中级财务会计 .pptx

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1、本章学习的主要内容本章学习的主要内容1.借款费用的内容；借款费用的内容；2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；3.借款费用开始资本化的条件；借款费用开始资本化的条件；4.借款费用暂停资本化的条件；借款费用暂停资本化的条件；5.借款费用停止资本化的条件；借款费用停止资本化的条件；6.资本化金额的确定。资本化金额的确定。第1页/共51页第一节借款费用的确认一、借款费用的概念一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。

2、借款费用包括借款利息、折价或者溢价借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。生的汇兑差额等。第2页/共51页【例题例题1 1】下列项目中，属于借款费用下列项目中，属于借款费用的有的有()()。A A借款手续费用借款手续费用 B B发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销E.E.发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金【答案答案】ABDABD 第3页/共51页二、允许借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要

3、经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同无形资产开发支出第4页/共51页三、借款费用应予资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的

4、借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。第5页/共51页【例题2】ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。【分析】在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。第6页/共51页四、借款费用资本化期间的确定开始资本化开始资本化前前财务费用财务费用停止资本化停止资本化后后财务费用财务费用符合资本化条件符合资本化条件的计入资产成本的计入资产成

5、本第7页/共51页借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。第8页/共51页（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不

6、能开始资本化。第9页/共51页【例例题题3 3】甲甲上上市市公公司司股股东东大大会会于于2 20 00 07 7年年1 1月月4 4日日作作出出决决议议，决决定定建建造造厂厂房房。为为此此，甲甲公公司司于于3 3月月5 5日日向向银银行行专专门门借借款款5 50 00 00 0万万元元，年年利利率率为为6 6，款款项项于于当当日日划划入入甲甲公公司司银银行行存存款款账账户户。3 3月月1 15 5日日，厂厂房房正正式式动动工工兴兴建建。3 3月月1 16 6日日，甲甲公公司司购购入入建建造造厂厂房房用用水水泥泥和和钢钢材材一一批批，价价款款5 50 00 0万万元元，当当日日用用银银行行存存款

7、款支支付付。3 3月月3 31 1日日，计计提提当当月月专专门门借借款款利利息息。甲甲公公司司在在3 3月月份份没没有有发发生生其其他他与与厂厂房房购购建建有有关关的的支支出出，则则甲甲公公司司专专门门借借款款利利息息应应开开始始资资本本化化的的时时间间为为()。A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1 15 5日日 C C3 3月月1 16 6日日 D D3 3月月3 31 1日日 【答答案案】C C第10页/共51页（二二）借借款款费费用用暂暂停停资资本本化化时时间间的的确确定定在在购购建建或或生生产产过过程程中中，发发生生非非正正常常中中断断、且且时时间间连连续续超超过过3 3个个

8、月月的的，应应当当暂暂停停资资本本化化。正正常常中中断断期期间间继继续续资资本本化化。非非正正常常中中断断通通常常是是由由于于企企业业管管理理决决策策上上的的原原因因或或者者其其他他不不可可预预见见方方面面的的原原因因等等所所导导致致的的中中断断如如质质量量纠纠纷纷、安安全全事事故故正正常常中中断断限限于于该该中中断断是是使使所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态所所必必要要的的程程序序的的情情况况或或者者事事先先可可预预见见的的不不可可抗抗力力因因素素导导致致的的中中断断的的情情况况 质质量量检检验验、

9、可可以以预预见见的的不不可可抗抗力力第11页/共51页【例题4】某企业于207年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。207年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。【分析】该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。第12页/共51页（三三）借借款款费费用用停停止止资资本本化化时时间间的的确确定定购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可

10、销销售售状状态态时时，借借款款费费用用应应当当停停止止资资本本化化。在在符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之后后所所发发生生的的借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额确确认认为为费费用用，计计入入当当期期损损益益。第13页/共51页（三三）借借款款费费用用停停止止资资本本化化时时间间的的确确定定购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态，可可从从下下列列几几个个方方面面进进行行判判断断：（一一）符符合合资资本本化化条条件件的的

11、资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）或或者者生生产产工工作作已已经经全全部部完完成成或或者者实实质质上上已已经经完完成成。（二二）所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产与与设设计计要要求求、合合同同规规定定或或者者生生产产要要求求相相符符或或者者基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别与与设设计计、合合同同或或者者生生产产要要求求不不相相符符的的地地方方，也也不不影影响响其其正正常常使使用用或或者者销销售售。（三三）继继续续发发生生在在所所购购建建或或生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产上上的的支支出出金金额额很很少少或或者者几几

12、乎乎不不再再发发生生。第14页/共51页【例题5】ABC公司借入一笔款项，于207年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1 日办公楼正式投入使用。【分析】在本例中，企业应当将208年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。第15页/共51页（三三）借借款款费费用用停停止止资资本本化化时时间间的的确确定定所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，且且

13、每每部部分分在在其其他他部部分分继继续续建建造造或或者者生生产产过过程程中中可可供供使使用用或或者者可可对对外外销销售售，且且为为使使该该部部分分资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建或或者者生生产产活活动动实实质质上上已已经经完完成成的的，应应当当停停止止与与该该部部分分资资产产相相关关的的借借款款费费用用的的资资本本化化，因因为为该该部部分分资资产产已已经经达达到到了了预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态。第16页/共51页（三三）借借款款费费用用停停止止资资本本化化时时间间的的确确定定如如果果企企业业购购建建或或者者生生产产的的资

14、资产产的的各各部部分分分分别别完完工工，但但必必须须等等到到整整体体完完工工后后才才可可使使用用或或者者对对外外销销售售的的，应应当当在在该该资资产产整整体体完完工工时时停停止止借借款款费费用用的的资资本本化化。在在这这种种情情况况下下，即即使使各各部部分分资资产产已已经经完完工工，也也不不能能够够认认为为该该部部分分资资产产已已经经达达到到了了预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态，企企业业只只能能在在所所购购建建固固定定资资产产整整体体完完工工时时，才才能能认认为为资资产产已已经经达达到到了了预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态，借借款款费费用用方方可可停停止止资资本

15、本化化。第17页/共51页【例题6】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。【例题7】住宅小区的分期完工和销售第18页/共51页【例例题题8 8】下下列列关关于于专专门门借借款款费费用用资资本本化化的的暂暂停停或或停停止止的的表表述述中中，正正确确的的有有（）A A购购建建固固定定资资产产过过程程中中发发生生非非正正常常中中断断

16、，并并且且非非连连续续中中断断时时间间累累计计达达3 3个个月月，应应当当暂暂停停借借款款费费用用资资本本化化B B购购建建固固定定资资产产过过程程中中发发生生正正常常中中断断，并并且且中中断断时时间间连连续续超超过过3 3个个月月，应应当当停停止止借借款款费费用用资资本本化化C C.在在所所购购建建固固定定资资产产过过程程中中，某某部部分分固固定定资资产产已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态，且且该该部部分分固固定定资资产产可可供供独独立立使使用用，则则应应停停止止该该部部分分固固定定资资产产的的借借款款费费用用资资本本化化D D.在在所所购购建建固固定定资资产产过过程程中中，某某部部分

17、分固固定定资资产产虽虽已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态，但但必必须须待待整整体体完完工工后后方方可可使使用用，则则需需待待整整体体完完工工后后停停止止借借款款资资用用资资本本化化【答答案案】C CD D第19页/共51页 第第二二节节 借借款款费费用用资资本本化化金金额额的的确确定定 一一、借借款款利利息息资资本本化化金金额额的的确确定定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时

18、性投资取得的投资收益后的金额确定。第20页/共51页【例例题题9 9】A A公公司司为为建建造造厂厂房房于于2 20 00 07 7年年4 4月月1 1日日从从银银行行借借入入2 20 00 00 0万万元元专专门门借借款款，借借款款期期限限为为2 2年年，年年利利率率为为6 6，不不考考虑虑借借款款手手续续费费。该该项项专专门门借借款款在在银银行行的的存存款款利利率率为为年年利利率率3 3%，2 20 00 07 7年年7 7月月1 1日日，A A公公司司采采取取出出包包方方式式委委托托B B公公司司为为其其建建造造该该厂厂房房，并并预预付付了了1 10 00 00 0万万元元工工程程款款，

19、厂厂房房实实体体建建造造工工作作于于当当日日开开始始。该该工工程程因因发发生生施施工工安安全全事事故故在在2 20 00 07 7年年8 8月月1 1日日至至1 11 1月月3 30 0日日中中断断施施工工，1 12 2月月1 1日日恢恢复复正正常常施施工工，至至年年末末工工程程尚尚未未完完工工。该该项项厂厂房房建建造造工工程程在在2 20 00 07 7年年度度应应予予资资本本化化的的利利息息金金额额为为()万万元元。A A2 20 0B B4 45 5C C6 60 0D D1 15 5【答答案案】D D【解解析析】由由于于工工程程于于2 20 00 07 7年年8 8月月1 1日日至至1

20、 11 1月月3 30 0日日发发生生停停工工，这这样样能能够够资资本本化化期期间间时时间间为为2 2个个月月。2 20 00 07 7年年度度应应予予资资本本化化的的利利息息金金额额=2 20 00 00 06 6%2 2/1 12 2-1 10 00 00 03 3%2 2/1 12 2=1 15 5万万元元。第21页/共51页（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费

21、用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率第22页/共51页累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数的确定第23页/共51页所所占占用用一一般般借借款款的的资资本本化化率率 所所占占用用一一般般借借款款加加权权平平均均利利率率 所所占占用用一一般般借借款款当当期期实实际际发发生生的的利利息息之之和和所所占占用用一一般般借借款款本本金金加加权权平平均均数数 所所占占用用一一般般借借款款本本金金加加权权平平均均数数 （所所占占用用每每笔笔一一般般借借款款本本金金每每笔笔一一般般借借款款在在当当期期所所占占用用的的天天数数/当当期期天天数数）第24

22、页/共51页【例题例题1010】华远公司于华远公司于20072007年年1 1月月1 1日动工兴建一日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于支付一次工程进度款。工程于208208年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元20082008年年1 1月月1 1日，支

23、出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元 第25页/共51页公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日专门借日专门借款款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。另外，在。另外，在20072007年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款40004000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为资，该短期投资月收益率为0

24、.50.5。公司为建造该办公楼的支出金额如下表：公司为建造该办公楼的支出金额如下表：日 期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日1 5001 5005002007年7月1日2 5004 0002 0002008年1月1日1 5005 500500总 计5 5003 000第26页/共51页由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为2007年1月1日2008年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金

25、额；2007年专门借款发生的利息金额20008+4000106/12360（万元）2008年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额200086/12+4000106/12280（万元）第27页/共51页（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2007年短期投资收益5000.56+20000.5675（万元）2008年1月1日6月30日短期投资收益 5000.5 615（万元）（4）专门借款利息费用的资本化金额为：2007年的利息资本化金额360-75285（万元）2008年的利息资本化金额280-15265（万元）第28页/共51页有关账务处理如下：2007年12月

26、31日 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000 2008年6月30日：借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 800 000 2008年12月31日：借：财务费用 2 650 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 800 000第29页/共51页【例题例题1111】公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年，年利率为年利率为8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借

27、款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银银行行长长期期贷贷款款2000万万元元，期期限限为为206年年12月月1日日至至209年年12月月1日日，年年利利率率为为6%，按年支付利息。，按年支付利息。发发行行公公司司债债券券1亿亿元元，发发行行日日为为206年年1月月1日日，期期限限为为5年年,年年利利率率为为8%，按按年年支付利息。支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。第30页/共51页 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资

28、本化金额:2007年年 专专 门门 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=20008%-5000.5%6=145万元。万元。2008年年 专专 门门 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=20008%180/360=80万元。万元。q计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一一般般借借款款资资本本化化率率（年年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%2007年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平均数平均数=2000180/360=1000万元。万元。2007年年 一一 般般 借借 款款

29、 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=10007.67%=76.70万元万元2008年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平平均均数数（2000+1500）180/360=1750万元。万元。2008年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=17507.67%=134.23万元。万元。第31页/共51页公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：2007年年利利息息资资本本化化金金额额=14576.70=221.70万元。万元。2008年年利利息息资资本本化化金金额额=80+134.23=21

30、4.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：2007年：年：借：在建工程借：在建工程 2 217 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000 贷贷：应应付付利利息息 2 367 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300第32页/共51页2007和和2008年所有与利息费用有关的账务处理如下：年所有与利息费用有关的账务处理如下：2007年专门借款利息费用年专门借款利息费用=20008%=160（万元）（万元）2007年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 费费 用用=20006%10000

31、8%=920（万元）（万元）2007年年 利利 息息 费费 用用 计计 入入 财财 务务 费费 用用 的的 金金 额额=920-76.70=843.3（万元）（万元）2008年年利利息息费费用用计计入入财财务务费费用用的的金金额额=160+920-214.23=865.77（万元）（万元）2007年：年：借：在建工程借：在建工程 2 217 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000 财务费用财务费用 8 433 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 财务费用财务费用 8 657 700 贷：应

32、付利息贷：应付利息 10 800 000第33页/共51页【例题例题1212】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日用专门借款开工建造一项固日用专门借款开工建造一项固定资产，定资产，20072007年年1212月月3131日该固定资产全部完工并投入使用，该日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款企业为建造该固定资产除专门借款20002000万元外，另借入两笔一万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为般借款：第一笔为20072007年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8 8，期限为，期限为2 2年；第二笔为年；第

33、二笔为20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500万元，借款万元，借款年利率为年利率为6 6，期限为，期限为3 3年；该企业年；该企业20072007年为购建固定资产而占年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留）（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）小数点后两位小数）。（单选题）第34页/共51页（三三）借借款款存存在在折折价价或或者者溢溢价价的的，应应当当按按照照实实际际利利率率法法确确定定每每一一会会计计期期间间应应摊摊销销的的折折价价或或者者溢溢价价金金额额，调调整整每每期期利利息息金金额额。在在资资本

34、本化化期期间间，每每一一会会计计期期间间的的利利息息资资本本化化金金额额，不不应应当当超超过过当当期期相相关关借借款款实实际际发发生生的的利利息息金金额额。第35页/共51页【课堂练习课堂练习】MNMN公司拟在厂区内建造一幢新厂公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：房，有关资料如下：（1 1）207207年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款5 0005 000万万元，期限为元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付日付息。息。（2 2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于为公司于20620

35、6年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款6 6 000000万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，每年，每年1212月月1 1日付息。日付息。（3 3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于207207年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，当日支付工程款日才开始动工兴建，当日支付工程款2 2 000000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下：第36页/共51页 207 207年年6 6月月1 1日：日：1 0001 000万元；万元；207207年年7 7月月1 1日：日：3 0003 000万元；

36、万元；208208年年1 1月月1 1日：日：1 0001 000万元；万元；208208年年4 4月月1 1日：日：500500万元；万元；208208年年7 7月月1 1日：日：500500万元。万元。工程于工程于208208年年9 9月月3030日完工，达到预定可日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于使用状态。其中，由于施工质量问题工程于207207年年9 9月月1 1日日1212月月3131日停工日停工4 4个月。个月。（4 4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为定月利率为0.25%0.25%。假定全年按照。假定全年按

37、照360360天算，每天算，每月按照月按照3030天算。天算。要求：计算每年利息资本化的金额并进行利息费要求：计算每年利息资本化的金额并进行利息费用的会计账务处理。用的会计账务处理。第37页/共51页 （1 1）计计算算207207年年、208208年年全全年年发发生生的的专专门门借款和一般借款利息费用：借款和一般借款利息费用：207207年年 专专 门门 借借 款款 发发 生生 的的 利利 息息 金金 额额=5=5 0006%=3000006%=300（万元）；（万元）；207207年年 一一 般般 借借 款款 发发 生生 的的 利利 息息 金金 额额=6=6 0008%=4800008%=

38、480（万元）；（万元）；208208年年 专专 门门 借借 款款 发发 生生 的的 利利 息息 金金 额额=5=5 0006%=3000006%=300（万元）；（万元）；208208年年 一一 般般 借借 款款 发发 生生 的的 利利 息息 金金 额额=6=6 0008%=4800008%=480（万元）。（万元）。（2 2）在在本本例例中中，尽尽管管专专门门借借款款于于207207年年1 1月月1 1日日借借入入，但但是是厂厂房房建建设设于于4 4月月1 1日日方方才才开开工工。因因此此，借借款款利利息息费费用用只只有有在在4 4月月1 1日日起起开开始始资资本本化化（符符合合开开始始资

39、资本本化化的的条条件件），计计入入在在建建工工程程成成本本。同同时时由由于于厂厂房房建建设设在在207207年年9 9月月1 1日日1212月月3131日日期期间间发发生生非非正正常常中中断断4 4个个月月，该该期期间间发发生生的的利利息息费费用用应应当当暂暂停停资资本本化化，计计入入当期损益。当期损益。第38页/共51页（3 3）计计算算207207年年借借款款利利息息资资本本化化金金额额和和应应计计入入当期损益金额及其账务处理：当期损益金额及其账务处理：计算计算207207年专门借款应予资本化的利息金额。年专门借款应予资本化的利息金额。207207年年4 4月月1 1日日到到9 9月月1

40、1日日专专门门借借款款发发生生的的利利息息费费用用=5 0006%150=5 0006%150360=125360=125（万元）（万元）207207年年专专门门借借款款转转存存入入银银行行取取得得的的利利息息收收入入=5=5 0000.25%3+30000.25%2+20000.250000.25%3+30000.25%2+20000.25%1=57.5%1=57.5（万元）。（万元）。其其 中中 在在 资资 本本 化化 期期 间间 内内 取取 得得 的的 利利 息息 收收 入入=3=3 0000.25%2+2 0000.25%1=200000.25%2+2 0000.25%1=20（万元）

41、。（万元）。公公司司在在207207年年应应予予资资本本化化的的专专门门借借款款利利息息金金额额=125-20=105=125-20=105（万元）（万元）公公司司在在207207年年应应当当计计入入当当期期损损益益（财财务务费费用用）的的专专门门借借款款利利息息金金额额=300-57.5-105=137.5=300-57.5-105=137.5（万元）（万元）第39页/共51页计算计算207207年一般借款应予资本化的利息金额。年一般借款应予资本化的利息金额。公公司司在在207207年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加权平均数加权平均数=1 00060/360=16

42、6.67=1 00060/360=166.67（万元）（万元）公公司司在在207207年年一一般般借借款款应应予予资资本本化化的的利利息息金金额额=166.678%=13.33=166.678%=13.33（万元）（万元）公公司司在在207207年年应应当当计计入入当当期期损损益益的的一一般般借借款款利利息金额息金额=480-13.33=466.67=480-13.33=466.67（万元）（万元）计计算算207207年年应应予予资资本本化化和和应应计计入入当当期期损损益益的的利息金额。利息金额。公公 司司 在在 207207年年 应应 予予 资资 本本 化化 的的 借借 款款 利利 息息 金

43、金 额额=105+13.33=118.33=105+13.33=118.33（万元）（万元）公公司司在在207207年年应应当当计计入入当当期期损损益益的的借借款款利利息息金金额：额：137.5+466.67=604.17137.5+466.67=604.17（万元）（万元）第40页/共51页207207年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1 183 3001 183 300财务费用财务费用 6 041 7006 041 700应收利息或银行存款应收利息或银行存款 575 000575 000贷：应付利息贷：应付利息 7 800 7 800 000000（4 4）

44、计算）计算208208年借款利息资本化金额和应计入年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：当期损益金额及其账务处理：计算计算208208年专门借款应予资本化的利息金额：年专门借款应予资本化的利息金额：计算计算208208年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=5=5 0006%270/360=2250006%270/360=225（万元）（万元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的专门借款利年应当计入当期损益的专门借款利息金额息金额=300-225=75=300-225=75（万元）（万元）计算计算208208年一般借款应予资本化的利息金额：年一般借

45、款应予资本化的利息金额：第41页/共51页公司在公司在208208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：数：2 000270/360+500180/360+50090/360=1 8752 000270/360+500180/360+50090/360=1 875（万元）（万元）公司在公司在208208年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=1=1 8758%=1508758%=150（万元）（万元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330=480-1

46、50=330（万元）（万元）计算计算208208年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在公司在208208年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额=150+225=375=150+225=375（万元）（万元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的借款利息金额年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405=75+330=405（万元）（万元）208208年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 3 750 0003 750 000财务费用财务费用 4 050 0004 050 000贷：应付利息贷：

47、应付利息 7 800 0007 800 000第42页/共51页二二、借借款款辅辅助助费费用用资资本本化化金金额额的的确确定定专专门门借借款款发发生生的的辅辅助助费费用用，在在所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之前前发发生生的的，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的成成本本；在在所所购购建建或或者者生生产产的的符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态之之后后发

48、发生生的的，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额确确认认为为费费用用，计计入入当当期期损损益益。一一般般借借款款发发生生的的辅辅助助费费用用，也也应应当当按按照照上上述述原原则则确确定定其其发发生生额额并并进进行行处处理理。第43页/共51页二二、借借款款辅辅助助费费用用资资本本化化金金额额的的确确定定 上上述述资资本本化化或或计计入入当当期期损损益益的的辅辅助助费费用用的的发发生生额额，是是根根据据企企业业会会计计准准则则第第2 22 2号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量，按按照照实实际际利利率率法法所所确确定定的的金金融融负负债债交交易易费费用用对对每每期期利利息息费费用

49、用的的调调整整额额。为为购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的专专门门借借款款或或者者一一般般借借款款，通通常常都都属属于于除除以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融负负债债之之外外的的其其他他金金融融负负债债。因因此此对对于于这这些些金金融融负负债债所所发发生生的的辅辅助助费费用用需需要要计计入入借借款款的的初初始始确确认认金金额额，即即抵抵减减相相关关借借款款的的初初始始金金额额，从从而而影影响响以以后后各各期期实实际际利利息息的的计计算算。第44页/共51页三三、因因外外币币借借款款而而发发生生的的汇汇兑兑差差额额资

50、资本本化化金金额额的的确确定定在在资资本本化化期期间间内内，外外币币专专门门借借款款本本金金及及利利息息的的汇汇兑兑差差额额，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的成成本本。第45页/共51页【例题例题1313】甲公司于甲公司于201年年1月月1日，为建造某工日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，万元，年利率为年利率为8%，期限为，期限为3年，假定不考虑与发行债券年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年