重庆市2023年高级会计师之高级会计实务题库练习试卷A卷附答案.doc

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1、重庆市重庆市 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库练习年高级会计师之高级会计实务题库练习试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理。在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。在预算

2、编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度的预算。在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)绩效评价体系。为充分发挥绩效考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新

3、绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。【答案】体现的考核导向：(1)新增经济增加值指标，并赋予 50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。(2)存货周转率指标的权重由 15%提高至 20%，旨在引导子公司更加注重降低库存。二、甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施

4、工程承包业务。2016 年 7 月，M 公司对甲公司 2016 年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的 40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显；对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高，企业事前控制能力有待提高。要求：根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施【答案】未遵循的预算控制原则：加强过程控制和

5、突出重点管理。改进措施：（1）严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算、将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标实现。（2）抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理；对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出合理预测，提高事前控制能力。三、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划 B

6、 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造，2007 年底完成。(2)融资计划 A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20 亿元贷款，年利率 5%，贷款期限为 1 年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公

7、司债券 20 亿元(共 200 万张，每张面值 1000 元)，票面利率为2.5%，每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2.其他相关资料(1)B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。【答案】甲方案能满足股东要求，但不能满足银行要求;乙方案能满足银行要求，但不能满足股东要求;丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方案。四、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于20

8、15 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2015 年 3 月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。投资部经理：根据市场前景、项目经营等相关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。要求：根据上述资料，逐项判断经营部经理

9、和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】经营部经理的观点存在不当之处。理由：公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。投资部经理的观点存在不当之处。理由：如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。五、（2018 年）甲公司是一家智能家用设备制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专

10、题会议，研究分析 2017 年前三季度预算执行情况并安排部署 2018 年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析 2017 年前三季度预算执行情况。会议认为，2017 年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017 年前三季度预算执行分析报告摘录如下：实现营业收入 51.6 亿元，为年度预算目标的 75.9%；实现净利润 5.2 亿元，为年度预算目标

11、的 61.2%；实现经济增加值2.5 亿元，为年度预算目标的 58.5%；发生管理费用 4.8 亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费 1.5 亿元；发生财务费用 0.52 亿元，其中利息支出0.5 亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为 25%，前三季度加权平均资本成本为 6%。（2）安排部署 2018 年度预算编制工作。会议要求：预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。预算目标值要保

12、持先进性与可行性。预计公司 2017 年实现营业收入 68 亿元、营业收入净利率为 10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018 年预算的营业收入增长率初步定为 25%、营业收入净利率为 10.8%。为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018 年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。（总额控制和单项控制）P157（2）根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司 2017 年前三季度的税后净营业利润，以及2017 年前三季度的平均资本占用。（3）根据资料（2）中的第项，指出最

13、能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。（4）根据资料（2）中的第项，采用比例预算法确定甲公司 2018 年净利润的初步预算目标值。（5）根据资料（2）中的第项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】（2）税后净营业利润5.2（1.50.5）（125%）6.7（亿元）6.7平均资本占用6%2.5，所以：平均资本占用（6.72.5）6%70（亿元）六、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2

14、003 年12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益

15、500 万元。假定2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公

16、司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；

17、当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司对该起诉讼只在 2

18、004 年度会计报表附注中作出披露不正确。理由：甲公司承担的连带还款责任已形成现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司且流出的金额能够可靠计量，甲公司应将其确认为预计负债。正确的会计处理：甲公司应在 2004 年度资产负债表中确认预计负债 9270万元并作相应披露。七、外审发现问题：与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第 14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。要求：指出可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律

19、法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企业应当遵循企业会计准则第 14 号收入的规定，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。八、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2017 年 3 月，甲单位审计处对该单位2016 年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：(1)2016 年3 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M 实验室建设”项目经费 500 万元。该项目实施周期为 1 年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2016

20、 年 10 月末，该项目预算执行率为 9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于 2016 年 11月使用该项目资金 300 万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。(2)2016 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2016 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2016 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2016 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位

21、将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。(3)2016 年 8 月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年。通过公开招租，X 公司以年租金 500 万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议

22、，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。(5)2016 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2016 年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2016 年 11 月 20日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，

23、逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。2.事项(2)的处理正确。3.事项(3)的处理正确。4.事项(4)的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在 800 万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后报财政部审批。5.事项(5)处理存在的不当之处：随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞争性谈判。九、（2020 年真题）甲单位为一家中央级事业单位，自 2019 年 1

24、 月 1 日起执行政府会计准则制度。2020 年 8 月，甲单位总会计师李某召集由本单位有关部门负责人参加的工作会议，就近期甲单位预算管理、预算绩效管理、政府采购、内部控制、会计核算等相关工作进行沟通和讨论。与会人员的发言要点如下：（1）财务部门负责人：近年来，国家颁布了一系列关于全面实施预算绩效管理的文件。2020 年 7 月，本单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为推动试点工作有序开展，甲单位目前需要制定整体支出绩效评价试点工作实施方案。为此，建议：重点加强财政资金预算绩效管理工作，对已纳入部门预算的非财政资金，不纳入整体支出绩效评价范围。提高部门预算执行进度，将本年度无法实施的

25、项目预算，统筹调整用于新增项目并按规定履行报批手续。未按要求设定绩效目标的新增项目支出，先纳入项目库管理。构建全过程预算绩效管理闭环系统，加快推进预算绩效管理信息化建设，促进本单位业务、财务、资产等信息互联互通。【要求】1.分别判断资料（1）中财务部门负责人的建议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】一十、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共 100 人，其中高级管理人员 30 人、业务骨干 30 人、技术骨干 37 人、独立董事 3 人。(2)激励方式：股票期

26、权计划。(3)激励计划实施：2018 年 6 月 20 日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予 2 万份股票期权。董事会决定授予日为 2018 年 7 月 1 日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满 3 年，即可于 2021 年 7 月 1 日以每股 6 元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为 2 年。授予日该股票期权的公允价值为 8 元，2018 年12 月 31 日该股票期权的公允价值为 9 元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：【答案】股票期权的特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。