施工企业会计实务操作精.ppt

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1、施工企业会计实务操作第1页，本讲稿共120页讲课内容讲课内容第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账第三章第三章 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算第四章第四章 施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算第五章第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算第六章第六章 施工企业纳税管理施工企业纳税管理第2页，本讲稿共120页第五章第五章 施工企业工程项目收入与费施工企业工程项目收入与费用的核算用的核算 5.15.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算5.25

2、.2工程价款的结算工程价款的结算第3页，本讲稿共120页5.15.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算5.1.15.1.1合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定5.1.55.1.5合同收合同收入和合同费用的确认入和合同费用的确认5.1.65.1.6预计损失的会计处理预计损失的会计处理5.1.75.1.7建造合同案例建造合同案例第4页，本讲稿共120页5.1.15.1.1合同收入与合同费

3、用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则总原则：总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。用。三层含义：三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。同费用；三是完工百分比法的含义及运用。第5页，本讲稿共120页5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对

4、象的确定建造合同准则建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际有关合同分立与合同合并的条款，实际上是上是确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象的规范。的规范。一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分合同分立立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项定建造合同的会计核算对

5、象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了资产而签订一组合同，准则规定了合同合并合同合并的条款，的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。会计核算对象。第6页，本讲稿共120页合同分立合同分立 如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下列条件的情况下每项资产下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同应分立为单项合同处理：处理：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进

6、进行行谈谈判判，双双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。第7页，本讲稿共120页例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别分别就所建就所建房屋和食堂进行房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房屋的工程房屋的工程造价造价为为400400万元，万元，食堂的

7、工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和房屋和食堂均有独立的施工图预算食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本房屋的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万元。万元。第8页，本讲稿共120页追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：单项合同：(一一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的的(一项或数项一项或数项)资产存在重大差异资产存在重大差异.(二二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原

8、合同价款。第9页，本讲稿共120页合同合并合同合并 一一组组合合同同无无论论对对应应单单个个客客户户还还是是几几个个客客户户，在在同同时具备下列条件的情况下，时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：应合并为单项合同处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该该组组合合同同密密切切相相关关，每每项项合合同同实实际际上上已已构构成成一一项综合利润率工程的组成部分；项综合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。第10页，本讲稿共120页例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与

9、客户而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，这三了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商定，这三个工程将由该建造承包商同时施工同时施工，并根据并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。第11页，本讲稿共120页5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠

10、估计时，企业不建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。同费用。第12页，本讲稿共120页固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。清楚的区

11、分和可靠地计量。第13页，本讲稿共120页成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。且能够可靠地计量。第14页，本讲稿共120页5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例；例；（2 2）已已经经完完成成的的合合同同工工作作量量占占合合同同

12、预预计计总总工工作作量量的比例；的比例；（3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。第15页，本讲稿共120页1 1累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例例。这这是是一一种种较较常常用用的的确确定定完工进度的方法。完工进度的方法。合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同（累计实际发生的合同成本成本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%第16页，本讲稿共120页例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万元的建造合同，合同规定的建设期为万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。

13、第一年，实际发生合同成本三年。第一年，实际发生合同成本300300万元，万元，年末预计为完成合同尚需发生成本年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；万元；第二年，实际发生合同成本为第二年，实际发生合同成本为400400万元，年万元，年末预计为完成合同尚需发生成本末预计为完成合同尚需发生成本150150万元。万元。第17页，本讲稿共120页根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：第第 一一 年年 合合 同同 完完 工工 进进 度度=300=300（300300520520）100100=37=37第第二二年年合合同同完完工工进进度度=（300300400400）（

14、300300400400150150）100100=82=82第18页，本讲稿共120页注意事项注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例如）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前预付给分）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。包单位的款项。第19页，本讲稿共120页例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期两两年年，工工程程的的预预计计总总成成本本为为10001000万万元元。第

15、第一一年年，该该建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”帐帐户户的的实实际际发发生生额额为为680680万万元元。其其中中：人人工工费费150150万万元元；材材料料费费380380万万元元；机机械械使使用用费费100100万万元元；其其他他直直接接费费和和工工程程间间接接费费5050万万元元。经经查查明明，工工程程领领用用的的材材料料中中有有一一批批虽虽已已运运到到施施工工现现场场但但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料料成成本本为为8080万万元。元。第20页，本讲稿共120页计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（68068080

16、80）/1000100/10001006060 第21页，本讲稿共120页例例如如，甲甲建建筑筑公公司司与与客客户户一一揽揽子子签签订订了了一一项项建建造造合合同同，承承建建、两两项项工工程程。该该项项合合同同的的、两两项项工工程程密密切切相相关关，客客户户要要求求同同时时施施工工，一一起起交交付付，工工期期为为两两年年。合合同同规规定定的的总总金金额额为为11001100万万元元。甲甲建建筑筑公公司司决决定定工工程程由由自自己己施施工工，工工程程以以400400万万元元的的合合同同金金额额分分包包给给乙乙建建筑筑公公司司承承建建，甲甲公公司司已已与与乙乙公公司司签订了分包合同。签订了分包合同

17、。第22页，本讲稿共120页第一年，甲公司自行施工的工程实际发生第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本工程成本450450万元，预计为完成工程尚需万元，预计为完成工程尚需发生工程成本发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公司万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款工程的进度款250250万元，并向乙公司预付万元，并向乙公司预付了下年度备料款了下年度备料款5050万元。万元。第23页，本讲稿共120页甲甲公公司司根根据据上上述述资资料料计计算算确确定定该该项项建建造造合合同同第第一一年年的完工进度如下：的完工进度如下：合

18、同完工进度（合同完工进度（450450250250）/（450450150150400400）1001007070 第24页，本讲稿共120页2 2已已完完工工程程的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工作量的比例。工作量的比例。合同完工进度合同完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100%100%第25页，本讲稿共120页某某路路桥桥工工程程公公司司签签订订了了修修建建一一条条100100公公里里公公路路的的一一项项建建造造合合同同，合合同同规规定定的的总总金金额额为为80008000万万元元，工工期期为为三三年年。该该公公司司第第一一年

19、年修修建建了了3030公公里里，第第二二年年修修建建了了4040公公里。里。第26页，本讲稿共120页根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（30304040）/100/100 1001007070 第27页，本讲稿共120页3 3已已完完合合同同工工作作的的测测量量。该该方方法法是是在在无无法法根根据据上上述述两两种种方方法法确确定定合合同同完完工工进进度度时时所所采采用用的的一一种种特特殊殊测测量量方方法法，适适用用于于一一些些特特

20、殊殊的的建建造造合合同同，如如水水下下施施工工工工程程等等，须须由由专专业业人人员现场进行科学测定。员现场进行科学测定。第28页，本讲稿共120页例如，某建筑公司承建一项水下作业工例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的测定，已完工作量已达合同总工作量的8080。则该合同的完工进度为。则该合同的完工进度为8080。第29页，本讲稿共120页5.1.55.1.5合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认当当年年应应确确认认的的合合同同收收入入=合合同同总总收收入入完完工工进进度度-以以前累计已确

21、认的收入前累计已确认的收入当当年年确确认认的的毛毛利利=（合合同同总总收收入入-合合同同预预计计总总成成本本）完工进度完工进度-以前累计已确认的毛利以前累计已确认的毛利当当年年确确认认的的合合同同费费用用=当当年年确确认认的的合合同同收收入入-当当年年确确认认的合同毛利的合同毛利第30页，本讲稿共120页例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万元的固定造价合同。合同规定的工期万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为为三年。假定经计算第一年完工进度为3030，第二年完工进度已达第二年完工进度已达8080，经测定前两年的

22、，经测定前两年的合同预计总成本均为合同预计总成本均为800800万元。第三年工程万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本全部完成，累计实际发生合同成本750750万元。万元。第31页，本讲稿共120页根根据据上上述述资资料料计计算算各各期期确确认认的的合合同同收收入入和和费费用如下：用如下：单位（万元）单位（万元）第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100030100030300300第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000800800）30306060第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用3003006060240240第32页，本讲稿共120页其帐务处理是：其

23、帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 第33页，本讲稿共120页第第二二年年确确认认的的合合同同收收入入（100080100080）300300500500（万元）（万元）第第 二二 年年 确确 认认 的的 合合 同同 毛毛 利利 （10001000800800）80806060100100（万元）（万元）第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500500100100400400（万元）（万元）第34页，本讲稿共120页其帐

24、务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 第35页，本讲稿共120页第第三三年年确确认认的的合合同同收收入入10001000（300300500500）200200（万元）（万元）第第三三年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000750750）（6060100100）9090（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用2002009090110110（万（万元）元）第36页，本讲稿共120页其帐

25、务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 第37页，本讲稿共120页建造合同的结果不能可靠估计建造合同的结果不能可靠估计的的（1 1）合合同同成成本本能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同成成本本加加以以确确认认，合合同同成成本本在在其其发发生生的的当当期期确确认认为为费费用用，即确认的合同收入等于合同费用；即确认的合同收入等于合同费用；（2 2）合合同同成成本本不不能能收收回

26、回的的，应应在在发发生生时立即确认为费用，不确认收入。时立即确认为费用，不确认收入。第38页，本讲稿共120页例如，某建筑公司与客户签订了一项总例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为金额为100100万元的建造合同。第一年实际万元的建造合同。第一年实际发生工程成本发生工程成本4040万元，双方均能履行合万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。该项工程的完工进度无法可靠估计。第39页，本讲稿共120页公公司司可可将将当当年年发发生生的的成成本本金金额额同同时时确确认认为当年的收入和费用，当年不确认利润。为当年的收入

27、和费用，当年不确认利润。其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 第40页，本讲稿共120页假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该公司当年与客户只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。款项可能收不回来。第41页，本讲稿共120页该该公公司司只只将将1515万万元元确确认认为为当当年年的的收收入入，4040万万元元应应确认为当年的费用。确认为当年的费用。其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本

28、400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 第42页，本讲稿共120页第43页，本讲稿共120页5.1.65.1.6预计损失的会计处理预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。应将预计损失立即确认为当期费用。第44页，本讲稿共120页例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元万元的固定造价合同，最初预计总成本为的固定造价合同，最初预计总成本为9090万元。第一万元。

29、第一年实际发生成本年实际发生成本6363万元，年末，预计为完成合同尚万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本需发生成本4242万元。假定该合同的结果能够可靠地万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。估计。第45页，本讲稿共120页该公司应在年末时进行如下会计处理：该公司应在年末时进行如下会计处理：第第一一年年合合同同完完工工进进度度63/63/（63+4263+42）1001006060 第第一一年年确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入606010060100606060（万元）（万元）第46页，本讲稿共120页第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利100100（63634242）6

30、0603 3（万元）（万元）第第一一年年应应确确认认的的合合同同费费用用收收入入毛毛利利6060（3 3）6363（万元）（万元）第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失（63634242）100100（1 16060）2 2（万元）（万元）第47页，本讲稿共120页其账务处理为：其账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同时，同时，借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预

31、计损失准备预计损失准备 2000020000第48页，本讲稿共120页例例：假假定定某某建建筑筑公公司司签签订订了了一一项项总总金金额额为为90000009000000元元的的建建造造合合同同，承承建建一一座座桥桥梁梁。工工程程已已于于20042004年年7 7月月开开工工，预预计计20062006年年1010月月完完工工。到到20042004年年底底，建建造造该该项项工工程程的的有关资料如下：有关资料如下：5.1.75.1.7建造合同案例建造合同案例第49页，本讲稿共120页20042004年底年底至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 2000000 2000000 完成合同尚需发生

32、成本完成合同尚需发生成本 60000006000000已结算工程价款已结算工程价款 18000001800000实际收到价款实际收到价款 15000001500000第50页，本讲稿共120页确定确定20042004年的年的合同完工进度合同完工进度（请大家计算（请大家计算 ）第51页，本讲稿共120页0404年完工进度年完工进度 2525第52页，本讲稿共120页计量确认计量确认0404年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 （请大家计算（请大家计算 ）第53页，本讲稿共120页20042004年年 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认收入（收入（90000002

33、5900000025）0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000025100000025）0 0 250000 250000 费用（收入毛利）费用（收入毛利）0 0 2000000 2000000 第54页，本讲稿共120页请大家编制有关会计分录，并在会计报请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息表中披露有关信息 第55页，本讲稿共120页20042004年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 贷：应付工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 200000020000

34、00（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 1800000 1800000 贷：工程结算贷：工程结算 1800000 1800000 第56页，本讲稿共120页（3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 1500000 1500000 贷：应收账款贷：应收账款 1500000 1500000（4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主营业务成本主营业务成本 2000000 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2250000

35、 2250000 第57页，本讲稿共120页20042004年建造合同在会计报表中的披露年建造合同在会计报表中的披露（1 1）在资产负债表中披露下列信息：）在资产负债表中披露下列信息：应应收收账账款款：根根据据 应应收收账账款款 科科目目余余额额填填列列。金金额额为为300000300000元（元（1800000180000015000001500000）。）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据价款，根据 工程施工工程施工 科目余额减科目余额减

36、 工程结算工程结算 科目科目余额后的差额填列，金额为余额后的差额填列，金额为450000450000元（元（2250000225000018000001800000）。）。第58页，本讲稿共120页（2 2）在利润表中披露下列信息：）在利润表中披露下列信息：主主营营业业务务收收入入：根根据据 主主营营业业务务收收入入 科科目目本本年年贷贷方发生额填列。金额为方发生额填列。金额为22500002250000元。元。主主营营业业务务成成本本：根根据据 主主营营业业务务成成本本 科科目目本本年年借借方方发生额填列。金额为发生额填列。金额为20000002000000元。元。第59页，本讲稿共120页

37、（3 3）在会计报表附注中披露下列信息：）在会计报表附注中披露下列信息：确确定定合合同同完完工工进进度度的的方方法法：本本例例合合同同完完工工进进度度根根据据累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计总成本的比例确定。计总成本的比例确定。在在建建工工程程累累计计已已发发生生的的成成本本：根根据据 工工程程施施工工 科科目目的的余余额额扣扣除除毛毛利利后后的的余余额额填填列列。金金额为额为20000002000000元。元。第60页，本讲稿共120页在在建建工工程程已已结结算算价价款款：反反映映在在建建合合同同累累计计已已办办理理结结算算的的工工程程价价款款，根根据据 工工程

38、程结结算算 科目的余额填列。金额为科目的余额填列。金额为18000001800000元。元。合同总金额：合同总金额：90000009000000元。元。第61页，本讲稿共120页20052005年底年底到到20052005年底，建造该项工程的有关资料年底，建造该项工程的有关资料如下：如下：第62页，本讲稿共120页至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 5832000 5832000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 2268000 2268000 已结算工程价款已结算工程价款 4800000 4800000 实际收到价款实际收到价款 35000003500000 第63页，本讲

39、稿共120页请大家计算确定请大家计算确定0505年的合同完工进度年的合同完工进度 第64页，本讲稿共120页0505年的完工进度年的完工进度7272第65页，本讲稿共120页请大家计算请大家计算0505年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 第66页，本讲稿共120页 年末累计年末累计 以前年度确认本年度确认以前年度确认本年度确认收入（收入（900000072900000072）2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000007290000072）250000 250000 398000 398000 =648000=

40、648000 费用（收入毛利）费用（收入毛利）2000000 2000000 38320003832000 =5832000=5832000 第67页，本讲稿共120页请大家编制请大家编制20052005年年有关会计分录，并在有关会计分录，并在会计报表中披露有关会计报表中披露有关信息信息第68页，本讲稿共120页20052005年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 贷：应付工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 3832000 3832000（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款

41、借：应收账款借：应收账款 4800000 4800000 贷：工程结算贷：工程结算 4800000 4800000 第69页，本讲稿共120页（3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 3500000 3500000 贷：应收账款贷：应收账款 3500000 3500000（4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主营业务成本主营业务成本 3832000 3832000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4230000 4230000 第70页，本讲稿共120页200

42、52005年建造合同在会计报表中的披露：年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为应收账款：金额为16000001600000元。元。已已结结算算尚尚未未完完工工款款：本本项项目目应应在在流流动动负负债债类类项项目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同未未完完工工部部分分已已经经办办理理了了结结算算的的价价款款，根根据据 工工程程结结算算 科科目目余余额额减减 工工程程施施工工 科科目目余余额额后后的的差差额额填填列列，金金 额额 为为120000120000元元（18000001800000 4800000480000022500

43、002250000420000420000）。）。第71页，本讲稿共120页在利润表和附注中披露的信息与在利润表和附注中披露的信息与20042004年年基本相同。基本相同。第72页，本讲稿共120页20062006年年1010月该项工程完成时的有关资料如下月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 81000008100000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 已结算工程价款已结算工程价款 24000002400000 实际收到价款实际收到价款 40000004000000 第73页，本讲稿共120页确定请大家计算确定请大家计算0606年的合同完工进度年

44、的合同完工进度100100第74页，本讲稿共120页请大家计算确认请大家计算确认0606年的收入、费用和毛年的收入、费用和毛利利 第75页，本讲稿共120页 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认收入收入9000000 9000000 6480000 6480000 25200002520000 毛利毛利900000 900000 648000 648000 252000252000 费用费用 （收入毛利）（收入毛利）5832000 5832000 22680002268000 =8100000=8100000第76页，本讲稿共120页请大家编制请大家编制200620

45、06年有关会计分录，并在年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息会计报表中披露有关信息 第77页，本讲稿共120页20062006年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 贷：应付工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 2268000 2268000（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 2400000 2400000 贷：工程结算贷：工程结算 2400000 2400000 第78页，本讲稿共120页（3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银

46、行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：应收账款贷：应收账款 4000000 4000000（4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000 252000 主营业务成本主营业务成本 2268000 2268000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2520000 2520000 第79页，本讲稿共120页工工程程完完工工时时，将将 工工程程施施工工 科科目目的的余余额额与与 工程结算工程结算 科目的余额对冲科目的余额对冲 借：工程结算借：工程结算 9000000 9000000 贷：工程施工贷：工程施工-合

47、同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 8100000 8100000 第80页，本讲稿共120页20062006年年建建造造合合同同在在会会计计报报表表中中的的披披露露：由由于于该该项项工工程程在在20062006年年已已经经全全部部完完工工，工工程程价价款款已已全全部部办办理理了了结结算算并并已已收收讫讫，因因此此只只需需在在利利润润表表中中披披露露当当年年确确认认的的收收入和费用即可。入和费用即可。第81页，本讲稿共120页第82页，本讲稿共120页建造合同核算程序建造合同核算程序成立组织机构成立组织机构成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工成立由经

48、营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。同收入、预计总成本、完工进度的确定。第83页，本讲稿共120页合同总收入的确定合同总收入的确定 经经营营计计划划部部门门根根据据所所签签合合同同确确定定的的初初始始合合同同收收入入，以以及及业业主主认认可可的的合合同同变变更更、奖奖励励和和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。初初始始合合同同收收入入是是指指与与业业主主签签订订的的合合同

49、同中中确确定定的的合合同同总总金金额额扣扣除除其其他他计计入入合合同同金金额额但但由由业业主主掌掌握握使使用用的的部部分分。如如合合同同条条款款中中明明确确规规定定的的降降造造费费以以及及工工程程集集团团公公司司分分配配任任务务按按规规定收取的总包费用等。定收取的总包费用等。第84页，本讲稿共120页若若合合同同项项目目没没有有明明确确的的包包价价，要要遵遵从从谨谨慎慎性性原原则则，合合理理地地确确定定合合同同总总收收入入，相相关关的的收收入入预计数据应报上级主管部门审核批准。预计数据应报上级主管部门审核批准。验工计价及工程价款结算情况验工计价及工程价款结算情况 经营计划部门根据合同项目验工计

50、价情经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。同项目结算情况，做相关账务处理。第85页，本讲稿共120页施施工工单单位位在在每每个个会会计计期期末末，应应当当以以工工程程投投标标报报价价为为基基础础，组组织织相相关关业业务务部部门门测测算算执执行行合合同同预预计计将将要要发发生生的的合合同同成本成本。（1 1）施施工工技技术术部部门门，熟熟悉悉工工程程图图纸纸，进进一一步步细细化化、优优化化施施工工组组织织设设计计，提提