企业管理资料范本-流动负债中常见的合理避税方法.docx

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1、流动负债中常见的合理避税方法流动负债主要指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、 应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应交利润、其它应本相关项目联 系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章、预提费 用以及视同流动负债的职工福利费等内容，它在企业生产经营活动中占有相当重要的地位, 下面我们将分别阐述其常见的一些虚假账务处理手法。一、短期借款中常见的作假手法短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括 企业从银行或其他金融机构借入的款项。1、虚计费用，调节利润根据财务会计规章制度的规定，短期借款利息采用预提的正式正 式

2、生效，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通 过期间费用账户转入当年损益。如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利 息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方 法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末光交所得税，就采用在当年多预 提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现 7万元，漏交所得税2.31万元。2、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录、反映为长期借款，导致短期借款信息失真。3、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取 的流动

3、资金借款用于购建固定资产，付短期借款信息失真。二、应付账款中常见的作假手法1、应付账款长期挂账主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的 属于合同协议纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚 列债务。例如审计相关人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单 位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位 早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债 务。2、虚列应付账款，调节成本费用有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账 款的正式正式生效，虚增制造费用，相应减少

4、利润数额。例如，某企业为了少缴企业所得 税，在12月份，以车间修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务费用8 万元，作为应付账款进行账务处理，即“借：制造费用一修理费，贷:应付账款一XX”从 而使12月份的质量本合同支付资金服务成本虚增。假使该月质量本合同支付资金服务全部 利率。例如，某制药厂年初以90万元的价格发行面值为10（）万元的两年期债券，票面 利率为13%,同期银行存款储蓄利率为10%,由于该厂折价发行债券，无形中使利率提高。 3.溢（折）价不摊俏有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。如 某一企业1998年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，

5、票面利率为10%,企业 按510万元的价格发行，1998年12月1 口企业计提利息时作会计分录：“借：财务费 用50,贷：应付债券一应计利息50”，按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内 分摊溢折价。该企业多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少缴企业所得税0. 66 万元。正确的会计分录应为：“借：财务费用48,借：应付债券一债券溢价2,贷：应付债券一应付利息50”。4.混淆资本性支出与收益性支出的界限根据国家有 关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及 溢价和折价的摊俏，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在 建工程的成本

6、;在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付 使用后依然将债券计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将 债券利息及折价摊销额计入“在建工程”，从而达到少计费用，多计利润的目的，如某石 化企业1998年1月1日发行面值为1000万元的债券用于新建车间，企业按900万元 发行，票面利率为10%, 2000年1月1日该车间交付使用。但审计相关人员在审查过程 中发现，该企业在2000年4月1日计提利息时，作“借：在建工程，贷：应付债券一 应计利息，贷：应付债券一债券折价”的账务处理。5.债券使用超出章程范围企业发行 债券必须具有明确的目的和用途，有的企业发

7、行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权 人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金10000 万元，由于当时股票市场十分看好，便将10000万元全部投于股市。由于股市风云变幻， 该企业在1个月之内便损失500万元。三、长期应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式 生效方法或盖章中常见的作假手法.虚列账户不根据合同协议或协议，或者根据无相关的合同协议或协议，虚列长期应本相 关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司止式正式生效方法或盖 章账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。如某企业业务相关人员串通财务相关人 员

8、，以虚拟的融资合同协议混入真实的合同协议中，套出企业银行存款，之后三人以此款 进行炒股等行为，待日后再将此款以退货形式返回，股市投资收益据为己有。1 .期满后继续本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式 正式生效方法或盖章有些企业在融资租赁本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本 相关项FI联系相关公司正式正式生效方法或盖章期满后继续本相关项目联系相关公司正式 正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章，将多余的款项从对方提 出，存入部门机构“小金库”或私分。如某一生化厂，融资租入一台大型设备，租赁费50 万元，租赁期为5年。审计相关人员在审计过程中

9、发现该厂“长期应本相关项目联系相关 公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章”明细账中有 两笔5()万元，并且本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司 正式正式生效方法或盖章日期很接近。经进一步审查合同协议以及采用其他审计手法，审 计相关人员查明，该企业有关相关人员为了套取本企业资金，而采用重复本相关项目联系相 关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章的正式正式 生效来达到贪污的目的。2 .融资租入固定资产，不计提折旧根据有关规定，融资租入固定资产应视为自为资产管理 管控，须计提折旧。但有些企业为了少计费用，对融资租入

10、固定资产不计提折旧，从而达 到人为调节利润的目的。如审计相关人员在审查某企业长期应付款帐户时，发现有大量融 资租入固定资产，再检查有关折旧账户，并未有相应的折旧计提。该企业未计提折旧，实 质上是虚减成本，虚增利润。3 .混淆融资租赁和经营租赁根据财务会计规章制度规定，企业经营租赁的固定资产并不计 入固定资产账户，只需在备查簿中登记，待付出租赁费时，再计入相关费用。有些企业为 了调节利润，少计费用，将经营租赁挤入融资租赁，挂“长期应本相关项目联系相关公司 正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章”，推迟支付租赁费 以达到调节企业当期利润的目的。4 .安装调试费，挤列待摊费用

11、根据财务会计规章制度规定，企业融资租入固定资产的安装 调试费应先计入“在建工程”账户，待交付使用时再转入“固定资产”账户。但有些企业 在融资租入需安装的固定资产时，账务上直接作“借：固定资产，贷：长期应本相关项目 联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章一应 付融资租赁费”，对支付的安装调试费记入“待摊费用”，然后再摊入费用账户。如1999年 某建筑公司租入挖掘机一台，租赁费20万元，合同协议规定每年租金5万元，分4年付 清。企业作“借：固定资产20,贷：长期应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或 本相关项F1联系相关公司正式正式生效方法或盖章应付融资租赁

12、费20”的会计分录，同时 对支付2万元的安装调试费，全部计入“待摊费用”账户，分5个月平均摊入“管理管 控费用一修理费”中，由此而造成融资租入固定资产原值核算不准确，并且虚增期间费用， 虚减利润，少交所得税的后果。5 .资产改良不计入“长期待摊费用”根据我国财务会计规章制度的规定，租赁资产，不论 经营性租赁还是融资性租赁其改良工程支出，都应计入“长期待摊费用”或“待摊费用” 账户，并按一定的期限摊销。有些企业，为了不计或少计费用，对于租入固定资产改良工 程的支出，直接增加固定资产的原值，而不计入“待摊（或长期待摊）费用”账户进行财务处 理。例如，某企业融资租入一条生产线，期限为5年，在使用第3

13、年时，该企业对生产 线进行了改良，工程支出为10万元。该企业却作“借：固定资产10,贷：银行存款10”的会计分录，从而使本年少计费用，多计利润。收入中常见的23+5 种合理避税方法收入是企业销售商品或者提供劳务等经营业务实现的营业收入。收入按收 入的性质可以有不同的分类，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的 资产等而取得的收入等。按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收 入。不同行业的主营业务收入包括的内容不同。工业性企业的主营业务收入主要包括销售 质量本合同支付资金服务、自制半成品、代制、代修品、提供工业性作业等所取得的收入； 商品流通企业的主营业务收入主要包

14、括销售商品取得的收入；旅游企业的主营业务收入包 括客房收入、餐饮收入等。主营业务收入在会计核算中经营发生，一般占企业营业收入的 比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入主要包括固定资产出租取得 的收入、技术转让取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租取得的收入等。营业收 入中的其他业务收入在会计核算中一般不经常发生兼营业务交易，占企业营业收入的比重 较小。收入业务核算复杂，企业为了达到某种目的，常在财务会计处理上采用各种作假的 手段。（隐瞒收入转移利润，虚增收入以粉饰财务状况）。企业业务收入容易产生虚假的地方 归纳起来，主要表现在：已实现销售收入的业务不作账务处理.；白条出库作

15、实现销售入账； 预收支付资金提前转入销售收入；销售材料收入直接冲减材料成本；隐藏固定资产出租收入; 销售退回的质量本合同支付资金服务只冲减成本不冲减收入；俏售边角料收入私存“小金 库”；工业性劳务收入直接冲减劳务成本;质量本合同支付资金服务以旧换新将差价列作销 售收入，只计算主要产品的销售收入，不计算副质量本合同支付资金服务、联质量本合同 支付资金服务、自制半成品的销售收入等。为了加强对营业收入的监督，国家审计机关、 部分审计机构、社会审计组织以及财政税务等部分应对企业的经济活动进行审核检查。一、主营业务收入主营业务收入是指销售商品或提供劳务等取得的营业收入，其作假的主 要正式正式生效有：1.

16、发票管理管控不严格发票是企业销售质量本合同支付资金服务的主要原始凭证，也是计 税的主要依据。工作中，有些企业不按发票管理管控办法严格管理管控发票，在发票的使 用和保管过程中存在着许多问题，主要表现在开销售发票，开“阴阳票”，代他人开票等。 这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设“小金库”留有了余地。2.质量本合同支付资金服务销售收入入账时间不正确根据企业会计准则及会计规章制度规 定，企业发出商品，同时收讫支付资金或取得索取支付资金的凭证时，作为销售收入的入 账时间，但是有的企业常常违反入账时间，人为地改变入账时间，改变当期计税基数。随 意的调查当期的利润，影响了利润的真实。如：企业某月开据价值50

17、万元的发票，当期 抵扣后应交税金30000元。但企业觉得上交税金可惜，便决定只上16000元的税金，会 计授意只能将开据税额为M000元的发票取出不下账，待下月再下账，再找进项。从而使 得当月的发票领用存月报表，发票使用明细表等报表全部失真。3 .质量本合同支付资金服务销售收入的入账金额不实某些企业销售商品时以“应收账 款”、“银行存款”直接冲减“库存商品”“产成品”从而随意变动记账的销售额，造成 当期损益不实。如：某企业销售一批节能灯，价值计20000元，企业为了逃税，便不通过 收入、销货成本核算，直接挂往来抵减产成品。4 .故意隐匿收入企业为了逃税，在发出商品，收到支付资金，但发票尚未给购

18、货方的情况 下，将发票联单独存放，而作为应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项 目联系相关公司正式正式生效方法或盖章下账。如：某企业销售一台电脑，购货方提走电 脑，并将款5000元已付给了销货方，但未索取发票联。企业并不知道购货方何时来取发 票联，便将开据的价为5000元的发票隐藏起来不作账，从而影响了当期损益。5 .自条出库，作销售入账企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫支付资金或取得索取支 付资金的凭证时，确认质量本合同支付资金服务销售收入的实现。有的企业为了虚增利润, 依据白条出库来确认销售收入的实现。如：某企业为了调整利润，便采用作假手法，以白 条为依据作为收入的实现，具体

19、表现为：该企业领导人人开了一张白条，命令库管员将再 质量本合同支付资金服务50000个发往M公司，让其代销，企业并未收到M公司的签收 凭据，只用仓库发货的一张白条下账，作为收入的实现。企业本应收到M公司的代销清单 时再作销售处理，但企业为了虚调利润，在无任何结算单据的情况下，便以白条下了账。6 .预收支付资金提前转作销售收入企业预先收到购货单位支付的支付资金，应通过“预收 账款”账户进行核算，等发出商品时，进行冲减“预收账款”，同时，增加“质量本合同 支付资金服务俏售收入”科目的核算。但企业为了调整利润，在质量本合同支付资金服务还 未发出时便作了销售，视为销售收入的实现。如：企业销售设备，预收

20、支付资金80万元。 企业上月报表利润亏损，本月为了贷款，想有些盈利。无采取积极的管理管控措施，却采 用了虚增质量本合同支付资金服务销售收入的作假手段，将预收的支付资金80万元作为质 量本合同支付资金服务销售收入处理。令该设备的成本为4.8万元，本期销项税为 130000,进项税为50000,则应交纳增值税为80000,应交纳城建税为5600,应交纳的教 育费附加为 2400,当前虚增利润为 800000-480000-80000-5600-2400=232000 元。7.向预本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生 效方法或盖章单位发出商品时.，不作销售处理财务

21、规章制度规定企业向购货单位预收支付 资金后，应当在发出质量本合同支付资金服务时，作实现销售的账务处理但企业通常在 预收购货单位的支付资金，向购货单位发出商品时，为了调整当期损益，直接记入“分期收 款发出商品”而不记入“质量本合同支付资金服务销售收入”。从而偷逃税金，转移了利 润。如：某企业与购货方签定了一份质量本合同支付资金服务销售合同协议，合同协议中 的约定购货方预付支付资金100万后三个月，销货方将货交于购货方。该企业在收到支付 资金时应当借记：“银行存款”，贷记：“预收账款”，发出质量本合同支付资金服务时应 借记：“预收账款”，贷记：“质量本合同支付资金服务销售收入”。但企业不作冲减“预

22、 收账款”，增加“质量本合同支付资金服务销售收入”的处理，直接按质量本合同支付资 金服务的实际成本80万，借记：”分期收款发出商品”，贷记“产成品”。令企业应交的 增值税5000,则企业 应交城建税350,应交教育费附加费700,企业不仅偷逃税金6050, 还虚减了利润 1000000-800000-6050=193950 元。8.虚设客户，调整利税有的企业为了调增利润，便采取假设客户，编造质量本合同支付资 金服务销售收入的作法。如：企业为了保持微利目标，便编造了假设客户，从而虚增质量 本合同支付资金服务销售收入。具体表现为：财务部受领导人授意，在某月未发生销售， 也未收到任何收款凭证的情况下

23、，虚拟一个购货单位购买质量本合同支付资金服务，支付资 金暂欠500万元的白条作为原始凭证下了账。月末结转成本300万元。令应交增值税 35000元，则企业上交 城建税2450教育费附加1050通过多交税金来掩盖了虚增利润 1996500(5000000-3000000-2450-1050),的假象。9.延期办理托收承付，调整当年利 润企业采用托收承付的结算正式正式生效销售质量本合同支付资金服务，当质量本合同支 付资金服务发出，托收手续已办采取的收取价款的凭据时.，应作为销售收入处理。但企业 为了控制利润数额，少交税，便采取了延期托收手续，故意减少当期质量本合同支付资金服 务销售收入的手法。如：

24、某企业合同协议约定，12月份发出580万元的质量本合同支付 资金服务，但企业为了少交税金故意延期到下一年度才开具发票，办理托收，从而减少了 当年利润。并将当年实现的销售利润转移到了下年。10 .销货退回，虚拟业务按财务规章制度规定，对销售退回不论是本年度退回，还是以前年 度的销售退回，均应冲减当月销售收入。但在工作中，有些企、也为了不影响收入利润，但 对退回的质量本合同支付资金服务不入账，形成账外物，或者直接虚拟往来，不冲减质量 本合同支付资金服务销售收入。如：某企业收到上月退回的价值30万元的质次商品，企 业当月本应冲减当月的质量本合同支付资金服务销售收入30万元。但企业为了对当月的损 益无

25、影响，便故意将退回的质量本合同支付资金服务虚挂了 “应收账款”或“应付账款”的 某一子目。11 .延期结算代销质量本合同支付资金服务，经办相关人员获利私吞企业委托其他单位代俏 质量本合同支付资金服务，代销清单应按企业与代销单位商品的口期按时提供来作为委托单 位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲比较强烈，私用职权，允许代销单位延期提 供代销清单的一种不法行为。如：某企业委托某公司代销商品，商定代销单位每月末向委 托单位代销清单，以便及时进行货款结算。但代销单位为了占用代销款进行其他经营活动, 串通委托单位的经办人，故意拖延提供代销清单的时间。从而使得代销单位长期占用资金 100万元，委托方

26、经办人也从中获利10000元。12 .赊销商品转作收入，虚增存货周转率企业将没有产生收入的赊销质量本合同支付资金服 务，按现销作为当期的收入办理。以致于提高了企业的存货周转率。如：某企业1998年 实现质量本合同支付资金服务销售收入8000万元，其中赊销款为2400元，存款平均成本 为4000万元，存货的实际周转率为1.4次。企业向银行提供报表，为了反映企业运作较 好，将赊销款作为销售收入处理，使得企业虚增了收入，存货周转率由原来的1.4次提高 到2次。13 .销售自制半成品，直接冲减生产成本企业为调整损益，将应入库后作销售的半成品， 在未入库之前直接从车间发给客户，并将取得的销售收入直接冲减

27、生产成本。如：企业按 规定，应将加工完毕并已本合同支付资金服务合格的半成品交付半成品库，并办理有关的入 库手续。但厂部为了在作合并报表时少交税款，便将加工完毕的半所品直接从车间发往购 货单位，使车间财务作账务处理时直接将质量本合同支付资金服务销售收入200万金额记 入银行存款，同时减少了 “生产成木一基木生产成本” 20()万。结果使得企业少交增值税 50000元，少交城建税3500元，少交教育费附加1500。从而减少了当年利润(令成本为 150 万元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000 元),少交所得税 146850 元。14 .低价出售质量本合同

28、支付资金服务，经办相关人员捞取I口I扣在市场竞争中，企业在业务 上允许销售相关人员根据情况，在给定的价格变动的幅度内上下浮动。这样使得有关经办 人销售价格上便有机可乘。如：某企业与购货方商谈价格中，销售相关人员为了自己谋利， 谈妥了条件，销售相关人员以较低价格出售，购货方不要发票，从而销售相关人员从中可得 好处5000元。使得企业销售收入虚减了 5000元。15 .质量本合同支付资金服务“以旧换新”，用差价计收入企业采用“以旧换新”的促销正 式正式生效，对新旧质量本合同支付资金服务都应下账处理，对改进的旧质量本合同支付资 金服务应作购进处理，对发出的新质量本合同支付资金服务应作销售处理，但企业

29、却用差 价计收入，使得企业少交税款。如：某企业生产新质量本合同支付资金服务的售价100万, 回收旧质量本合同支付资金服务的协议价为50万元，新旧质量本合同支付资金服务交换 后，购货方本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正 式生效方法或盖章50万元。企业对换回的旧质量本合同支付资金服务进行加工修好后，成 本变成了 60万，后以售100万元售与另一企业。结果，企业将新旧差价50万元直接计 入收入处理，加工后质量本合同支付资金服务销售直接冲减了生产成本。结果使企业少计收 入150万,少交增值税30000元，少交了城建税2100,少交了教育费附加9000从而影 响了利润和

30、所得税。16 .凭空填制记账凭证，将收入转为损失企也在结账时，发现收入太大，税金过高，便凭空 填制记账凭证，虚减质量本合同支付资金服务销售收入，将收入转为财产损失计入当年损 益。如：企业在月终转账时，为了调减收入，制作了一张虚假的记账凭证。记账凭证摘要 里注明：因质量问题退回A质量本合同支付资金服务80万元财务直接红字冲减了销售 收入同时虚挂了一个“其他应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联 系相关公司正式正式生效方法或盖章”的往来账户。，从而掩盖了收入，少交了税金。 17.补收的销售额，直接计营业外收入企业因失误报价错误，使企业少收了支付资金后，向 购货方追缴支付资金的金额，

31、企业直接计入“营业外收入”从而来减俏项税额。如：某企 业财务失误将本应收100万的销支付资金的质量本合同支付资金服务，只按80万收账。 后经企业与购货方商谈，购货方同意补付支付资金，同时不要发票，只要一个内部收据则 可。这样，某企业财务相关人员将补收的20万支付资金不作销售收入处理，却直接计入 了 “营业外收入”，从而影响了应交增值税及其附加税的金额 31, 966. 00(29, 060+2, 906=31, 966) 18.销售折扣与折让处理不规范来调整收入 按规定，工 业企业发生的俏售折扣及折让应抵减质量本合同支付资金服务销售收入相关项目，商品流通 企业则单独将其反映在：“销售折扣与折让

32、”帐户。但企业在工作中经常虚设折扣与折让 事项冲减收入。如：某工业企业为了调节利润，在已结帐的情况下，随意调整报表上的销 售折扣与折让，以满足报表使用者（譬如：银行）的要求。19.用销售折扣与折让，截留纳入“小金库”企也通常把属于销售收入的金额以“折让”、 “折扣”名义擅自截留资金，存入“小金库”以便用在一些非法支出方面。如：企业领导 人要送礼，便指令财务作了一些不合理财务处理，将取得的销售收入中以销售折扣与折让 中挤出一部分资金，以满足领导人的需要。20.销售退回的运杂费一并混入销售冲销企业 销售货物，发生退回。经双方协议，退同运杂费由销货方来承担。但企业将销售退回的运杂 费一并冲销销售收入

33、，使得企业虚减收入。如：企业销售一批货物，因质量问题，购货方 将部分价值20万的质量本合同支付资金服务退回。双方协商决定，退货运杂费10, 000 元由销货方负担。企业收到有关运杂费单据时，本应计入“经营费用”，但企业却直接冲减 了销售收入，使销售收入失真，产生了错误的会计信息。21.来料加工节省材料，不作收入 工业企业对外进行加工、修理修配业务，按合同协议规定节省材料可留归企业所有，该企业 将节省材料作价出售，却不作收入处理，留以后备用。如：某企业承揽一项来料加工业务, 合同协议规定若有余料将归受托单位所有。该企业对来料加工完毕后，将节省材料对外售 出，取得价款8000元，未作收入，直接入了

34、 “小金库”。22.工业性劳务，直接冲减成本 工业企业从事工业性劳务，属于主营业务，对其收入与成本应进行明细核算，劳务收入记入 “产品销售收入”，期末结转其成本。有的企业将工业性劳务收入直接记入“生产成本” 以冲减劳务成本，达到逃税的目的。如：企业全年提供加工劳务收入100万元，成本80 万元。企业将取得的收入直接冲减生产成本100万元，从而逃避了应交的增值税及10$的 附加税。23.在建工程领用产成品，不作销售处理企业在建工程在领用自制质量木合同支 付资金服务时，应视同销售。结算时按质量本合同支付资金服务售价，借记：“在建工程” 贷记”产品销售收入”。有的企业为了降低固定资产的造价，在领用自

35、制质量本合同支付 资金服务时，不作销售收入处理，而是直接冲减成本。如：某企业因资金困难，为了缓解 资金矛盾，在一个领用的自制质量本合同支付资金服务的扩建相关项目中，将应作为收入 处理的价值50万元的质量本合同支付资金服务直接冲减“产成品”成本，使得投资方增大 了投资。销售，就会虚增销售利润8万元，结果会使本期利润虚减8万元，相应在地偷漏企业所 得税8X33%=2.64万元。3、利用应付账款，隐匿收入有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税 款的目的，就会在收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。例如，审计相关人员 在对某企业审查过程中，发现一张凭证为：“借：原材料，贷：应付

36、账款”，后附一份进 货清单，一张进账单，经盘问出纳相关人员，才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒这笔收 入，该企业领导人人授意财务相关人员挂在往来账上。4、故意增大应付账款如某企业采购相关人员在采购某物时，会要求对方开票员多列采购金 额，套取企业现金。例如某日化工厂采购员张义在采购原料时，要求对方开具5万元的发 票金额，而实际合同协议价为4.2万元，采购员伙同对方开票员将8千元现金套出私分， 使企业财产受到损失。5、利用应付账款，贪污现金折扣指有些企业在支付支付资金符合现金折扣的条件下按总 额支付然后从对方套取现金私分或留存“小，金库”。按规定，对本相关项目联系相 关公司正式正式生效方法或本相关项

37、目联系相关公司正式正式生效方法或盖章期内本相关 项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章 享有现金折扣的应付账款，先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在本相关项 目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章期 内本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方 法或盖章时，对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额本相关项目联系相关公司正 式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖章。但有些企业本相关项 目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方

38、法或盖章时.， 对享有的现金折扣不予扣除，通过以下正式正式生效套取现金折扣，即：“借：应付账款 一XX单位（总价），贷：银行存款”，之后再从销货单位拿取折扣部分。6、故意推迟本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正 式生效方法或盖章，合伙私分罚款有些企业财务相关人员伙同对方财务相关人员，故意推 迟本相关项目联系相关公司正式止式生效方法或本相关项目联系相关公司正式止式生效方 法或盖章，致使企业支付罚款，待支付罚款时，双方私分此罚款，使企业财产受到损失而 肥了个人的腰包。7、隐瞒退货企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故把货物退回，取得了 红字发货票，而作弊

39、相关人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票隐瞒，然后寻机转 出，贪污“应付账款”。如审计相关人员在对某家俱厂审计过程中发现，该家俱厂一笔应 付账款十分可疑，经函证，发现此购货对方早已退货，而应付账款却被几位财务相关人员 合谋套出私分了。8、不合理挤入，假公济私有些企业对于一些非法开支，或已超标准或规定的费用，人为挤 入“应付账款”进行缓冲，如审计相关人员在对某一热水器生产企业审计中发现，该企业 曾购入三辆“新大洲”摩托车，企业财务相关人员的账务处理为：“借：固定资产，贷： 应付账款”，但审计相关人员在盘点企业固定资产时，却没有发现这三辆摩托车。后经知 情人透露，才知三位企业领导人人利用公款买

40、摩托车送给考入大学的子女作为奖励。9、用商品抵顶应付账款，隐瞒收入企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商 品销售收入，偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时，通常作：“借：应付账款，贷：库 存商品”的会计分录，故意不作销售，不记增值税（销项税）。如某化纤厂以其质量本合同 支付资金服务抵顶应付账款35100元，该厂作如下账务处理：“借：应付账款一XX35100, 贷：库存商品一XX35100”，结果隐瞒销售收入30000元，销项增值税5100元，虚减利 润。三、预收账款中常见的作假手法1、利用预收账款，虚增商品销售收入有些企业利用预收账款来调节商品销售收入，将尚 未实现的销售收入提前作收入处

41、理，虚增商品销售收入，调节利润;这些企业为平衡利润， 在未发出商品时就虚作商品销售收入，虚增当期利润，在下一个会计期间再冲回原账务处 理。如某企业商品销售采用预收账款形式，收到支付资金作：“借：银行存款，贷：预收 账款”的会计分录，待发出商品时确认收入，将预收账款转入质最本合同支付资金服务销售 收入，作：“借：预收账款，贷：质量本合同支付资金服务销售收入，贷：应交税金一应 交增值税（销项税额）”的账务处理。该企业在1999年12月预计不能完成目标利润，遂 于年底将几笔预收账款转为销售收入，以达到增加利润的目的。审计相关人员在审计过程中 发现，该企业这几笔销售收入并没有同时结转质量本合同支付资金

42、服务销售成本，纯属人 为调节损益。2、利用预收账款，偷逃收入、税金有些企业将预收账款长期挂账，不作销售处理。如某印 刷厂，收到客户交来支付资金时，作“借：银行存款，贷：预收账款”，待客户取走印刷 品时，该厂继续将预收账款挂账，不转作收入，也不结转成本，以达到偷逃收入和税金的 目的。四、预提费用中常见的作假手法1、虚列预提费用有些企业为了达到减少本期利润，少交所得税的目的，采用虚列预提费用 的正式正式生效来人为地调节利润。如审计相关人员在审计过程中发现，某企业大修理实 行预提费用规章制度，按常规，费用早应提足，但该企业却在预提费用中一直列支此项， 后经查询，才得知该企业为了继续享受国家的一些税收

43、优惠政策，而要作成“真盈假亏” 的假象。2、预提费用长期挂账有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，支付时又重新计入 成本费用账户，以达到增 加当期费用之目的。如某汽车制造厂，预提大修理费用时，作： “借：制造费用，贷：预提费用”的账务处理，待实际发生时，又作：“借：制造费用，贷：银行存款”的账务处理，并未冲销已提足的预提费用金额，这样的结果使企业虚增了 制造费用，虚增了生产成本。3、不预提应预提的费用有些企、也因本期的费用支出较大，为了不影响期末预计利润，则 采用“压缩”费用的方法，对按规定应进行预提的费用不预提，以降低过高的成本费用， 虚增或虚保当期利润。五、应付工资中常见的作假手法1

44、、利用工资费用，调节质量本合同支付资金服务成本企业为了调节质量本合同支付资金服 务成本和当年利润，人为地多列或少列应计入质量本合同支付资金服务成本的工资费用，从 而达到调节利润的目的。例如，审计相关人员在审查某企业应付工资时，发现本年度工资 费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知，在建工程工资支出60万元计入生 产成本。由此而增大了质量本合同支付资金服务成本,随着质量本合同支付资金服务的销仕：, 必然会导致当年的利润减少。2、冒领贪污有些企业的会计相关人员利用会计部门机构内部管理管控不健全，虚列职工姓 名，或者使原始凭证与记账凭证不一致，进行贪污。如审计相关人员在对一空调生产企业 审计

45、时发现，工资表中很多人的签章似乎出自一人之手，经盘问出纳相关人员得知，其利 用本单位内部管理管控混乱，虚列了职工名单，伪造签名后领出现金据为己有。3、支付利息，计入“应付工资”科目有些企业支付职工购买本单位债券的利息支出计入应 付工资，重复列支费用，虚减当期利润。按照规定，企业发行债券应支付的利息，每年都 应通过计提的正式正式生效将应付债券利息计入财务费用，支付利息时应冲减应付债券。 在计提利息时作借记“财务费用一利息支出”，贷记“应付债券一应计利息”的账务处理。 但有的企业为了隐瞒利润，一方面在计提债券利息时列入财务费用，另一方面在支付本企业 职工购买的债券利息时，通过“应付工资”重列费用，

46、使已经支付给职工的利息，在应 付债券”贷方挂账。如A企业发行5年期公司债券100万元，利率为8%,本公司职工购 买50万元，当年企业共提利息8万元，列入财务费用。次年2月先支付外单位利息时 企业作：“借：应付债券4万元，贷：现金4万元”；将应付本单位职工的债券利息4万 元并入当月工资一起作“借：应付工资，贷：现金”的账务处理，然后挤入经营费用和管理 管控费用，减少利润4万元。六、应付福利费中常见的作假手法有些企业由于职工福利 费开支数额较大，为了多提职工福利费，人为地加大工资总额,在此基 础上按固定比例（14%） 计提，则职工福利费数额相应地会人为加大。例如，某企业“应付福利费”账户年年出现

47、红字，支出的要比提取的金额大，一直处于超支的状态，后经一特聘的财务顾问“指点”， 该企业采取人为扩大工资总额这个基数，在提取比例不变的情况下，增大应福利费的提取 数的方法，很快红字不见了。由此而造成虚增成本费用，虚减利润的不实结果。七、其他应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式 生效方法或盖章中常见的作假手法根据有关规定，企业收取的包装物押金在“其他应本相 关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或盖 章”账户中核算。收到时作：“借：银行存款，贷：其他应本相关项目联系相关公司正式 正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生

48、效方法或盖章”；待归还时，企业再作 “借：其他应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正 式生效方法或盖章，贷：银行存款”或逾期未还时，可以转为收入。但有些企业将“其他 应本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方 法或盖章”长期挂账，不转入收入处理，偷逃收入，偷逃税款。如某粮食企业销售粮食时， 收取麻袋押金，待归还时退还押金，对于逾期未退的，转入收入。但该企业却不结转其他应 本相关项目联系相关公司正式正式生效方法或本相关项目联系相关公司正式正式生效方法 或盖章，使其长期挂账，造成收入不实，负债不实的后果。八、应交税金中常见的作假手

49、法应交税金业务包括计交各种应交税金和其他应交款。根据 国家有关规定，企业在未弥补亏损之前，未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。有些 企业却不遵守规定，在未补亏之前即分配利润，或者分配的利润大于可供分配的利润。这 样的结果就会造成账实不符，违法违规的后果。九、应交利润中常见的作假手法根据国家有关规定，企业在未弥补亏损之前，未提取盈余 公积和公益金之前不得分配利润。有些企业却不遵守规定，在未补亏之前即分配利润，或 者分配的利润大于可供分配的利润。这样的结果就会造成账实不符，违法违规的后果。利润方面常用的12种合理避税方法利润是企业在一定期间所获得的经营成果。 企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。其计算公式为：利润总额:营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；营业 利涧二主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业利润-管理管控费用-财务费用；主 营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-销售折扣与转让-主营业务税金及附加；其他业 务利润=其他业务收入-其他业务支出。投资净收益是投资收益扣除投资损失后的数