销售环节资金运动会计处理上一般业务.pptx

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1、会计学1销售环节资金运动会计处理上一般业务销售环节资金运动会计处理上一般业务（二）考虑增值税销项税额之后 2023/2/132A32预收账款A1A21A31应收账款等银行存款等A22主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第1页/共43页交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预收账款预收账款商业信用商业信用（负债）（负债）非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的

2、其他债权关系以外的其他债权关系2023/2/133第2页/共43页二、应收票据二、应收票据二、应收票据二、应收票据（一）相关规定（一）相关规定1.1.原因原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 2.2.票据分类票据分类（1 1）票据是否带息：）票据是否带息：不带息票据、带息票据；（我国商业汇票一般不带息）不带息票据、带息票据；（我国商业汇票一般不带息）（2 2）担保人的不同：）担保人的不同：银行承兑汇票、商业承兑汇票。银行承兑汇票、商业承兑汇票。3.3.账户设置账户设置“应收票据应收票据”总账，并根据债务人分别设置明细账总账，并根据债务人分别设置明细账2023

3、/2/134第3页/共43页（二）与应收票据相关的资金运动流程图（二）与应收票据相关的资金运动流程图 2023/2/135AB2B3B4B1银行存款应收票据主营业务收入物资采购等应收票据（新）应收账款 应交税费-应交增值税（进）附注：A应收票据的产生B应收票据的处理B1到期收回货币资产B2到期收到一张新的票据B3什么都没有收到，被拖欠B4将应收票据被书转让第4页/共43页 2011 2011年年7 7月月1 1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增

4、值税税率为17%17%。20112011年年7 7月月1010日，甲公司收到乙公司寄来的一份日，甲公司收到乙公司寄来的一份3 3个月的个月的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117000117000元，抵付产品货款元，抵付产品货款。2023/2/136借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 例题例题第5页/共43页3 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000117 000元存入银行。元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款

5、。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。2023/2/137借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000第6页/共43页三、应收账款三、应收账款三、应收账款三、应收账款（一）含义与内容（一）含义与内容（一）含义与内容（一）含义与内容 1.1.含义含义含义含义 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应

6、向购货单位或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。2.2.内容内容内容内容 （1 1）商品劳务的售价）商品劳务的售价）商品劳务的售价）商品劳务的售价 （2 2）增值税的销项税额）增值税的销项税额）增值税的销项税额）增值税的销项税额 （3 3）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置 “应收账款应收账款应收账款应收账款”总账，并根据债务人分别设置明细账总账，并根据债务人分别设置明细账总账，并根据债务人分别设置明细账总账，并根据债务人分别设

7、置明细账2023/2/138第7页/共43页（三）一般账务处理（三）一般账务处理取得时取得时 借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回时 借：银行存款 贷：应收账款改用商业汇票结算时 借：应收票据 贷：应收账款2023/2/139第8页/共43页朗朗能能公公司司向向晓晓泽泽公公司司销销售售甲甲产产品品，正正常常价价格格（不不含含税税）2 2 000000元元/件件，增增值值税税率率为为17%17%，某某公公司司一一次次赊赊购购500500件件，同同时时代代垫垫运运费、途中保险费费、途中保险费22 00022 000。2023/2/1310应收账款的入账价

8、值=2 000500（1+17%）+22 000=1 192 000元 例题例题 借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 22 000第9页/共43页 朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 1 192 000000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。2023/2/1311借：银行存款 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000 借：应收票据 1 192 000 贷：应收账款 1 19

9、2 000 第10页/共43页（四）（四）有商业折扣有商业折扣对于购买方大量购买，销售企业在价格上给予的优惠。对于购买方大量购买，销售企业在价格上给予的优惠。某企业销售产品某企业销售产品10001000件，单价件，单价5050元，用银行存款代垫运费元，用银行存款代垫运费10001000元。按元。按企业价目表的规定，一次性购买企业价目表的规定，一次性购买800800件的顾件的顾客可得到客可得到1010的商业折扣。的商业折扣。（1 1）对外销售时：）对外销售时：借：应收账款借：应收账款 5 536503650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45000 45000 应交税费应交税费应交增值税应交

10、增值税（销（销项税额项税额）7650 7650 银行存款银行存款 1000 1000（3 3）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 5 536503650 贷：应收账款贷：应收账款 5 5365036502023/2/1312第11页/共43页（五）（五）现金折扣现金折扣1 1、含义、含义 对于购货方及早付款所给予的优惠。对于购货方及早付款所给予的优惠。2 2、表现形式、表现形式 2/10 2/10，1/201/20，N/30N/30。3 3、引起的资金运动：（我国一般采用总额法核算）、引起的资金运动：（我国一般采用总额法核算）2023/2/1313AB财务费用银行存款等应收账款

11、按现金折扣之前的金额计算应给的现金折扣第12页/共43页企业是一般纳税人。企业是一般纳税人。企业是一般纳税人。企业是一般纳税人。1 1月月月月2 2日，向日，向日，向日，向C C公司赊销一批商品，价款公司赊销一批商品，价款公司赊销一批商品，价款公司赊销一批商品，价款1010万万万万元，以元，以元，以元，以存款代垫运杂费存款代垫运杂费存款代垫运杂费存款代垫运杂费30003000元，付款条件为：元，付款条件为：元，付款条件为：元，付款条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。（假设折扣（假设折扣（假设折扣（假设折扣只针对收入所形成的应收款项）只针对收入所形成的应收款项）只针对收

12、入所形成的应收款项）只针对收入所形成的应收款项）总额法。总额法。总额法。总额法。1212号前号前（含）（含）12221222（含）（含）下月下月2 2号之前号之前（含）（含）下月下月2 2号后号后借：银行存款118000119000120000拖欠货款 财务费用 2000 10000 贷：应收账款120000120000120000（1 1）1 1月月2 2日对外销售时日对外销售时借：应收账款借：应收账款 120000 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）17000 17000 银行存款银行存款 3

13、000 3000（2 2）收回货款）收回货款2023/2/1314第13页/共43页四、预收账款四、预收账款四、预收账款四、预收账款 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项2023/2/1315“预收账款预收账款”期末余额一般在贷方。期末余额一般在贷方。在预收账款不多的企业，也可以不设在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款预收账款”科目，科目，而将其计入而将其计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负债表方，但在资产负债表上应上应分开分开列示。列示。“应收账款应收账款”期末余额一般在借方；期末余额一般在借方；如果

14、有贷方余额，应列示在资产负债表如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款预收账款”项目中。项目中。第14页/共43页1 1、预收账款与应收账款同时使用（各司其责）、预收账款与应收账款同时使用（各司其责）应收账款应收账款只负责应收款只负责应收款 预收账款预收账款只负责预收款只负责预收款 2023/2/1316应交税费-增（销）B预收账款A银行存款有差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收应收账款等第15页/共43页2 2、只通过预收账款核算、只通过预收账款核算3 3、不设预收账款，而只通过应收账款核算、不设预收账款，而只通过应收账款核算 2023/2/

15、1317应交税费-应交增值税（销）B预收账款A银行存款有差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收应交税费-应交增值税（销）B应收账款 A银行存款有差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收第16页/共43页8月月5日预收款日预收款项项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：预收账款贷：预收账款 30万万9月月3日销售日销售实现实现 借：预收账款借：预收账款 30万万 应收账款应收账款 87万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月

16、月3日结转日结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款 借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：应收账款贷：应收账款 87万万2023/2/1318 例例：甲甲公公司司2011年年8月月5日日收收到到乙乙公公司司按按合合同同预预付付的的货货款款30万万元元存存入入银银行行，2011年年9月月3日日按按合合同同规规定定发发出出商商品品100万万元元，增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的税税款款17万万元元，该该批批商商品品的的成成本本70万万元元。9月月5日余款已经收到，并存入银行。日余款已经收到，并存入银行。预收

17、账款与应收账款同时使用（各司其责）：第17页/共43页只通过预收账款核算只通过预收账款核算只通过预收账款核算只通过预收账款核算2023/2/1319经济业务经济业务账务处理账务处理8月月5日预收日预收款项款项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：预收账款贷：预收账款 30万万9月月3日销售日销售实现实现 借：预收账款借：预收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月月3日结转日结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款

18、借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：预收账款贷：预收账款 87万万第18页/共43页不设预收账款，而只通过应收账款核算不设预收账款，而只通过应收账款核算不设预收账款，而只通过应收账款核算不设预收账款，而只通过应收账款核算2023/2/1320经济业务经济业务账务处理账务处理8月月5日预收日预收款项款项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：应收账款贷：应收账款 30万万9月月3日销售日销售实现实现 借：应收账款借：应收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月月3日结转日结转成本成本 借：主营业

19、务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款 借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：应收账款贷：应收账款 87万万第19页/共43页五、其他应收款五、其他应收款五、其他应收款五、其他应收款 除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种 应收、暂付款项。应收、暂付款项。应收、暂付款项。应收、暂付款项。1 1、包括、包括 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物

20、租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给企业内部单位或个人的备用金；收取的各种垫付款项；预付给企业内部单位或个人的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。2 2、账户设置、账户设置 按不同的债务人设置明细账。按不同的债务人设置明细账。2023/2/1321第20页/共43页3 3、备用金的会计处理、备用金的会计处理备用金制度：是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星备用金制度：是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星现金开支的有一定数额的款项，属于其他应收款项。现金开支的有一定数

21、额的款项，属于其他应收款项。2023/2/1322ACB4、期末计价：预计坏账损失，并计提坏账准备。B实际报销，不通过备用金明细账。报多少补多少。C取消备用金 附注：A建立备用金管理费用等库存现金银行存款其他应收款第21页/共43页备用金的核算举例备用金的核算举例 1.1.拨付备用金拨付备用金 例：朗能公司为其厂部管理部门设立定额备用金，财务部例：朗能公司为其厂部管理部门设立定额备用金，财务部门按定额门按定额1 5001 500元开出现金支票。元开出现金支票。2.2.平时报销补足平时报销补足 例：厂办招待费共支出例：厂办招待费共支出600600元，财务部门核实报销，以现元，财务部门核实报销，以

22、现金支票补足备用金定额。金支票补足备用金定额。2023/2/1323借：其他应收款备用金（厂部）1 500 贷：银行存款 1 500借：管理费用 600 贷：银行存款 600第22页/共43页3.3.调整备用金定额调整备用金定额 例：朗能公司决定将上述备用金增加到例：朗能公司决定将上述备用金增加到18001800元，开具一元，开具一张张300300元的现金支票交经办人员。元的现金支票交经办人员。4.4.取消备用金取消备用金 例：朗能公司决定取消上述备用金。例：朗能公司决定取消上述备用金。2023/2/1324借：其他应收款备用金（厂部）300 贷：银行存款 300借：库存现金 1 800 贷：

23、其他应收款备用金（厂部）1 800第23页/共43页六、应收款项的减值六、应收款项的减值六、应收款项的减值六、应收款项的减值（一）含义（一）含义 在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。认减值损失，计提坏账准备。（二）应收款项发生减值的客观证据（二）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿

24、付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。2023/2/1325 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。第24页/共43页（三）对坏账损失的核算方法（三

25、）对坏账损失的核算方法备抵法备抵法谨慎性原则谨慎性原则 概述概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。金额。核心问题核心问题 对坏账损失的估计对坏账损失的估计 优点优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置：账户

26、设置：“坏账准备坏账准备”2023/2/1326第25页/共43页（四）备抵法的应用（四）备抵法的应用 减值测试减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价账面价值值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值发生减值的单项金额的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测试应按组合方式进行减值测试 坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日

27、余额的一定百分比计提坏账准备再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 2023/2/1327第26页/共43页1 1、计算应收款项的、计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数 绝对绝对不不能简单地根据应收账款能简单地根据应收账款总总账余额确定账余额确定 应收票据应收票据 预付账款和应付账款所属明细账的借方余额预付账款和应付账款所属明细账的借方余额 应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 其他应收款其他应收款 2 2、坏账准备的保留数、坏账准备的保留数 即提取完坏账准备之后，坏账准备账户的期末余额。即提取完坏账准备之后，坏账准备账户的期末余

28、额。3 3、本期应提取（或冲回）坏账准备的金额、本期应提取（或冲回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备 “当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取或补提如果是正号，表示初次提取或补提（按金额计入（按金额计入“坏账准备坏账准备”的贷方）；如果是负号，表示应冲的贷方）；如果是负号，表示应冲减（按绝对值计入减（按绝对值计入“坏账准备坏账准备”的借方）。的借方）。2023/2/1328第27页/共43页应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备

29、产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备2023/2/1329账务处理账务处理第28页/共43页5 5、稳健性原则对与应收账款相关的资金运动的影响、稳健性原则对与应收账款相关的资金运动的影响（1 1）坏账发生的基本资金运动）坏账发生的基本

30、资金运动 2023/2/1330 资产减值损失应收账款第29页/共43页（2 2）稳健性原则和实际成本原则对基本资金运动流程）稳健性原则和实际成本原则对基本资金运动流程的影响的影响 2023/2/1331AB应收账款资产减值损失坏账准备减值准备的提取坏账实际发生第30页/共43页 讨论：*A段和B段资金流量分别代表什么含义？*坏账准备及其模型分别代表什么含义？*实际成本原则是如何体现出来的？稳健性原则又是如何体现出来的？*“坏账准备账户是资产类账户，只不过是一个负资产账户”。此话如何理解？2023/2/1332第31页/共43页（3 3）坏账准备核算举例）坏账准备核算举例 某企业在一定时期内连

31、续发生与坏账准备相关的以某企业在一定时期内连续发生与坏账准备相关的以下经济业务：下经济业务：a.2007a.2007年年1212月月3131日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为400400万元，估计万元，估计坏账损失率为坏账损失率为1%1%。此时，。此时，“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额为零。为零。2023/2/1333AB4000030000资产减值损失坏账准备应收账款第32页/共43页 则该笔经济业务所引起的资金运动如上图则该笔经济业务所引起的资金运动如上图A A段，其段，其会计分录为：会计分录为：借：借：资产减值损失资产减值损失 40000 40000 贷：贷：坏账准备坏

32、账准备 40000 40000 b.b.2002008 8年年1010月月3030日，企业一笔价值为日，企业一笔价值为3000030000元的应收款元的应收款（X X企业）经确认无法收回，作为坏账冲销准备金企业）经确认无法收回，作为坏账冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其一起的资金运动如（全年仅此一笔相关业务）。其一起的资金运动如上图上图B B段，其会计分录为：段，其会计分录为：借：借：坏账准备坏账准备 30000 30000 贷：贷：应收账款应收账款-X 30000X 300002023/2/1334第33页/共43页 c.c.2002008 8年年1212月月3131日，企业应收账款余额

33、为日，企业应收账款余额为500500万元，估万元，估计坏账率为计坏账率为1%1%。“坏账准备坏账准备”的保留数的保留数=5000000*1%=50000=5000000*1%=50000（元）（元）“坏账准备坏账准备”的提取数的提取数 =保留数保留数-贷方余额（贷方余额（+借方余额）借方余额）=50000-10000=40000 =50000-10000=40000 2023/2/1335AB4000070000资产减值损失坏账准备应收账款第34页/共43页 该笔经济业务所引起的资金运动如上图该笔经济业务所引起的资金运动如上图A A段，其会段，其会计分录为：计分录为：借：借：资产减值损失资产减

34、值损失 40000 40000 贷：贷：坏账准备坏账准备 40000 40000 d.d.2002009 9年年8 8月月2121日，企业一笔价值为日，企业一笔价值为7000070000元的应收款元的应收款（Y Y企业）经确认无法收回，冲销准备金（全年仅此企业）经确认无法收回，冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其引起的资金运动如上图一笔相关业务）。其引起的资金运动如上图B B段，其段，其会计分录为：会计分录为：借：借：坏账准备坏账准备 70000 70000 贷：贷：应收账款应收账款-Y 70000Y 700002023/2/1336第35页/共43页e.2002009 9年年1212月月3

35、131日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为300300万元，估计万元，估计坏账损失率为坏账损失率为1%1%。“坏账准备坏账准备”的保留数的保留数=3000000*1%=30000=3000000*1%=30000（元）（元）“坏账准备坏账准备”的提取数的提取数=30000+20000=50000=30000+20000=50000 其所引起的资金运动如下图其所引起的资金运动如下图A A段：段：2023/2/1337AB1B2500006000060000资产减值损失坏账准备银行存款应收账款第36页/共43页 其会计分录为：其会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50

36、000 贷：贷：坏账准备坏账准备 50000 50000 f.f.20201010年年4 4月月5 5日，企业一笔原已确认为坏账的日，企业一笔原已确认为坏账的6000060000元货款元货款（Z Z企业）现重新收回，款已存入银行（全年仅此一笔相企业）现重新收回，款已存入银行（全年仅此一笔相关业务）。关业务）。第一步，重新确认应收账款，资金发生第一步，重新确认应收账款，资金发生B1B1段运动，其段运动，其会计分录为：会计分录为：借：借：应收账款应收账款-Z 60000Z 60000 贷：贷：坏账准备坏账准备 60000 60000 第二步，反映存款增加，其资金发生第二步，反映存款增加，其资金发生

37、B2B2段运动，其会段运动，其会计分录为：计分录为：借：借：银行存款银行存款 60000 60000 贷：贷：应收账款应收账款-Z 60000Z 600002023/2/1338第37页/共43页 g.g.20201010年年1212月月3131日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为700700万元，万元，估计坏账损失率为估计坏账损失率为1%1%。“坏账准备坏账准备”保留数保留数=7000000*1%=70000=7000000*1%=70000（元）（元）“坏账准备坏账准备”提取数提取数=70000-90000=70000-90000=（-）2000020000 其引起的资金运动如下图

38、其引起的资金运动如下图A A段：段：2023/2/1339A-20000资产减值损失坏账准备应收账款第38页/共43页 资金运动流量为负数时，资金运动的流向自动反向。资金运动流量为负数时，资金运动的流向自动反向。其会计分录为：其会计分录为：借：借：坏账准备坏账准备 20000 20000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20000 20000 *也可以用红笔做会计分录，其为：也可以用红笔做会计分录，其为：借：借：资产减值损失资产减值损失 20000 20000 贷：贷：坏账准备坏账准备 20000 20000 2023/2/1340*讨论：*如何理解“坏账准备”账户余额在模型上的形态变化？*

39、如何理解流量为负数情况下的资金运动？第39页/共43页（五）坏账准备（存货跌价准备）账户（五）坏账准备（存货跌价准备）账户1 1、在模型上的表现、在模型上的表现2023/2/1341（应收款项）坏账准备负债或所有者权益2、与负债等账户的异同分析（1）相同之处：在模型上的实体模拟形态是一样的，它们都是以一个土坑（）的实物形态出现；两类账户的结构是完全相同的。即借方反映该账户资金量的减少，贷方反映该账户资金量的增加，余额一般在贷方。第40页/共43页（2 2）不同之处：）不同之处：产生的原因不同。产生的原因不同。前者的产生完全是财务人员根据前者的产生完全是财务人员根据稳健性原则稳健性原则对对应收款

40、应收款项价值变化项价值变化所采用的一种变通方法而产生的，是所采用的一种变通方法而产生的，是一种人为的、技术上的处理；它虽然也属于土坑，一种人为的、技术上的处理；它虽然也属于土坑，但并不是资金的来源渠道，不反映资金从外部流但并不是资金的来源渠道，不反映资金从外部流入企业。而后者产生的原因是资金来源渠道的增入企业。而后者产生的原因是资金来源渠道的增加，反映的是实际的资金流入企业。加，反映的是实际的资金流入企业。在模型上的位置不同。在模型上的位置不同。虽然两者在模型上都是以土坑的实体形式表现出来，虽然两者在模型上都是以土坑的实体形式表现出来，但前者位于平面之上而不是位于平面之外；后者但前者位于平面之

41、上而不是位于平面之外；后者则是位于平面之外。则是位于平面之外。2023/2/1342第41页/共43页性质不同。性质不同。前者分别位于前者分别位于应收款项应收款项土堆附近；它附属于土堆附近；它附属于应收款项应收款项资产账户，是为其服务的；它永远都是与资产账户，是为其服务的；它永远都是与应收款应收款项项联系在一起而不可分离，即使在企业对外提供联系在一起而不可分离，即使在企业对外提供的资产负债表上也是如此。的资产负债表上也是如此。虽然从账户结构上看，前者与后者一样，但它是资产虽然从账户结构上看，前者与后者一样，但它是资产账户，只不过是属于资产抵减账户而已。账户，只不过是属于资产抵减账户而已。“坏账坏账准备准备”抵减抵减“应收账款应收账款”就可知道就可知道“应收账款应收账款”总额中可以收回的净值；其他减值准备账户也是总额中可以收回的净值；其他减值准备账户也是如此。如此。而后者则属于负债或所有者权益账户，反映的是企业而后者则属于负债或所有者权益账户，反映的是企业的资金来源渠道，反映的是企业与其投资者之间的资金来源渠道，反映的是企业与其投资者之间的产权关系。的产权关系。2023/2/1343第42页/共43页