中级财务会计会计政策会计估计变更和会计差错更正.pptx

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1、1一、会计政策及其变更（一）会计政策及需要披露的项目1、会计政策的定义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：是指企业按照会计准则规定的、适合于本企业的会计核算中所采用的会计原则；基础：主要是计量基础；会计处理方法：是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。第1页/共42页2一、会计政策及其变更 由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择，一般情况下企业会选择最恰当的会计政策以 反映其经营成果和财务状况。企业在选择会计政策时应考虑谨慎、实质重于形式和重要性等原则。第2页/共42页3一、会计政策及其变更合并政

2、策固定资产的确认无形资产的确认收入的确认合同收入与费用的确认生物资产的初始计量v发出存货成本的计价v长期投资核算v投资性房地产的后续计量v非货币性资产交换v借款费用的处理v其他会计政策。第3页/共42页4（二）会计政策变更1.会计政策变更的定义及其条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合下列条件之一时，应改变原来所采用的会计政策：(1)根据企业会计准则、国家统一的会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新 的会计政策；(2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。第4页/共42页5说明：本

3、期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。如经营租赁改为融资租赁企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策也不属于会计政策变更第5页/共42页6【例题】下列不属于会计政策变更的情形有（）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法【答案】ABC第6页/共42页7 (1)国家在发布新的法规的同时

4、，制定了相关的会计处理规定，应按照国家的规定进行会计处理。(2)国家在发布新的法规的同时，没有制定相关的会计处理规定，或者由于受经济环境、客观情况的影响，企业改变会计政策时，应采用追溯调整法进行会计处理。(3)如果会计政策变更的累积影响数不能确定，应采用未来适用法进行会计处理。第7页/共42页8（三）会计政策变更的会计处理方法1、追溯调整法指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即计算会计政策变更的累积影响数，但不需要重编以前年度的会计报表。第8页/共42页9累积影响数是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最

5、早期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。通常可以通过以下各步计算获得:第一步：根据新的会计政策重新计算受影响 的前期交易或事项;第二步：计算两种会计政策下的差异;第三步：计算差异的所得税影响金额;第四步：确定以前各期的税后差异;第五步：计算会计政策变更的累积影响数.第9页/共42页10A公司从2007年起对其交易性金融资产由成本与市价孰低法改为公允价值计量。该公司所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积。两种方法计算的账面在价值资料如下：会计政策变更举例第10页/共42页11会计政策变更举例 会计政策年份成本市价成本与市价孰低公允价值2005年450000510000

6、4500005100002006年110000130000110000130000第11页/共42页12累积影响数的计算分析：该公司属于会计政策变更，采用追溯调整法。1、计算累积影响数：第12页/共42页13会计政策变更举例年份公允价值 成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异200551000045000060000 1500045000200613000011000020000 500015000合计64000056000080000 2000060000第13页/共42页14会计政策变更举例2、账务处理。2006年年初调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动60000

7、贷：利润分配未分配利润 45000 递延所得税负债 15000调整利润分配：45000*10%借：利润分配未分配利润 4500 贷：盈余公积 4500 第14页/共42页152007年年初有关项目的调整数借：交易性金融资产公允价值变动20000 贷：利润分配未分配利润 15000 递延所得税负债 5000借：利润分配未分配利润 1500 贷；盈余公积 1500第15页/共42页163、报表调整。资产负债表项目A公司在编制2007年度的会计报表时，应调增资产负债表年初数：交易性金融资产80000元，递延所得税负债20000，盈余公积6000元，未分配利润54000元。利润表项目2006年利润表：

8、调增公允价值变动收益20000元，调增所得税费用5000元，调增净利润15000元。所有者权益变动表调增会计政策变更2006年盈余公积上年金额4500元，未分配利润上年金额40500，所有者权益合计金额45000元。调增会计政策变更2006年盈余公积1500元，未分配利润13500元，所有者权益合计15000元。4、附注说明 第16页/共42页172、未来适用法v未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。在采用未来适用法时,会计政策的变更只影响变更当期及未来各期,不需要计算会计政策变更的累积影响数,也不需要重编以前年度会计报表.第17页/共42页18(一)会计估计概

9、述会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有：存货可变现净值；固定资产耐用年限与净残值、折旧方法；无形资产的使用寿命与净残值；公允价值的估计；可收回金额的估计；完工率的估计；预计负债的估计；未确认融资费用（收益）的分摊；其他会计估计等等。二、会计估计变更第18页/共42页19（二）会计估计变更1、赖以进行估计的基础发生了变化2、取得了新的信息、积累了更多的经验。第19页/共42页20（三）会计估计变更的会计处理未来适用法ABC公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84,000元，估计使用年限为8年，净残值为4,0

10、00元，按直线法计提折旧。至2008年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2,000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。第20页/共42页21ABC公司对上述估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧；计算：按原估计，每年折旧额为10,000元，已提折旧4年，共计40,000元，固定资产净值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：固定资产 84,000 累计折旧40000 固定资产净值 44,000 改变估计使用年限后，2008年

11、起每年计提的折旧费用为21000元（440002000）（64）。2008年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费用 21,000.00 贷：累计折旧 第21页/共42页22（3）附注说明。本公司一台管理用设备，原始价值84,000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4,000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2008年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2,000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元（2100

12、010000）（133）。第22页/共42页23(四)会计政策与会计估计的划分企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同的方法进行相关会计处理二者划分基础：应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。第23页/共42页241、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。3、以列报项目（类别）是否发生变更作

13、为判断基础。一般地，以列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。4、根据会计确认、计量和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。第24页/共42页25判断：内部研发费用原计入费用，但按规定应资本化企业在前期延期付款购买的固定资产按照合同规定的价格加相关税费作为入账价值，但按相关规定从本期开始应按购买价款的现值为基础确认企业将一笔投资应按权益法核算，但企业采用了成本法。企业将折旧法由直线法改为双倍余额递减法企业将无形资产寿命不确定的，根据最新信息确定为使用寿命为10年。第25页/共42页26三、前

14、期差错的更正（一）前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第26页/共42页27三、前期差错的更正（二）差错的类型：1、计算及账户分类错误2、采用了不允许的会计政策3、对事实的疏忽或曲解、舞弊4、对期末应计项目与递延项目未予调整5、漏计已完成的项目6、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入7、资本性支出与收益性支出划分差错第27页/共42页28（三）前期差错的分类前期差错按其影响程度可分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前

15、期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。三、前期差错的更正第28页/共42页29（四）前期差错更正的会计处理1、不重要的前期差错的会计处理不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。第29页/共42页30（四）前期差错更正的会计处理甲公司在2006年12月31日发现一台价值9600元，应计入固定资产，并于2005年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2005年计入了当期费用。该公司开业直线法计提折旧，该资产预计使用年限4

16、年，不考虑净残值。2006年末更正此差错：借：固定资产9600 贷：管理费用 5000 累计折旧（9600/4/1223）4600 假设该项差错直到2009年2月后才发现，则不需要做任何分录。第30页/共42页31（四）前期差错更正的会计处理2、重要的前期差错的会计处理采用追溯重述法予以更正。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。第31页/共42页32举例ABC公司在2006年

17、发现在2005年已经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为300,000元。2006年1月1日的期初未分配利润为800,000元，所得税税率为33，该公司按净利润的10提取法定盈余公积。第32页/共42页33（四）前期差错更正的会计处理（1）分析错误的后果：多计存货300,000少计销售成本300,000 多计所得税费用99,000 多计净利润201,000 多提法定盈余公积20,100 第33页/共42页34（2）账务处理。补转成本：借：以前年度损益调整300,000.00 贷：库存商品300,000.00 调整所得税：借：应交税费应交所得税99,000.00 贷：以前年度损益调整99,0

18、00.00 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 201,000.00 调整利润分配有关数字：借：盈余公积20100贷：利润分配未分配利润 20100第34页/共42页35（3）报表调整资产负债表：调减2006年年初余额 调减存货300000元；调减应交税费99000元；调减盈余公积20100元；调减未分配利润180900元。利润表：调整2005年调增营业成本300000元；调减所得税费用99000元；调减净利润201000元；所有者权益变动表：2005年调减前期差错更正项目盈余公积20100元；未分配利润180900元；附注说明注意：会计

19、政策、会计估计变更和差错更正对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算和列报期间的每股收益。第35页/共42页36练习：1、甲公司所得税税率33，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（）万元。A100B95C67D6

20、3.65 第36页/共42页372、长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年 1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2 800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（2）将20

21、09年 1月1日资产负债表部分项目的调整数填入表中。（3）编制2009年 12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。第37页/共42页383、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A公司于2007年3月发现2

22、004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露 第38页/共42页392题答案：（1）借：投资性房地产成本 2 800投资性房地产累计折旧120投资性房地产减值准备180递延所得税资产66利润分配未分配利润 贷：投资性房地产 3 300 递延所得税资产 借：盈余公积 贷：利润分配未分配

23、利润 19.34（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数（略）（3）借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：所得税33贷：递延所得税资产33第39页/共42页402题答案（1）属于会计估计变更。改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（1400005）元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设

24、备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360（2800020000）（133元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：待摊费用2000第40页/共42页41（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80000贷：库存商品80000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税26400贷：以前年度损益调整26400将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润53600贷：以前年度损益调整53600调整利润分配：借：盈余公积8040贷：利润分配未分配利润8040在报表附注中说明如下：本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。第41页/共42页42感谢您的观看！第42页/共42页