一资产交易性金融资产.pptx

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1、二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理企业通过企业通过“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投投资收益资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置对交易性金融资产科目分别设置“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。第1页/共20页“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证

2、投资等交的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资科目核算企业交易性金融资产中产中公允价值变动公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或形成的应计入当期损益的利得或损失。损失。“投资收益投资收益”科目科目“投资收益投资收益”科目核算企业持有科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。等实现的投资收益或投资损失。第2页/共20页（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产

3、的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。注意：注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。取得交易性金融资产

4、所发生的相关交易费用应在发生取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入时计入“投资收益投资收益”。第3页/共20页【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000 在本

5、例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。第4页/共20页【例2】20072007年年1 1月月2626日，某公司从二级市场上买进日，某公司从二级市场上买进B B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000200 000股，股，每股价格为每股价格为7 7元，支付相关交易费用元，支付相关交易费用16 00016 000元。元。B B公司公司已宣告但尚未分派现金股利为每股已宣告但尚未分派现金股利为每股0.50.5元。元。则公司会计处理如下：则公司会计处理如下：购买股票时：购买股票时：借：交易性金融资产成本借：交易性金融

6、资产成本 1 300 0001 300 000 应收股利应收股利 100 000100 000 贷：贷：其他货币资金存出投资款 1 400 1 400 000000 支付相关交易费用时：支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 16 00016 000 贷：贷：其他货币资金存出投资款 16 16 000000第5页/共20页（二）交易性金融资产的现金股利和利（二）交易性金融资产的现金股利和利息息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计

7、算分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，记入的利息收入，应确认为应收项目，记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”，即借记，即借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，贷记，贷记“投资收益投资收益”。第6页/共20页【例例3】2008 2008年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资，上年债券利息于

8、下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为2 6002 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息万元（其中包含已宣告发放的债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20082008年年2 2月月5 5日，甲公司收到该日，甲公司收到该笔债券利息笔债券利息5050万元。万元。20092009年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息100100万元。万元。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（1 1）20082008年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易

9、性金融资产-成本成本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息 500 000500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000（2 2）20082008年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000第7页/共20页（3 3）20082008年年1212月月3131日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司

10、债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 0001 000 000（4 4）20092009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应当记入元，应当记入“应收应收利息利息”科目，不记入科目，不记入“

11、交易性金融资产交易性金融资产”科目。科目。第8页/共20页（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与价值与账面余额账面余额之间的差额计入当期损益。之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”。第9页/共20页

12、【例4】2007 2007年年1 1月月2626日，某公司从二级市场上买进日，某公司从二级市场上买进B B公公司股票司股票10 00010 000股，每股价格为股，每股价格为1010元，元，1 1月月3131日，该股票日，该股票涨至涨至1212元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。年。1 1月月2626日购买时：日购买时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000100 000 贷：贷：其他货币资金存出投资款 100 100 000000 1 1月月3131日确认公允价值变动时：日确认公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值

13、变动借：交易性金融资产公允价值变动 20 00020 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 00020 000第10页/共20页【例5】承【例3】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价

14、值变动 200 000 在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。第11页/共20页（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动与其账面余额之间的差

15、额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。损益。企业应按实际收到的金额，借记企业应按实际收到的金额，借记 “银行存款银行存款”等科目等科目，按该金融资，按该金融资产的产的账面余额账面余额，贷记，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目，按其差额，贷记或，按其差额，贷记或借记借记 “投资收益投资收益”科目科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目，贷记或借记，贷记或借记 “投投资收益资收益”科目科目。第12页/共20页【例6】承【例5】，假定2009年1月15日，甲公司出售

16、了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000同时，借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。第13页/共20页【例7】20072007年年1 1月月2626日，某公司从二级市场上买进日，某公司从二级市

17、场上买进B B公司股票公司股票 20 00020 000股，每股价格为股，每股价格为8 8元，元，另支付相关交易费用金额为5050元。1 1月月3131日，该股票价格上涨至日，该股票价格上涨至9 9元收盘，元收盘，2 2月月2828日该公司将持有的日该公司将持有的B B公司股票以公司股票以1010元元卖出。卖出。会计处理如下：会计处理如下：20072007年年1 1月月2626日日 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 160 000160 000 投资收益投资收益 5050 贷：贷：其他货币资金存出投资款 160 160 05005020072007年年1 1月月3131日日 借：交

18、易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 20 00020 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 20 000000第14页/共20页20072007年年2 2月月2828日日借：借：其他货币资金存出投资款 200 000200 000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 160 160 000000 公允价值变动公允价值变动 20 20 000000 投资收益投资收益 20 00020 000同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000第15页/共20页练练 习习1.1

19、.企业于企业于20072007年年3 3月月3131日购入日购入A A公司股票公司股票4 0004 000股，作为股，作为交易性金融资产。交易性金融资产。A A公司已于公司已于3 3月月2020日宣告分派股利（至日宣告分派股利（至3 3月月3131日尚未支付），每股日尚未支付），每股0.20.2元，企业以银行存款支元，企业以银行存款支付股票价款付股票价款48 00048 000元，另付手续费元，另付手续费400400元，该交易性金元，该交易性金融资产的入账价值为（融资产的入账价值为（）元。）元。A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 A.48 400 B.48 000

20、C.47 200 D.40 0000002.2062.206年年6 6月月2525日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.31.3元购进某股票元购进某股票200200万股，划分为交易性金融资产；万股，划分为交易性金融资产；6 6月月3030日，该股票日，该股票市价为每股市价为每股1.11.1元；元；1111月月2 2日，以每股日，以每股1.41.4元的价格全部元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（资产形成的投资收益为（）万元。）万元。A.-20 B.20 C.10 D.-10A.-20 B.20 C.10

21、D.-10第16页/共20页3.2073.207年年3 3月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A公司股票，市场价值公司股票，市场价值为为 1 500 1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为价款为1 5501 550万元，其中，包含万元，其中，包含A A公司已宣告但尚未发公司已宣告但尚未发放的现金放的现金5050万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用1010万元。万元。207207年年3 3月月1515日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利5050万元。万元。207207年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该

22、股票的市价为1 5201 520万元。万元。207207年年9 9月月1515日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A A公司的股票，公司的股票，售价为售价为16001600万元万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。第17页/共20页参考答案参考答案（1 1）207207年年3 3月月1 1日，购入时：日，购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 15 000 00015 000 000 应收股利应收股利 500 000500 000 投资收益投资收益 100 000100 000 贷：贷：其他货币资金存出投资款 15 600

23、00015 600 000（2 2）207207年年3 3月月1515日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：借：其他货币资金存出投资款 500 000500 000 贷：应收股利贷：应收股利 500 000 500 000（3 3）207207年年6 6月月3030日，确认该股票的公允价值变动损日，确认该股票的公允价值变动损益：益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000200 000第18页/共20页（4 4）207207年年9 9月月1515日，出售该股票时：日，出售该股票时：借：借：其他货币资金存出投资款 16 000 00016 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 15 000 15 000 000000 公允价值变动公允价值变动 200 200 000000 投资收益投资收益 800 800 000000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 200 000000第19页/共20页感谢您的观看！第20页/共20页