企业会计准则实施后的主要变化.ppt

《企业会计准则实施后的主要变化.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则实施后的主要变化.ppt（46页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业会计准则实施后的主要变化武汉科技学院武汉科技学院 杜国良教授杜国良教授1主要内容：主要内容：一、准则实施情况介绍一、准则实施情况介绍二、具体准则规定的十大主要变化二、具体准则规定的十大主要变化2一、准则实施情况介绍实施范围逐步扩大实施范围逐步扩大力争力争20102010年左右大中型企业全面执年左右大中型企业全面执行企业会计准则行企业会计准则20112011年力争所有企业执行年力争所有企业执行3二、具体准则规定的主要变化二、具体准则规定的主要变化 企业会计准则及应用指南企业会计准则及应用指南 企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（20082008）解释解释1 1，2 2，3 3 2008 20

2、08年报通知年报通知 有关复函有关复函41.1.企业会计准则企业会计准则存货存货周转材料周转材料界定：企业能够多次使用的材料和包装物等界定：企业能够多次使用的材料和包装物等1.1.区分存货与固定资产区分存货与固定资产 使用期间在使用期间在1 1年以上，符合固定资产定义年以上，符合固定资产定义固定固定资产资产 不符合固定资产定义不符合固定资产定义存货存货 51.1.企业会计准则企业会计准则存货存货2.2.周转材料的成本结转周转材料的成本结转原规定：周转材料应采用原规定：周转材料应采用一次转销法一次转销法或或五五摊销法五五摊销法，建造承包商的钢模板、脚手架等可以采用建造承包商的钢模板、脚手架等可以

3、采用一次转销法、一次转销法、五五摊销法或分次摊销法五五摊销法或分次摊销法修订后：按使用次数分次计入成本费用修订后：按使用次数分次计入成本费用.余额较小的，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用不再对建造承包商作单可在领用时一次计入成本费用不再对建造承包商作单独规定独规定.62.2.企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资长期股权投资：长期股权投资：对子公司投资对子公司投资对联营企业、合营企业投资对联营企业、合营企业投资对被投资单位的影响能力在重大影响以下、对被投资单位的影响能力在重大影响以下、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的 权益性投资权益性

4、投资72.企业会计准则长期股权投资一、成本法一、成本法取得时投资成本中包含的已宣告现金取得时投资成本中包含的已宣告现金股利或利润股利或利润应收项目应收项目持有投资过程中应享有被投资单位宣持有投资过程中应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润告发放的现金股利或利润投资收投资收益益82.2.企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资解释解释3 3号中规定：号中规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣

5、股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。同时考虑长期股权投资是否发生减值同时考虑长期股权投资是否发生减值92.2.企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资二、权益法二、权益法1.1.投资企业与联营企业及合营企业间未实现内部交易投资企业与联营企业及合营企业间未实现内部交易损益的抵销：损益的抵销：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例

6、计算归属于投资企业的部内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认损失的，应当全额确认102.2.企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资二、权益法二、权益法2.2.取得现金股利或利润取得现金股利或利润20082008讲解中规定：讲解中规定：按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资账单位取

7、得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资账面价值。面价值。112.企业会计准则长期股权投资三、三、购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权的处理解释解释2 2号中规定：号中规定：个别报表层次个别报表层次合并报表层次合并报表层次新取得的长期股权投资与新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益。之间的差额，应当调整所有者权益。122.企业会计准则长期股权投资四、出售子公司少数股权的处理四、出售子公司少数股权的处理财会便财会便2009142

8、00914号规定：号规定：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，合并财务报表中处子公司的长期股权投资，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益司净资产的差额应当计入所有者权益133.3.企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产一、安全生产费一、安全生产费解释解释3 3号中规定：号中规定：高危行业企业提取的安全生产费，计入相关产品的成本高危行业企业提取的安全生产费，计入相关产品的成本或当期损益，同时记入或当期损益，同时记入“专项储备专项储备”资产负债表所

9、有者权益项下增设资产负债表所有者权益项下增设“专项储备专项储备”项目项目关注：追溯调整，维简费和其它类似性质的费用比照处关注：追溯调整，维简费和其它类似性质的费用比照处理理143.3.企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产一、安全生产费一、安全生产费（1 1）使用时属于费用性支出，冲减）使用时属于费用性支出，冲减“专项储备专项储备”（2 2）形成固定资产的，先通过）形成固定资产的，先通过“在建工程在建工程”归集，归集，达到预定可使用状态时结转固定资产；并按照形成固达到预定可使用状态时结转固定资产；并按照形成固定资产的成本冲减定资产的成本冲减“专项储备专项储备”，全额计提折旧，全额计提折旧 1

10、53.3.企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产借：成本、费用借：成本、费用 贷：专项储备贷：专项储备发生费用性支出时：发生费用性支出时：发生资本性支出时：发生资本性支出时：借：专项储备借：专项储备 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 借：专项储备借：专项储备 贷：累计折旧贷：累计折旧163.3.企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产二、固定资产定期检查相关的大修理费用二、固定资产定期检查相关的大修理费用财会函财会函200860200860号中规定：号中规定：企业对固定资产进行定期检查发生

11、的大修理费用，有企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固定资产成本，不符合确认条件的，应予费用化定资产成本，不符合确认条件的，应予费用化174.4.企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬关注：关注：职工薪酬的范围职工薪酬的范围辞退福利的会计处理辞退福利的会计处理p内退计划比照辞退福利处理内退计划比照辞退福利处理p不同于职工正常退休时的养老金不同于职工正常退休时的养老金首次执行日的衔接首次执行日的衔接184.4.企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬首次执行日内退报酬及福利的会计处理首次执行日内

12、退报酬及福利的会计处理区分不同的情况：区分不同的情况：首次执行日存在的已内退人员应支付的报酬首次执行日存在的已内退人员应支付的报酬 借：留存收益借：留存收益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 194.4.企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬首次执行日计划内将要内退人员应享受的内退福利首次执行日计划内将要内退人员应享受的内退福利（1 1 年内即将实施的）：年内即将实施的）：借：留存收益借：留存收益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬204.4.企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬首次执行日公司计划内将要内退人员在达到法定退首次执行日公司计划内将要内退人员在达到法定退休年龄后将享受的退休福利

13、休年龄后将享受的退休福利 归属于首次执行日前提供服务的归属于首次执行日前提供服务的 调整期初留存收益，确认应付职工薪酬调整期初留存收益，确认应付职工薪酬 首次执行日以后期间职工提供服务相关的首次执行日以后期间职工提供服务相关的 分期计入成本费用，确认应付职工薪酬分期计入成本费用，确认应付职工薪酬215.5.企业会计准则企业会计准则收入收入一、销售商品、提供劳务时授予客户奖励积分的处理一、销售商品、提供劳务时授予客户奖励积分的处理财会函财会函200860200860号中规定：号中规定：基本原则基本原则取得的价款或应收款在销售收入与奖取得的价款或应收款在销售收入与奖励积分的公允价值间进行分配，奖励

14、积分的公允价励积分的公允价值间进行分配，奖励积分的公允价值确认为值确认为递延收益递延收益 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益与所兑换积分相关的部分确认为收入计入递延收益与所兑换积分相关的部分确认为收入225.5.企业会计准则企业会计准则收入收入二、二、BOTBOT业务业务解释解释2 2号中规定：号中规定：条件条件1.1.合同授予方为政府或政府授权的企业合同授予方为政府或政府授权的企业2.2.合同投资方、项目公司合同投资方、项目公司项目公司负责

15、建造基础设施及负项目公司负责建造基础设施及负责建成后一定时间的后续经营责建成后一定时间的后续经营3.3.合同中对基础设施的质量、工期、后续服务对象、收费标准合同中对基础设施的质量、工期、后续服务对象、收费标准等作出约定，合同期满无偿移交等作出约定，合同期满无偿移交235.5.企业会计准则企业会计准则收入收入二、二、BOTBOT业务业务建造期间收入确认建造期间收入确认建造合同建造合同建成后服务收入确认建成后服务收入确认收入准则收入准则245.5.企业会计准则企业会计准则收入收入建造服务核算的基本模式：建造服务核算的基本模式：有关基础设施不作为特许方的固定资产有关基础设施不作为特许方的固定资产金融

16、资产模式金融资产模式授予方承诺支付既定金额的现金授予方承诺支付既定金额的现金或是在经营收入低于某一限额的情况下，由授予方或是在经营收入低于某一限额的情况下，由授予方补足补足无形资产模式无形资产模式特许方有权利向接受服务的公众特许方有权利向接受服务的公众收费，具体收费金额取决于接受服务的公众数量收费，具体收费金额取决于接受服务的公众数量255.5.企业会计准则企业会计准则收入收入三、自行建造或通过分包商建造房地产，应遵循建三、自行建造或通过分包商建造房地产，应遵循建造合同准则还是收入准则造合同准则还是收入准则解释解释3 3号中规定：号中规定：购买方能够决定房地产设计的主要结构要素或其购买方能够决

17、定房地产设计的主要结构要素或其变动，且符合建造合同定义的，应遵循建造合同变动，且符合建造合同定义的，应遵循建造合同准则确认收入准则确认收入购买方影响房地产设计能力有限的，应遵循商品购买方影响房地产设计能力有限的，应遵循商品销售收入原则确认收入销售收入原则确认收入266.6.企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助政府给予的搬迁补偿款政府给予的搬迁补偿款解释解释3 3号中规定：号中规定：因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行的搬迁收到政府从财政预区治理等公共利益进行的搬迁收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，作为专项应付款算直接

18、拨付的搬迁补偿款，作为专项应付款其他搬迁补偿款，按照固定资产、政府补助等会其他搬迁补偿款，按照固定资产、政府补助等会计准则进行处理计准则进行处理277.企业会计准则金融工具限售股权的会计处理限售股权的会计处理解释解释3 3号中规定：号中规定：n n企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响限售股权），对上市公司不具有控制、共同控

19、制或重大影响限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第的，应当按照企业会计准则第的，应当按照企业会计准则第的，应当按照企业会计准则第22222222号号号号金融工具确认和计金融工具确认和计金融工具确认和计金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动

20、计入当期损益的金融资产。n n企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第会计准则第会计准则第会计准则第22222222号号号号金融工具确认和计量有关公允价值确金融工具确认和计量有关公允价值确金融工具确认和计量有关公允价值确金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定定的规定执行，不得改变

21、企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。原则和方法。原则和方法。原则和方法。288.企业会计准则企业合并1.1.企业合并的界定企业合并的界定n n企业合并指将两个或两个以上的企业合企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项并形成一个报告主体的交易或事项n n前提：有关企业要构成前提：有关企业要构成业务业务n n业务：投入业务：投入+加工处理过程加工处理过程+（产出）（产出）298.企业会计准则企业合并n n如被并方为如被并方为业务业务，作为，作为企业合并企业合并处理处理 合并中可能产生商誉或是需计入损益的合并中可能产生商誉或是需计入损益的因素因素n n如被并方如被并方不

22、构成业务不构成业务，作为，作为资产的购买资产的购买 购买价款按照购入单项资产公允价值的购买价款按照购入单项资产公允价值的相对比例分配，不形成商誉或计入损益相对比例分配，不形成商誉或计入损益的因素的因素308.企业会计准则企业合并对控制的理解：对控制的理解：n n控制：有权决定一个企业的财务和经营控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业经营活动中获益政策并能据以从该企业经营活动中获益n n判断：同时符合判断：同时符合权利权利标准和标准和利益利益标准标准n n控制控制的界定与的界定与CAS2CAS2、CAS34CAS34、CAS36CAS36相同相同318.企业会计准则企业合并控制权

23、的判断标准：控制权的判断标准：控制权的判断标准：控制权的判断标准：n n取得取得取得取得50505050以上的表决权股份以上的表决权股份以上的表决权股份以上的表决权股份n n取得表决权股份的比例不足取得表决权股份的比例不足取得表决权股份的比例不足取得表决权股份的比例不足50505050，但存在其他，但存在其他，但存在其他，但存在其他情况：情况：情况：情况：（1 1 1 1）通过与其他投资者之间的协议约定）通过与其他投资者之间的协议约定）通过与其他投资者之间的协议约定）通过与其他投资者之间的协议约定（2 2 2 2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的）根据章程或协议，有权主导被投资单位的）根据

24、章程或协议，有权主导被投资单位的）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策财务和经营决策财务和经营决策财务和经营决策（3 3 3 3）有权任免董事会或类似机构多数成员）有权任免董事会或类似机构多数成员）有权任免董事会或类似机构多数成员）有权任免董事会或类似机构多数成员（4 4 4 4）在董事会等类似机构具有多数投票权）在董事会等类似机构具有多数投票权）在董事会等类似机构具有多数投票权）在董事会等类似机构具有多数投票权前提：企业生产经营决策由董事会简单多数通过前提：企业生产经营决策由董事会简单多数通过前提：企业生产经营决策由董事会简单多数通过前提：企业生产经营决策由董事会简单多数通过3

25、28.企业会计准则企业合并2.2.同一控制下企业合并同一控制下企业合并n n发生在同一企业集团内部企业之间的合发生在同一企业集团内部企业之间的合并并n n超越企业集团层次国有企业之间的合并超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并一般不作为同一控制下企业合并n n同一个人控制下企业间的合并同一个人控制下企业间的合并338.企业会计准则企业合并2.2.同一控制下企业合并同一控制下企业合并n n从能够对参与合并企业合并前后均实施从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的会计处控制的一方出发，确定合并方的会计处理原则理原则n n合并报表合并报表 个别报表个别报

26、表n n基本原则是账面价值，不确认损益基本原则是账面价值，不确认损益348.企业会计准则企业合并3.3.非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并购买法购买法n n公允价值的确定公允价值的确定358.企业会计准则企业合并借壳上市的会计处理借壳上市的会计处理财会函财会函200860号、号、财会便财会便200917号中规定：号中规定：构成反向购买的情况构成反向购买的情况n n交易发生时，上市公司未持有任何资产负债交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务的资产或负债的，上市公司在编制合并财

27、务报表时，除不确认商誉外，其他按反向购务报表时，除不确认商誉外，其他按反向购买的原则处理买的原则处理368.企业会计准则企业合并n n交易发生时，上市公司保留的资产、负债构交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，应当反向购买的原则执行成业务的，应当反向购买的原则执行即即所确定企业合并成本与取得的上市公司可辨所确定企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益誉或是计入当期损益379.企业会计准则合并报表一、合并范围的确定一、合并范围的确定原则原则：与控制为前提：与控制为前提控制控制：能够主导另一方的生产经营

28、决策，并：能够主导另一方的生产经营决策，并为自身获取经济利益（权利标准、利益标为自身获取经济利益（权利标准、利益标准）准）确定基础确定基础：股权比例、表决权比例及其他相：股权比例、表决权比例及其他相关情况关情况 389.企业会计准则合并报表n n持有比例、合同协议持有比例、合同协议n n潜在表决权潜在表决权n n其他其他 暂时性控制的企业暂时性控制的企业暂时性控制的企业暂时性控制的企业 所在地受到外汇管制的企业所在地受到外汇管制的企业所在地受到外汇管制的企业所在地受到外汇管制的企业 经营性质与母公司不同的企业经营性质与母公司不同的企业经营性质与母公司不同的企业经营性质与母公司不同的企业 经营规

29、模相对较小的企业经营规模相对较小的企业经营规模相对较小的企业经营规模相对较小的企业 资不抵债但仍持续经营的子公司资不抵债但仍持续经营的子公司资不抵债但仍持续经营的子公司资不抵债但仍持续经营的子公司399.企业会计准则合并报表一、合并范围的确定一、合并范围的确定不应当纳入合并范围的情况：不应当纳入合并范围的情况：n n已宣告被清理整顿的子公司已宣告被清理整顿的子公司n n已宣告破产的子公司已宣告破产的子公司n n其他表明母公司不能实施控制的情况其他表明母公司不能实施控制的情况409.企业会计准则合并报表二、对子公司已计提盈余公积的处理二、对子公司已计提盈余公积的处理合并财务报表中不予恢复合并财务

30、报表中不予恢复会计报表附注中作单项披露会计报表附注中作单项披露419.企业会计准则合并报表三、取消比例合并三、取消比例合并解释解释2 2号中规定：号中规定：实质上属于共同控制的实质上属于共同控制的权益法，不允许比权益法，不允许比例合并例合并429.企业会计准则合并报表四、境外子公司特殊交易的合并四、境外子公司特殊交易的合并解释解释1 1号中规定：号中规定：n n境外子公司在境外发生的、境内不存在且受境外子公司在境外发生的、境内不存在且受法律等限制或交易不常见，会计准则未予规法律等限制或交易不常见，会计准则未予规范的，在符合基本准则的原则下，可以将境范的，在符合基本准则的原则下，可以将境外子公司

31、已经进行的处理结果，按照国际准外子公司已经进行的处理结果，按照国际准则调整后合并则调整后合并4310.企业会计准则财务报表列报利润表的调整利润表的调整（解释（解释3 3号中规定）号中规定）利润表利润表六、每股收益六、每股收益增加：增加：七、其他综合收益七、其他综合收益八、综合收益总额八、综合收益总额4410.企业会计准则财务报表列报n n附注披露附注披露 每一项目具体情况、所得税影响、当期转入每一项目具体情况、所得税影响、当期转入损益的金额等损益的金额等n n合并利润表合并利润表 综合收益总额综合收益总额 其中：归属于母公司所有者的综合收益总额其中：归属于母公司所有者的综合收益总额其中：归属于母公司所有者的综合收益总额其中：归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额45谢谢！46