辽宁省2023年高级会计师之高级会计实务模拟考试试卷B卷含答案.doc

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1、辽宁省辽宁省 20232023 年高级会计师之高级会计实务模拟考试年高级会计师之高级会计实务模拟考试试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署 2019 年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下：总经理：明年经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预

2、测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，明年为调整资本结构和满足资金需求，要求企业留存收益增加 2000 万元，分配给股东的现金股利达到 2500 万元。总会计师：为配合年度目标利润的实现，各事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各个责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，在以往会计年度费用预算的基础上，剔除不必要的开支，同时缩减各项费用。财务部经理：集团公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的绩效评价，对 A 投资中心采

3、用关键指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A 投资中心平均资本占用为 200 万元，平均债务资本占用为 100 万元，净利润为 20 万元，债务资本的平均利息费用为10 万元。适用的企业所得税税率为 25%，假定不考虑其他因素。要求：1根据总经理的要求，采用上加法确定目标利润额，简要回答预算目标的确定方法包括哪些。2根据总会计师的发言，指出公司采用的预算编制方法，并说明其主要优缺点。3根据财务部经理发言，简述平衡计分卡指标体系设计主要包括哪几个维度。4根据投资部经理发言，计算 A 投资中心的净资产收益率及息税前利润。并简要说明结果类指标有哪些？【答案】1甲公司 2019 年度净利润=

4、2000+2500=4500（万元）目标利润=4500/（1-25%）=6000（万元）预算目标的确定方法包括：利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法和本量利分析法。2公司采用的是增量预算法。增量预算法的主要优点：编制简单，省时省力。增量预算法的主要缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。3按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系，主要包括：财务维度、客户维度、内部业务流程维度及学习与成长维度。4A 投资中心的净资产收益率=20/（200-100）100%=20%A 投资中心的息税前利润=20/（1-25%）+10=36.67（万元）结果

5、类指标主要包括：投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值回报率、息税前利润和自由现金流。二、甲公司是一家大型能源化工企业的下属子公司，主业为油气勘探开发。油气勘探开发业务存在高风险，为减少投资风险，提高油气勘探开发投资的成功率，甲公司董事会、核心管理层、风险管理委员会、风险管理职能部门业务骨干等拟定了一系列风险管理流程。（1）设定风险管理目标。通过设定目标，能够使得企业尽量避免危险性因素发生，提升运营效率和合规性、抓住发展的机遇。（2）风险识别评估。首先筛选中高风险，持续评估其对公司的影响，其次进行定量分析，精确筛选影响业务进度的关键风险和关键活动，以便集中资源进行重点整理和监控。（3）风险应

6、对。目标国 M 国虽然油气资源丰富，但是政治环境敏感、经济形势复杂，经常发生反政府武装动乱，甲公司最终决定不在M 国进行投资。?（4）监控评价。开展信息系统风险监控，通过集成其他信息系统的数据，对风险管理实施全方位、持续性的监控，一旦偏离风险容限时，能够及时动态地作出相应的反应。风险监控中发现的重大缺陷及时向上级报告。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司风险管理的目标。2、根据资料（3），简要分析甲公司对 M 国投资业务的风险应对方法。3、为了使得全面风险管理更加有效和高效，应该遵循哪些原则。4、根据资料（4），指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】三、2005 年方舟科技公

7、司欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线，预计生产寿命为 5 年，2003 年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费 80 万元。该项目的初始投资额有关的销售、成本的各项假设如下：1.购置机器设备等固定资产投资 1000 万元（包括运输、安装和税金等全部成本），固定资产折旧按 10 年计提，预计届时无残值；第五年估计机器设备的市场价值为 600 万元。2.项目投资后，营运资本投入为下一年销售收入的 5%。3.销售数量、单价、成本数据：（1）第一年的销售量预计为 5000 台，第二年、第三年每年的销售量增加 30%；第四年停止增长；（2）第一年的销售单价为 6000 元/台

8、，以后每年单价下降 10%；（3）第一年单台设备的变动成本为 4800 元，以后各年单位变动成本逐年下降 13%；（4）固定成本第一年为 300 万元，以后各年增长 8%；变动成本和固定成本包含了企业所有的成本费用，即折旧费、利息、摊销等已包含在其中。4.每年末支付利息费用 12 万元。5.税率为 25%。6.公司加权平均资本成本为 10%。【答案】初始投资额：固定资产投资 1000 万元，营运资本垫支500060005%=150（万元）第一年：固定资产折旧=10000000/10=1000000（元）销售收入=50006000=30000000（元）付现经营成本=50004800+（3000

9、000-1000000-120000）=25880000（元）所得税=（30000000-25880000-1000000）25%=780000（元）营业现金流量=30000000-25880000-780000=3340000（元）现金净流量=3340000-5000（1+30%）6000（1-10%）5%-1500000=3340000-255000=3085000（元）3340000-260000=3080000（教材数据）或：垫支营运资本=5000（1+30%）6000（1-10%）5%=1755000（元）1760000（教材数据）现金净流量：3340000-（1760000-150

10、0000）3080000（元）（教材数据）税前利润（销售现金流入）=60005000-48005000-3000000=3000000（元）税后经营利润=（3000000+120000）（1-25%）=2340000（元）营业现金流量=2340000+1000000=3340000（元）现金流量=3340000-（1760000-1500000）=3340000-260000=3080000（元）四、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了

11、对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用

12、 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款

13、1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权属于横向并购。（

14、1 分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1 分）或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。（1 分）或：两者属于竞争对手之间的合并。（1 分）五、218 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入 A 上市公司 20%的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 1.8 亿元。218 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60%的有表

15、决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20%的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。要求：计算甲集团购入 A 上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本和商誉金额（要求列出计算过程）。【答案】甲集团公司购入 A 上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本10.51.5（亿元）；商誉1.52（20%40%）0.3（亿元）取得原股权投资形成的商誉0.41.820%0.04（亿元）追加投资形成的商誉1240%0.2（万元）合并商誉0.04+0.20.24（亿元）六、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份

16、有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公

17、司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保

18、监会联合发布的企业内部控制基本规范和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】1.改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。（0.5 分）控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。（1 分）改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理

19、不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。（1 分）控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。（1 分）改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；B.人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密；C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。（0.5 分）控制措施：A.根据人力

20、资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。（1 分）改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高（0.5 分）控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1 分）改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备

21、相应的独立性，主要由执行董事及高管组成，不具有独立性。（0.5 分）控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1 分）改革措施（6）存在的风险：被并购方的员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与华夏公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。（0.5 分）控制措施：华夏公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1 分）改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（0.5 分）控制措施：A.公司应当建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止让缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加

22、强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。（1 分）七、甲单位为一家中央级科研事业单位，执行事业单位会计制度，已实行国库集中支付制度。2011 年 6 月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位 2012 年度“一上”预算草案。6 月 20 日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于 2011 年预算执行及 6 月份重大事项的会计处理（1）甲单位一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金 120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的财

23、政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目 B。（2）甲单位一实验项目 C 原计划于 4 至 6月份实施，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 C 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。（3）按照规定程序报经批准，甲单位于6 月 18 日以自有资金融资租入成套设备一套，价值 900 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金150 万元，6 年

24、付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各 900 万元，同时增加事业支出和其他应付款各 150 万元。（4）按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为 165 万元，评估确认价值为200 万元。6 月 19 日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金（投资基金）各 200 万元，同时减少事业基金（一般基金）和无形资产各 165 万元。关于 2012 年预算编制（5）甲单位拟申请财政专项资金，于 2012 年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元（超出资产配置的规定限额）

25、。财务处建议将该项支出列入 2012 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（6）甲单位已按规定程序报经批准，自 2012 年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期 4 年，每年收取租金 75 万元。财务处建议将 2012 年收取的 75 万元租金作为“其他收入”列入 2012 年度收入预算。（7）2012 年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算 450 万元（其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 200万元，住房公积金预算 250 万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”

26、类。（8）2012 年，甲单位提取修购基金预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。要求：【答案】1财务处对事项（1）的处理建议不正确。（1 分）理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用（1 分）；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批（1 分）。或：财政项目支出结余资金（或：项目支出剩余资金）未经财政部（门）批准不得动用。（2 分）2财务处对事项（2）的处理建议不正确。（1 分）理由：项目资金应按规定用途使用（或：应专款专用；或：不得挪用）（1 分）

27、；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批（1分）。或：未经财政部（门）批准，不得擅自改变项目资金用途。（2 分）3财务处对事项（3）的会计处理建议不正确。（1 分）正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各 900 万元。（1 分）或：本月或 6 月 18 日处理：借：固定资产 900 贷：其他应付款 900（1 分）或：本月或 6 月 18 日处理：八、已知 ABC 公司 208 年平均总资产为 2000 万元，平均资产负债率为 50%，其中有息负债占负债总额的比例为 60%，有息负债的平均利息率为 10%，适用的企业所得税税率为 25%。其他相关资料如下：（1）208 年年初流通在

28、外的普通股股数为 1500 万股，年内没有发生变化；（2）208 年销售收入为 25500万元，销售净利率为 8%；（3）208 年折旧摊销合计 500 万元；（4）同行业内在基础业务方面具有可比性的 DBX 公司的市盈率是 15，EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）是 10。要求：1.使用市盈率乘数，估计 ABC 公司的每股股权价值。2.使用 EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）乘数，估计 ABC 公司的企业价值。【答案】1.净利润=255008%=2040（万元）每股收益=2040/1500=1.36（元）ABC 公司的每股股权价值=1.3615=20.4（

29、元）2.208 年利息费用=200050%60%10%=60（万元）税前利润=2040/（1-25%）=2720（万元）EBITDA=2720+60+500=3280（万元）ABC 公司的企业价值=328010=32800（万元）。九、甲公司是能源类上市公司，当年取得的利润下年分配。2019 年净利润12000 万元，甲公司采用低正常股利加额外股利政策，低正常股利 2000 万元，额外股利是净利润扣除正常股利后的 16%。要求：计算甲公司的股利分配额与股利支付率。【答案】股利分配额=2000+（12000-2000）16%=3600（万元）股利支付率=3600/12000=30%一十、甲单位为

30、一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行政府会计制度。2019 年 10 月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019 年 1 月，甲单位从上级财政部门取得专项资金 100万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各 100 万元的处理。（2）2019 年 3 月，甲单位报废环保监测设备一台，价值 8 万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入 2 万元，增加其他收入 2 万元。?（3）2019 年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产

31、对 A 公司进行股权投资，2019 年 12 月，甲单位收到 A 公司的投资分红 20 万元，在财务会计中，甲单位将其 20 万元计入投资收益。（4）2019 年 10 月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款 200 万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各 200 万元。（5）2019 年11 月 5 日，在履行规定程序后，甲单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费 1000 元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产 21000 元。1、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】