新企业会计准则报表及会计科目衔接的讲解.pptx

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1、我国新会计准则基本架构第一层次为基本准则；第二层次为具体会计准则；第三层次为具体会计准则的应用指南、会计科目及主要账务处理企业会计准则解释第1、2、3号第1页/共69页变化基本常识第2页/共69页财务报表框架财务报表框架:企业会计制度企业会计制度新会计准则新会计准则主表：主表：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表附表附表 资产减值明细表资产减值明细表 所有者权益所有者权益 应交增值税明细表应交增值税明细表 利润分配表利润分配表 业务分部报告业务分部报告 地区分部报告地区分部报告主表：主表：资产负债表资产负债表 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流

2、量表附注附注第3页/共69页财务报表框架:1 1、从投资者立场出发增加了“所有者权益变动表”，为投资者提供更多有用的信息，体现了受托责任与决策有用的双重目标；2 2、不再对附表做统一要求，而将附表作为报表附注的内容。第4页/共69页资产负债表资产负债表1、全部资产、负债项目均按调整后净值反映；2、资产分类与国际惯例接轨：以流动性为标准分为流动资产与非流动资产；3、资产和负债的分类具有对称性，便于报表使用者对企业的偿债能力与财务风险进行分析；4、强调了“期末余额”的重要性，将其放在余额栏的首位；项目的变动表第5页/共69页利润表利润表1 1、将过去四段式的利润表变成三段式利润表；2 2、不再划分

3、主营业务与其他业务；“其他业务收入及支出”放在哪？3 3、将经营者决策所为导致的损益计入“营业利润”；“财产减值损失、公允价值变动收益、投资收益”前置？4 4、费用分类采用费用功能法，将企业的费用划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等；5 5、在“投资收益”项下增设“其中：对合营企业、联营企业投资收益”，新准则规定该投资采用权益法，单独列示以防报表使用者对经营业绩作出错误的判断6 6、在”营业外支出“项下增设”其中：非流动资产处置净损失“，因为该种损失主要是由于经营者购置、管理、使用资产不当造成，提醒报表使用者关注；7 7、增加了”每股收益“项，以帮助报表使用者更好地评价

4、企业经营业绩。第6页/共69页现金流量表现金流量表1 1、增加了比较信息“上年金额”栏，增加了现金流量表的使用价值；2 2、增加了“期末现金及现金等价物余额”项目，使现金流量表与资产负债表的钩稽关系更直接余额钩稽；3 3、增加了“汇率变动对现金等价物的影响”；4 4、取消了“待摊费用”和“预提费用”的调整项目；5 5、增加了“公允价值变动损失”调整项目；6 6、将“递延税款”改为“递延所得税资产和负债”项目。第7页/共69页所有者权益变动表所有者权益变动表1、作为年度报告的主表，与资产负债表平行；2、与国际惯例一致；3、突出反映所有者权益变动的原因：4、便于报表使用者分析经营者行为对资本保值增

5、值的影响；5、便于分析股东行为对本期所有者权益的影响；第8页/共69页资产负债表资产负债表的填列方法的填列方法-年末数年末数1、根据总账科目余额直接填列;2、根据总账科目余额计算填列;3、根据明细账科目余额计算填列;4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列；6、综合运用上述方法填列。第9页/共69页资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法-年初数年初数1、按照企业会计准则38号首次执行企业会计准则对年初数进行调整填列；2、与上年年末数一致：自报会计报表或审计报告？3、发生会计政策变更、前期差错更正的，应调整年初数。第10页/共69页会计科目

6、第11页/共69页原则1、企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科；2、企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目；3、对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置；4、会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。第12页/共69页会计科目变动：1、“现金”按国际惯例以存放地点为标准改为“库存现金”；2、“短期投资”按持有目的和市场条件重新分类为“交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产”；3、“应收补贴款”科目取消，并入“其他应收款”；4

7、、“自制半产品”科目取消，视同自制材料计入“原材料”科目；5、“分期收款发出商品”科目不同于“发出商品”科目；6、“待摊费用”科目取消，转换日根据具体内容确定其归属；7、“累计摊销”科目为新增总帐科目，为无形资产的备抵科目；8、“商誉”科目为为新增总账科目，不再归属于无形资产；9、“长期应收款”、“未实现融资收益”为新增科目；10、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”为新增科目。第13页/共69页会计科目变动：11、“应付职工薪酬”科目；12、“应交税费”科目；13、取消“待转资产价值”科目，企业接受捐赠直接计入当期损益“营业外收入”，不再通过“该科目”再向“资本公积”过渡；14、“预提费用

8、”科目取消；15、“递延收益”科目为新增科目；16、“资本公积、盈余公积、利润分配”科目存在新旧准则差异追溯调整，新旧余额不一致；17、“库存股”为新增科目；18、“研发支出为新增科目，核算自创无形资产；19、“公允价值变动损益”为新增科目；20、“其他业务支出”改为“其他业务成本”科目；21、“资产减值损失”为新增科目；22、“营业费用”科目改为“销售费用”科目；23、“补贴收入”科目取消，计入“递延收益”或“营业外收入”第14页/共69页资产类科目资产类科目第15页/共69页资产类科目资产类科目-交易性金融资产1 1、交易性金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易

9、目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2 2、明细核算：按类别和品种，成本和公允价值变动；3 3、投资成本按公允价值计价，交易费用计入“投资收益”科目；4 4、持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；5 5、期末，公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 。第16页/共69页交易性金融资产例：2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为交易性金融资产核算

10、。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。2007年5月20日借：交易性金融资产 400万 贷：银行存款 400万2007年12月31日借：交易性金融资产 400万 贷：公允价值变动损益 400万第17页/共69页资产类科目资产类科目-可供出售金融资产1 1、可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产；2 2、明细核算：按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算；3 3、投资成本公允价值交易费用；4 4、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允

11、价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；5 5、发生减值的，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）；6 6、借方余额反映可供出售金融资产的公允价值；7 7、属于非流动资产。第18页/共69页可供出售金融资产例：2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为可供出售金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。2007年5月20日借：可供出售金融资产400万 贷：银行存款 400万2007年12月31日借：可供出售金融资产4

12、00万 贷：资本公积其他资本公积400万第19页/共69页“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目的比较项目项目交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产相同相同计量基础计量基础以公允价值计量以公允价值计量持有期间的利息持有期间的利息和股利和股利投资收益投资收益转让收益转让收益投资收益投资收益不同不同 性质性质流动资产流动资产非流动资产非流动资产投资成本投资成本公允价值计价公允价值计价公允价值交易费用公允价值交易费用交易费用交易费用计入计入“投资收益投资收益”计入计入“可供出售金融资产可供出售金融资产”公允价值与其账公允价值与其账面余额的差额面余额的差额公允价值变动损益公

13、允价值变动损益 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积第20页/共69页选择公司2002年购入招商银行3500万股，每股2元，7000万，2009年12月31日，每股20元，市值7亿元，转换会计准则，您的选择？问：1、企业 2009年12月31日的长期投资的账面余额？（旧制度）2、2010年1月1日的账面余额？（新准则）3、转换会计准则的收益将进入何科目？4、您作为管理层怎样选择的科目“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”？第21页/共69页资产类科目资产类科目-持有至到期投资1、持有至到期投资，是指到期固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。主要是债权性投

14、资，比如：国债、金融债券等。2、股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有到期投资。3、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。4、明细科目：投资成本、利息调整、应计利息会计核算与原会计制度的“长期投资-债券投资”基本一样。第22页/共69页“短期投资”及“长期投资”科目的转换衔接原会计制度的科目原会计制度的科目一级科目一级科目二级科目二级科目短期投资股票债券长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资可转换公司债券其他债权投资新准则的科目新准则的科目一级科目一级科目交易性金融资产可供出售金融资产持有

15、至到期投资长期股权投资第23页/共69页“短期投资类”科目的转换衔接 1、新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。2、调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。3、企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；4、原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。第24页/共69页新准则的变化第2号长期股权投资

16、第25页/共69页“长期股权投资”新旧变更项目项目会计核算方法会计核算方法原会计制度原会计制度新会计准则新会计准则 控制（控制（50%50%以上）以上）权益法（合并报表）权益法（合并报表）成本法（合并报表）成本法（合并报表）共同控制、重大影响（共同控制、重大影响（20%-50%20%-50%）权益法权益法权益法权益法 非共同控制、非重大影响在活跃市非共同控制、非重大影响在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠场中没有报价、公允价值不能可靠计量（计量（20%20%以下）以下）成本法成本法成本法成本法第26页/共69页长期股权投资”科目的转换衔接（一）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资（控制（

17、50%50%以上）由权益法转为成本法核算：1、企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。明细科目设置明细科目设置原会计制度原会计制度新会计准则新会计准则投资成本投资成本成本成本损益调整损益调整损益调整损益调整其他投资准备其他投资准备其他权益变动其他权益变动股权投资差额股权投资差额-第27页/共69页长期股权投资”科目的转换衔接例：A企业2005年10月出资70万元占70%成立甲公司，甲公司的注册资本为100万元，至2009年12月31日甲公司留存收益为100万，2008年2月甲公司的资本公积因某种原因增加10万。问：1、

18、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-损益调整”科目的余额为多少元？（原制度）2、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-股权投资准备”科目的余额为多少元？（原制度）3、A企业至2009年12月31日的“长期股权投资-投资成本”科目的余额为多少元？（原制度）4、转换新准则后A企业至2010年1月1日的“长期股权投资-成本”科目的余额为多少元？转换日的会计分录？不分利润的会计处理？分回利润的会计处理？第28页/共69页长期股权投资”科目的转换衔接例：2005年2月轻工集团将东莞双鱼100%长划给双鱼集团，东莞双鱼的实收资本为200万，资本公积为50万，留存收益为50万。至200

19、9年12月31日东莞双鱼留存收益为100万，2008年2月甲公司的资本公积因某种原因增加10万。（假设双鱼集团没有其他长期股权投资）问：1、2005年2月双鱼集团取得划拨的会计处理？2、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-损益调整”科目的余额为多少元？（原制度）3、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-股权投资准备”科目的余额为多少元？（原制度）3、双鱼集团至2009年12月31日的“长期股权投资-投资成本”科目的余额为多少元？（原制度）4、转换新准则后双鱼集团至2010年1月1日的“长期股权投资-成本”科目的余额为多少元？第29页/共69页长期股权投资”科目的转换衔

20、接（二）2、新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目；“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目、“长期股权投资损益调整、股权投资准备”科目余额。第30页/共69页长期股权投资”科目的转换衔接（二）4 4、投资企业对被投资单位不具有共同控制

21、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。5 5、企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润

22、”科目金额。第31页/共69页“长期债权投资”科目的转换衔接1、新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。2、属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。3、属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资面值

23、（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。第32页/共69页“投资性房地产”科目（一）本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。（二）企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。第33页/共69页“投资性房地产”科目（三）下列属于投资性房地产：1、已出租的土地使用权；2、持有并准备增值后转让的土地使用权

24、；3、已出租的建筑物。（四）下列各项不属于投资性房地产：1、自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；2、作为存货的房地产。第34页/共69页“投资性房地产”科目主要账务处理：1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，应按投资性房地产准则确定的成本，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。2.采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。3.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。借记或贷记本科目（公允价值变动），

25、借记或贷记“公允价值变动损益”科目。第35页/共69页“固定资产”科目的转换衔接 1、存在投资性房地产并且按照新准则采用成本模式计量的，应将属于投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目；2、投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产”、“无形资产减值准备”科目转 入“投资性房地产成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。第36页/共69页“无形资产无形资产”科目科目1 1、分离出投资性土地使用权、商誉；土地使用

26、权不再转入“在建工程”；2 2、购入延期支付款的：借：本科目（合同价款现值）未确认融资费用，贷：长期应付款；3 3、自行开发成功的无形资产：借：本科目，贷：研发支出；4 4、企业合并中取得的，借记本科目（购买日公允价值）；5 5、有确定寿命的分期摊销，借：成本、费用，贷：累计摊销；6 6、无确定使用寿命的不摊销，期末减值测试；7 7、摊销方法：选择反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法。第37页/共69页“累计摊销累计摊销”科目科目1、核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。2、可按无形资产项目进行明细核算。3、企业按期（月）计提无形资产的

27、摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。4、期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。采用成本模式计量的投资性房地产摊销时，借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”；第38页/共69页“商誉商誉”科目科目1 1、不再是“无形资产”；2 2、不再摊销；3 3、商誉发生减值的，在本科目设置“减值准备”明细科目，也可以单独设置“商誉减值准备”科目；借：资产减值损失 贷：商誉减值准备4 4、非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目；5 5、期末借方余额，反映企业商誉的价值。第39页/共69页原制度中商誉项目

28、在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉”科目，并且核算内容和核算方法有所改变。调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目金额。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值；首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。“商誉商誉”科目的转换衔接科目的转换衔

29、接第40页/共69页“固定资产”、“投资性房地产”、“无形资产无形资产”的衔的衔接（一）接（一）一、固定资产（一）对需增加弃置费用的固定资产进行追索调整。LI（二）对固定资产进行分类，把房屋建筑物划分为：房屋建筑及土地使用权，原值及累计折旧同时进行分类。怎样把土地使用权从房屋建筑物的原值中分离出来？第41页/共69页“固定资产”、“投资性房地产”、“无形资产无形资产”的衔的衔接（二）接（二）二、无形资产1、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；根据无形资产准则规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。2、首次

30、执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。3、企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，应以现行账面价值为基础，在首次执行日后应当停止摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。li 第42页/共69页“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目1 1、科目名称：递延所得税资产；2 2、核算内容：

31、核算可抵扣暂时性差异产生的所得税资产；资产账面价值小于计税基础 负债账面价值大于计税基础3 3、企业会计准则第1818号-所得税第43页/共69页“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目1 1、核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等；2 2、可按费用项目进行明细核算；3 3、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记”银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目；4 4、科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用；5 5、“长期待摊费用”不符合资产的定义和

32、确认条件，在国际惯例中不存在“长短期的待摊费用”，列入资产负债表中属于我国特例。第44页/共69页“长期待摊费用长期待摊费用”的衔接的衔接除“经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出”外怎么进行衔接，如退休工人过渡医保费、退休人员移交社保的费用等费用性项目。长期待摊费用是核算能带来未来收益但不能形成资产的费用，长期待摊费用是核算能带来未来收益但不能形成资产的费用，不能为未来不能为未来带来收益及应计入当期损益的费用不能因其金额大而放在带来收益及应计入当期损益的费用不能因其金额大而放在“长期待摊费用长期待摊费用”核算。核算。怎么处理？怎么处理？第45页/共69页“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目

33、科目1 1、核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；2 2、可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算；3 3、盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。4 4、盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；5 5、盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收

34、回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目；6 6、盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。第46页/共69页“货币性资产类货币性资产类”科目的转换衔接科目的转换衔接1、新准则没有设置“应收补贴款”科目。如果有“应收补贴款”余额，调账时，企业应将“应收补贴款”科目的余额调帐至“其他应收款”科目。2、如果“其他应收款”余额中包含按新准则规定应计入“长期应收款”余额的，应将其分离出来调帐为“长期应收款”余额。3、由于“待摊费用”科目的取消，对属于预付款性质的都要计入“预

35、付帐款”科目，如预付租金、预付报刊订阅费等，旧制度“待摊费用”科目中核算，在转换日就应该调帐入“预付帐款”；但是对于沉没成本，如固定资产修理费用有余额，要直接计入当期费用；如果企业根据实际需要设置“待摊费用”科目，在资产负债表中作为“其他流动资产“处理，并在附注中说明。未摊销完的“待摊费用”在首次执行日怎么处理？第47页/共69页负债类科目负债类科目第48页/共69页“递延收益”类科目依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记“其他应收款”，贷记“递延收益”或“营业外收入”。企业会计准则第16号-政府补助第49页/共69页“应付职工薪酬”科目（一）本科目核

36、算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付、其他（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”科目。连生产成本 第50页/共69页

37、“应付职工薪酬 ”的衔接借：应付工资 应付福利费 其他应付款工会经费 教育经费 其他应交款住房公积金 社会保险费 贷：应付职工薪酬 第51页/共69页“应交税费”科目 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。第52页/共69页“专项应付款专项应付款”科目科目1、核算企业取得政府作

38、为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项；2、可按资本性投资项目进行明细核算；3、企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；4 4、工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目；5 5、上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；6 6、期末贷方余额，反映企业尚未

39、转销的专项应付款。第53页/共69页“预计负债预计负债”科目科目1 1、核算内容：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同、固定资产和矿区弃置义务等产生的预计负债；2 2、计量基础：最佳估计数，但引入了货币时间价值概念；3 3、持有调整：根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整。第54页/共69页“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目1 1、核算内容：核算应纳税暂时性差异产生的所得税负债：资产账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础2 2、明细科目设置：按应纳税暂时性差异项目设置。第55页/共69页所有者权益类科目所有者权益类科目1 1、就所有行业设置

40、权益类科目；2 2、增设了“库存股”权益科目；3 3、共设置7 7个权益类总帐科目；第56页/共69页“资本公积资本公积”科目科目 1 1、核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。“资本公积资本溢价”核算内容2、股东投资溢价：股票发行费用（冲减资本公积）同一控制下企业合并差额：借差，借记“资本公积”（不足部分冲减留存收益）贷差，贷记“资本公积”3、拨款转入在“资本公积资本溢价”中过渡“资本公积其他资本公积”核算内容、以权益结算股份支付通过“资本公积其他资本公积”过渡；“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者

41、权益变动的份额；交易价格显失公允的差额；“可供出售金融资产”公允价值变动差额；自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允价值大于原账面值差额；其他不包括在“资本公积资本溢价”中的内容。第57页/共69页成本类科目1 1、就所有行业设置成本类核算科目,如施工企业设置了”工程施工”、“工程结算”、和“机械作业”；2 2、增设计“研发支出”，用来核算自创无形资产的成本；3 3、共设置7 7个总帐科目4 4、一般企业涉及4 4个主要总帐科目：（1 1）生产成本（2 2）制造费用（3 3）劳务成本（4 4）研发支出第58页/共69页“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”科目科目1 1、“生产成本”

42、和“制造费用”中薪酬费用除辞退福利外按受益对象进行归集，包括了工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、现金结算的股份支付等；2 2、以上核算内容的改变，降低了销售毛利，降低了管理费用。第59页/共69页“研发支出研发支出”科目科目1 1、区分“研究阶段”和“开发阶段”支出；2 2、单独设置“研发支出”会计科目核算研究开发过程中发生的各项支出；3 3、明细科目：按照研究开发项目；费用化支出、资本化支出；4 4、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存

43、款”、“应付职工薪酬”等科目；5 5、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）；6 6、期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）；7 7、期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。第60页/共69页损益类科目1 1、就所有行业设置损益类核算科目；2 2、总计3333个总帐科目，一般企业涉及1515个损益总帐科目；3 3、取消“补贴收入”，并入“营业外收入”，更加体现“利得”要素的本质；4 4、增设了“公允价值变动损益”

44、和“资产减值损失”科目，两者具有特殊性；5 5、调整“主营业务税金及附加、其他业务支出”科目的名称和核算内容；6 6、“营业费用”更名为“销售费用”；7 7、“所得税”更名为“所得税费用”。第61页/共69页“其他业务成本其他业务成本”科目科目1 1、核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等；2 2、采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算；3 3、除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。第62页/共69

45、页“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目1 1、核算企业经营活动（包括其他业务）发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费；2 2、与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算；3 3、一般情况下，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算；第63页/共69页“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目1、核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益

46、的利得或损失，也在本科目核算。2、可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。3、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。第64页/共69页“资产减值损失资产减值损失”科目科目1 1、核算企业计提各项资产

47、减值准备所形成的损失；2 2、借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目；3 3、在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照以上进行处理；4 4、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”

48、等科目，贷记本科目。第65页/共69页“营业外收入营业外收入”科目科目企业发生的各项营业外收入，主要包括：（1）非流动资产处置利得（2）非货币性资产交换利得（3）债务重组利得（4）政府补助（取消“补贴收入”）（5）盘盈利得（不含固定资产盘盈）（6）捐赠利得第66页/共69页“营业外支出营业外支出”科目科目核算企业发生的各项营业外支出，包括：（1 1）非流动资产处置损失（2 2）非货币性资产交换损失（3 3）债务重组损失（4 4）公益性捐赠支出（5 5）非常损失（6 6）盘亏损失等第67页/共69页“所得税费用所得税费用”科目科目1 1、核算内容（1 1）按税法计算确定的当期应交所得税（2 2）按资产、负债的暂时性差异计算的递延所得税费用（贷方为递延所得税收益2 2、明细科目（1 1）当期所得税费用（2 2）递延所得税费用第68页/共69页感谢您的观看！第69页/共69页