资产清理的核算P184主要有固定资产出售、报废和毁损P184一、帐户设置：固定资产清理：资产类帐户 固定资产清理、按固定资产净值转清理 、取得清理收入 、发生清理费用 、不动产计缴营业税等 余额：清理净损失 转营业外支出 转营业外收入 余额：清理净收益第61页/共87页62二、核算、按固定资净值转清理 借：固定资产清理2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 1000

25、0、发生清理费用 借：固定资产清理 30 贷：银行存款 30、取行清理收入 借：银行存款(或其他应收款)2000 贷：固定资产清理 2000第62页/共87页634、计算缴纳营业税（不动产才需计算）借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税5、如为清理净损失转营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理6、如为清理净收益转营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入（三）、核算举例P186例618 习题P190练习3-（3）、（4）、（5）第63页/共87页64课堂测试：企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧7，000元，该设备的清理费为3，000元，出售价格为25，000元，款项均用银行

26、存款收付。第64页/共87页65（1）按固定资产净值转清理：借：固定资产清理 28，000累计折旧 7，000贷：固定资产 35，000（2）支付清理费：借：固定资产清理 3，000贷：银行存款 3，000（3）取得清理收入：借：银行存款 25，000贷：固定资产清理 25，000（4）结转清理净损失：借：营业外支出 6，000贷：固定资产清理 6，000第65页/共87页66补充习题:甲企业基本生产车间于2000年12月30日购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2004年6月30日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，

27、取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。第66页/共87页67 要求：采用双倍余额递减法计算该项设备5年的折旧额（最后2年改直线法）。编制全部清理业务的会计分录。第67页/共87页68该项设备各年折旧额的计算如下：第1年折旧额=600002/5 =24000元 第2年折旧额=（6000024000）2/5=14400元 第3年折旧额=（600002400014400）2/5=8640元 第4、5年折旧额=（6000024000144008640）2=6480元前三年半折旧额=24000+14400+8640 +6480/2=50280第68页/共87页69 全部清理业务的会计分录如下：

28、A 借：固定资产清理 9720 累计折旧 50280 贷：固定资产 60000 B借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 C借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 D借：营业外支出 9370 贷：固定资产清理 9370 第69页/共87页70第五节 固定资产盘盈盘亏P185一、概念二、设帐 待处理财产损溢 盘亏发生 盘亏处理 余额：未处理盘亏 注：本帐户反映的是固定资产净值。第70页/共87页72二、核算（一）盘盈1、盘盈发生借：固定资产 贷：以前年度损益调整三、核算举例 P187例619第72页/共87页73补充举例:本企业在清查中发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价

29、格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元,该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理,假定本企业适用的所得税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积.第73页/共87页74(1)盘盈发生时:借:固定资产 30000 贷:以前年度损益调整 30000(2)确定应交纳的所得税（补交税）借:以前年度损益调整 9900 贷:应交税费-应交所得税 9900(3)结转为留存收益（补提盈余公积）借:以前年度损益调整 20100 贷:盈余公积-法定盈余公积 2010 利润分配-未分配利润 18090第74页/共87页75（二）盘亏1、盘亏发生(按净值转待处理财产损溢)借：待处理财产损溢 累

30、计折旧 贷：固定资产 2、盘亏处理借：营业外支出 贷：待处理财产损溢三、核算举例 P187例620第75页/共87页76习题P190习题3-（1）、（2）第76页/共87页77第六节 固定资产的期末计价P188一、固定资产的减值迹象:P188由于技术陈旧或其他原因导致固定资产减值的,应对固定资产的可收回金额进行估计.第77页/共87页78二、固定资产可收金额的计量:P188可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。第78页/共87页79注:1、如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产

31、减值准备，并计入当期损益。2、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。第79页/共87页803、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。第80页/共87页81企业会计准则规定：企业应于期末或者至少在每年度终了，对固定资产逐项进行检查，由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备，计入当

32、期损益。举例:P187例6-21 习题P191-习题5第81页/共87页82补充举例：H公司2007年年末对固定资产进行逐项检查，结果如下表：第82页/共87页83 固定资产减值计算表固定资产名称 原价 已提折旧 帐面净值 可收回额 差额 甲 100000 20000 80000 90000 10000 乙 300000 50000 250000 180000 70000丙500000 100000 400000 300000 100000 合 计 900000 170000 730000 570000 160000根据计算结果:借:资产减值损失固定资产减值损失 170000 贷：固定资产减值

33、准备乙 70000 固定资产减值准备丙 100000第83页/共87页84课堂测试：企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧7，000元，该设备的清理费为3，000元，出售价格为25，000元，款项均用银行存款收付。第84页/共87页85（1）按固定资产净值转清理：借：固定资产清理 28，000累计折旧 7，000贷：固定资产 35，000（2）支付清理费：借：固定资产清理 3，000贷：银行存款 3，000（3）取得清理收入：借：银行存款 25，000贷：固定资产清理 25，000（4）结转清理净损失：借：营业外支出 6，000贷：固定资产清理 6，000第85页/共87页86第86页/共87页87谢谢您的观看！第87页/共87页