中国现行税制企业所得税.pptx

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1、2023/2/141本章主要内容：第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的纳税人、课税对象和税率第三节 计税依据与应纳税额的计算第四节 资产的税务处理第五节 关联方交易、转让定价及其纳税调整第六节 税收优惠第七节 征收管理第1页/共75页2023/2/142所得课税概述一、所得课税的概念所得课税：是所有以纳税人各项所得或收益为课税对象课征的税种的统称所得额：是所得税的课税对象二、所得课税的类型按纳税人不同，分为：企业所得税 个人所得税第2页/共75页2023/2/143企业、公司、法人、非营利组织企业按照组织形式不同，可分为：公司：股份有限公司 有限责任公司 法人组织合伙企业个人企业 非法

2、人组织法人：企业法人：财团法人 机关法人 事业单位法人 社会法人第3页/共75页2023/2/144个人所得税按征管不同：综合所得税型：将纳税人一定时期内的各种收入汇总设计累进税率计征分类所得税型：将纳税人的各种收入分类，分别设计税率课征混合所得税型：将纳税人各项不同性质的所得先分类计征，再汇总所得，对超过规定数额以上的部分设计累进税率计征我国现行的所得税包括：企业所得税、个人所得税（外商投资企业和外国企业所得税、农业税取消）第4页/共75页2023/2/145三、特点税收负担的直接性税收分配的累进性税收征管的复杂性税收收入具有弹性第5页/共75页2023/2/146第一节、企业所得税概述一、

3、概念二、产生与发展三、制度设计原则四、所得税的特点五、所得税立法原则六、所得税的作用第6页/共75页2023/2/147一、概念二、产生与发展：英国1799年最早实施我国：1950年，工商业税、存款利息所得税、薪给报酬所得税1958年，工商业税集体企业，国企利润上缴1980年，中外合资经营企业所得税第7页/共75页2023/2/1481981年，外国企业所得税1984年，国营企业所得税、调节税1985年，集体企业所得税1988年，私营企业所得税1991年7月，外资企业所得税合并1994年，内资所得税合并企业所得税2008年，内外资所得税合并第8页/共75页2023/2/149中华人民共和国企业

4、所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 本法自2008年1月1日起施行1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止 第9页/共75页2023/2/1410三、制度设计原理1.纳税人：独立法人、独立核算2.税基：应纳税所得额 会计利润、成本核算3.税率：累进税率、比例税率 理论与现实第10页/共75页2023/2/14114.税收优惠：直接优惠：法定减免 特定减免 间接优惠：税收抵免 税收豁免 加速折旧四、所得税的特点五、所得税立法原则六

5、、所得税的作用第11页/共75页2023/2/1412第二节 企业所得税（8章60条）的纳税人、课税对象和税率一、纳税人二、课税对象三、税率第12页/共75页2023/2/1413第二节 企业所得税（8章60条）的纳税人、课税对象和税率一、纳税人：在我国境内的企业和其他取得收入的组织包括外商投资企业和外国企业不包括个人独资企业、合伙企业企业：居民企业：登记注册 管理机构 非居民企业：设立机构、场所 未设立机构、场所，但有来自我国境内所得 无限纳税义务、有限纳税义务第13页/共75页2023/2/1414第14页/共75页2023/2/1415居民企业与非居民企业的区分居民企业，是指依法在中国境

6、内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托

7、单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。第15页/共75页2023/2/14161、按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。A在福建省工商局登记注册的企业B在日本注册但实际管理机构在福州的日资独资企业C在美国注册的企业设在福州的办事处D在福建省注册但在中东开展工程承包的企业2、根据企业所得税法律的规定，对居民企业和非居民企业的判断标准为()。第16页/共75页2023/2/1417二、课税对象9项：生产经营所得、其他所得和清算所得包括：销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利

8、息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得第17页/共75页2023/2/1418 所得确定原则：有合法的来源是纯收益是实物或货币所得包括来自境内、境外所得所得来源地确认：交易、劳务发生地-不动产所在地、动产：机构所在地-股息、红利等投资所得：分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得：支付所得者的所在地第18页/共75页2023/2/1419三、税率形式：比例税率基本税率：25%低税率：20%：有来自我国境内收入的非居民企业未在我国境内设立机构、场所；虽在我国境内设立机构、场所，但取得的收入与其无关；税收优惠，实际征收10或免税v优惠：20%：符合条件的小型微利企业 1

9、5%：重点扶持的高新技术企业第19页/共75页2023/2/1420全世界160个国家征收企业所得税，平均税率为20102015年，对年应纳税所得额3万元，其所得减按50计算纳税，意味着税率降为10。（原规定：比例税率：33 两档照顾税率：年应纳税所得额3万元，减按18；3万 1500万元的，不超过该部分的3）第30页/共75页2023/2/14316、广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除部分行业：化妆品、医药、饮料制造（不含酒）30%烟草企业的广告费不得在税前扣除（原规定：广告费支出不超过销售（营业）收入的2、业务宣传费在不

10、超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除）第31页/共75页2023/2/14327、公益性捐赠支出扣除比例年度利润总额12必须通过公益性社会团体或县级以上人民政府（原规定：扣除比例3、1.5；直接向受赠人的捐赠不允许扣除）重点关注5项：职工三费 借款利息支出 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出 第32页/共75页2023/2/1433（四）不得扣除的项目1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2企业所得税税款 3税收滞纳金 4罚金、罚款和被没收财物的损失 5超过规定标准的捐赠支出6赞助支出 7未经核定的准备金支出 8企业之间支付的管理费、租金、特许权使用费、利息 9.与取

11、得收入无关的其他支出 第33页/共75页2023/2/1434（五）加计费用扣除项目 1开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用（三新研发费用）研发未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计50%扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：（1）企业安置残疾人员所支付的工资，加计100%扣除（2）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法另行规定第34页/共75页2023/2/1435（六）亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，弥补期不得超过5年企业在汇总纳税时，其境外营业机构的

12、亏损不得抵减境内营业机构的盈利（注意点：1联营企业2联营企业的投资方3境外业务、境内外业务4亏损弥补的管理建立亏损弥补台帐 5企业虚报亏损的处罚）第35页/共75页2023/2/1436特殊规定：流转税减免或返还的税务处理接受捐赠的税务处理销售折扣的税务处理购买的国家重点建设债券和金融债券包装物押金 第36页/共75页2023/2/1437例某酒厂，2012年生产经营情况如下：1）取得产品销售收入860万元，己扣除给购货方的回扣20万元；2）产品销售成本540万元；3）产品销售费用80万元，其中广告费50万元；管理费用120万元，其中含业务招待费8万元；财务费用40万元，其中含银行贷款罚息3万

13、元；4）缴纳增值税30万元，其他销售税金70万元；5）营业外支出14万元，其中向希望工程捐款10万元，税收滞纳金4万元6）实发工资总额98万元，实际支付职工工会经费、职工福利费、职工教育经费20万元。要求计算该企业应缴的企业所得税。第37页/共75页2023/2/1438会计利润=860+20-540-80-120-40-70-14=16万元给购货方的回扣不能冲减收入;调整项目：广告费可列支880*15%132万元 50万元，不调整；业务招待费可列支：8*60%=4.8万元，万元，调增3.6万元；职工三费应列支=98*18.5%=18.13 万元，调增1.87万元；公益捐赠可以扣除万元，调增万

14、元；税收滞纳金不能在税前列支，调增4万元；调整后应纳税所得额=16+3.6+1.87+8.08+4=33.55万元；应纳税额=33.55*25%=8.3875万元第38页/共75页2023/2/1439加计扣除案例1、某有限公司申报2008年度受托开发项目的研发费，在所得税前加计扣除。2、在委托方未提供受托方研发项目费用支出明细的情况下，某股份有限公司两个项目的研发费，在所得税前加计扣除。根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）文件第六条规定：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发

15、的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。提示：严格按照文件规定执行。第39页/共75页2023/2/1440四、境外所得己纳税额的抵免扣除 全额抵免与限额抵免 综合限额抵免与分国限额抵免 分国不分项限额抵免计算公式：境外所得税额的抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额 第40页/共75页2023/2/1441例 中国A银行向甲国B企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。2010年A银行实际收到B企业支付的利息22.5万元（不含B企业已代扣预提税2.5万元）。A银行应

16、纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。A银行没有其他境外业务，该企业2010年度境外所得的抵免限额为（）万元。答案为D这里的收入为22.5+2.5=25，该笔境外贷款的融资成本为本金的4%，也就是500*4%=20那么该笔贷款的所得为25-20=5万元，抵扣限额=5*25%=1.25万元。第41页/共75页2023/2/1442第三节 资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等各项资产以历史成本为计税基础一固定资产的税务处理（一）概念（二）固定资产的计税基础（计价）第42页/共75页202

17、3/2/1443（三）固定资产的折旧处理1、应当提取折旧的固定资产范围 2、不得提取折旧的固定资产范围 3、提取折旧的方法直线法4、提取折旧的依据5、固定资产计算折旧的最低年限6、加速折旧缩短折旧年限方法双倍余额递减法年数总和法 第43页/共75页2023/2/1444二、生产性生物资产的税务处理（一）概念：指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等（二）生产性生物资产的计税基础（三）折旧方法：直线法（四）计算折旧的最低年限规定 第44页/共75页2023/2/1445三、无形资产的税务处理（一）概念（二）无形资产的计税基础（三）不得计算摊销费用扣

18、除的无形资产范围（四）摊销方法：直线法（五）无形资产的摊销年限摊销年限不得低于10年；法律规定或者合同约定的使用年限 第45页/共75页2023/2/1446四、长期待摊费用递延资产递延资产：指不能全部计入当年损益，需以后年度分摊的各项费用长期待摊费用主要包括：1、固定资产的改建支出2、租入固定资产的改建支出3、固定资产的大修理支出4、其他支出：如开办费。摊销年限不得低于3年第46页/共75页2023/2/1447五、投资资产（一）概念：权益性投资 债权性投资（二）投资资产的成本确定（计税基础）（三）税务处理1企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除2企业在转让或者处置投资

19、资产时，投资资产的成本，准予扣除 第47页/共75页2023/2/1448六、存货的计价与管理 （一）概念包括：材料、在产品、产成品和商品等（二）存货的成本确定（计税基础）（三）存货的成本计算方法1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法（四）税务处理企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除 第48页/共75页2023/2/1449第四节 关联方交易、转让定价及其纳税调整 一、有关概念（一）关联方（二）独立交易原则（三）转让定价：指关联企业之间的交易定价 第49页/共75页2023/2/1450（四）转让定价的调整原则：独立交易原则（独立核算原则、市场交易原则

20、）总利润原则 合理性原则 合理利润划分安全地原则（五）转让定价调整方法事先调整：预约定价协议（安排）事后调整：价格法 利润法 第50页/共75页2023/2/1451二、关联方交易税务调整的方法企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 1、可比非受控价格法 2、再销售价格法 3、成本加成法 4、交易净利润法 5、利润分割法 6、其他符合独立交易原则的方法 第51页/共75页2023/2/1452第五节 税收优惠一、项目、产业减免企业的下列所得，可以免征、减征：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得：免征、减半征收（

21、二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 第52页/共75页2023/2/1453（二）、（三）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免税，第4-6年减半征税（四）符合条件的技术转让所得：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免税；超过500万元的部分，减半征税（五）对非居民企业取得的来自我国境内的所得，减按10%的税率征收 第53页/共75页2023/2/1454二、企业减免符合条件的小型微利企业，减按20%条件：*工业企业：年应纳税所得额30万元，从业人数100人；资产总额3000万元；*其

22、他企业：30万元，80人，1000万元重点扶持的高新技术企业，减按15*近3年通过自己研发、受让、受赠、并购等方式，拥有核心自主知识产权；*产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；*大专以上学历的科技人员占职工总数30，其中研发人员占职工总数10；第54页/共75页2023/2/1455*研发费用占销售收入的比例最近一年销售收入5000万元，研发费用 6；最近一年销售收入5000万20000万元，研发费用 4；最近一年销售收入 20000万元的，研发费用 3；*高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例 60；*其他条件：企业研发组织管理水平；科技成果转换能力；自主知识产权数量；

23、销售与总资产成长性第55页/共75页2023/2/1456三、民族自治地区减免四、其他减免加计扣除 加速折旧 创业投资抵扣 设备投资抵免 资源利用减计收入第56页/共75页2023/2/1457所得税计算的总结计算公式：应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目金额-允许弥补以前年度的亏损额（直接计算法）应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额（间接计算法）应纳税额应纳税所得额*适用税率减免税额抵免税额 常用方法，先核算会计利润，再做纳税调整第57页/共75页2023/2/1458一、收入项目的调减：1.不征税收入2.免税收入：国债利息、投资收益3.减计收入：资源综合利用收入，按90

24、%4.减免税项目收入二、成本费用扣除项目调整（一）调增项目：1.职工三项经费 2.借款利息支出：区分利息资本性支出 3.业务招待费：2个限制条件 第58页/共75页2023/2/14594.广告费、业务宣传费5.公益性捐赠6.不得扣除项目：行政性司法性罚款、税收滞纳金、赞助支出7.与不征税收入相对应的费用支出核算时，注意营业收入的确认营业收入主要包括：销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入，不包括权益性收入、营业外收入（二）调减项目：1.研究开发费用2.安置残疾人工资3.创业投资抵扣第59页/共75页2023/2/14604.加速折旧5.亏损弥补三、税额调减项目1.节能设备投资抵免2.境外所得

25、税收抵免3.优惠税率：高新技术企业 小型微利企业 民族自治企业等第60页/共75页2023/2/1461第六节 征收管理 一、纳税地点居民企业：登记注册地；实际管理机构所在地：登记注册地在境外的非居民企业：机构、场所所在地。未设机构、场所的非居民企业取得来自我国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点 （纳税人的实际经营管理地）第61页/共75页2023/2/1462二、纳税期限企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补 预缴时：按照月度或者季度的实际利润额；按照上一纳税年度的平均额预缴；按照经税务机关认可的其他方法预缴 第62

26、页/共75页2023/2/1463三、税款的缴纳企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得税，以人民币计算。所得为外币的，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。第63页/共75页2023/2/1464征收方法：查帐征收 核定应税所得率征收 核定定额征收（二）关于所得税的核定征收方式1核定征税的适用范围：（中小企业）6种情形 第64页/共75页2023/2/14652核定征收的方法：（2种）定额征收核定应税所得率征收 各

27、行业应税所得率 计算公式3核定征收方式的管理鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底。当年新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕企业所得税征收方式一经确定，一个纳税年度内 一般不许变更 第65页/共75页2023/2/1466（四）汇总、合并纳税的管理汇总纳税办法：统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算成员企业就地预缴的比例，一般为年度应纳税所得额的60%汇缴企业统一计算的应纳税额大于成员企业按比例预交的部分，由汇缴企业在规定时间内补交；若小于成员企业预交的部分，由汇缴企业冲抵下一年度的应纳税额 第66页/共75页2023/2/1467按照企业组织形式不同，可分为：个人企业合伙企业

28、公司：股份有限公司 有限责任公司在税收上，一般把公司和股东作为不同的法律实体：分别课征制：合并制：抵扣公司所得税额 双税率制：第67页/共75页2023/2/146820102010注会税法：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值l8 000万元(其中生产经营使用的房产原值为12 000万元)，生产经营占地面积80 000平方米。2009年发生以下业务：(1)全年生产两轮摩托车200 000辆，每辆生产成本028万元、市场不含税销售价046万元。全年销售两轮摩托车l90 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取

29、得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车30 000辆，每辆生产成本022万元、市场不含税销售价036万元。全年销售三轮摩托车28 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税进项税额5 950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用l l00万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4)全年发生管理费用ll 000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7 600万元、财

30、务费用2 100万元第68页/共75页2023/2/1469(5)全年发生营业外支出3 600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失6186万元，其中含运费成本l86万元)。(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为l 5。(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税51万元。(8)10月6日，该摩托车生产企业合并家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。

31、合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6)；取得直接投资境外公司分配的股息收入l70万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15。第69页/共75页2023/2/1470(10)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：增值税=(87 400+10 080)17一5 950一1 1007=16 57165 950-77=10 5446万元消费税=(87 400+10 080)10=9

32、748万元城建税、教育费附an=(10 5446+9 748)(7+3)=2 02926万元城镇土地使用税=80 000410 000=32万元企业所得税：应纳税所得额=87 400+468+10 080一190 000O2828 000O22一ll 000-7 6002 100一3 600+130+170+909 748-2 02926=2 90074万元企业所得税=(2 90074620)25=57019万元(说明：假定该企业适用增值税税率17、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率l0、城市维护建设税税率7、教育费附加征收率3、计算房产税房产余税的扣除比例20、城镇土地使用税每平方米4元、企业

33、所得税税率25。)第70页/共75页2023/2/1471要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。(2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。第71页/共75页2023/2/1472解答：(1)分析错误并计算应补税额增值税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用收入计算增值税销项税；受赠的材料也应抵扣进项税；非正常损失应作进项税转出。应补缴增值税（万元）

34、消费税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用收入计算消费税。应补缴消费税=468/(1+17%)10%=40（万元）应补缴城建税和教育费附加=（166.3+40）（7%+3%）（万元）应补缴房产税=12000（1-20%）万元应补缴印花税=（87400+10080+35000+5950）0.3+（468+1100）0.5=41.53+0.78=42.31(万元)（2）计算会计利润收入总额=87400+468/（1+17%）（万元）成本=1900000.28+280000.22=59360（万元）利润总额（进项税额转出增加营业外支出）（万元）第72页/共75页2023/2/1473（

35、3）说明所得税计算错误该企业招待费可扣除金额计算有误招待费限额=90060%=540 万元招待费调整（万元）新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元。支付其他企业的管理费300万元不得扣除。捐赠扣除限额万元，实际捐赠500万元。调增（万元）境内居民企业130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。可弥补合并企业亏损=（5700-3200）6%=150（万元）境内应纳税所得额（万元）境内应纳所得税额（万元）境外所得抵扣限额=170/(1-15%)25%=50（万元）境外实纳税=170/(1-15%)15%=30（万元）该企业应纳企业所得税（万元）第73页/共75页2023/2/1474第74页/共75页2023/2/1475感谢您的观看！第75页/共75页