重庆市2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷B卷附答案.doc

《重庆市2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷B卷附答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《重庆市2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷B卷附答案.doc（9页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、重庆市重庆市 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、（2017 年）甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：（1）内部控制体系优化 A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行

2、情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管

3、理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。（2）内部控制审计 B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作时，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了

4、财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。甲公司的境外子公司 N 公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，【答案】1.资料（1）中：事项存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时

5、采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：境外子公司（被担保人）要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序【或：境外子公司（被担保人）要求变更担保事项的，需经甲公司董事会审批】。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。2.B 会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。3.B 会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷

6、的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷做出详细说明。二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016 年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2016 年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继

7、续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015 年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议 2016 年度采用发行股

8、票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大技术创新的

9、产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：【答案】资料(1)中事项采用的风险应对策略为风险规避。资料(1)中事项采用的风险应对策略为风险承受。资料(2)中事项采用的风险应对策略为风险降低【或：风险预防】【或：风险抑制】【或：风险分散】。资料(2)中事项采用的风险应对策略为风险分担【或：出售】。公司应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，应根据业务开展情况及时调整风险应对策略。三、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装生产制造企业。为认真贯彻落实财政部

10、等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于 2014 年末召开内部控制体系建设专题会议。在专题会议上，公司各管理层成员发言要点如下：（1）董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负全责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险防范能力，以遵循我国的法律法规为内控终极目标。（2）采购部经理：公司的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资

11、金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。（3）筹资部经理：为了规范公司的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。（4）市场部经理：我会对客户的信用状况做充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。（5）生产部经理：由于公司的部分重大业务要外包给专业的承包商，而这些业务主要与生产部和市场部息息相关，所以公司的这些外包业务由我和市场部经理两个人进行决策审批。（6）财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意

12、见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。（7）研发部经理：公司即将上马 A 产品研发项目，建议由专人负责跟踪检查研发项目的进展情况，评估各阶段的研究成果。为确保该项目能够按期保质完成，希望公司能够按时提供该项目所需的资金。（8）人力资源部经理：公司的发展离不开强大的人力资源支撑，建议面向社会招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高公司整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，多劳多得，公平客观。假定不考虑其他因素。?、根据企业内部控制基本规范及

13、其配套指引等有关规定的要求，逐项指出资料（1）至（8）甲公司各管理层成员的发言是否存在不当之处，若存在不当之处请指出，并逐项说明理由。【答案】（1）董事长的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：以遵循我国的法律法规为内控终极目标。（0.5 分）理由：内部控制的终极目标是促进实现发展战略。（1 分）（2）采购部经理的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：为方便采购，让采购人员随意携带空白支票外出采购观点不当。（0.5分）理由：空白支票必须由专人妥善保管，严格控制携带空白支票外出采购。（1 分）（3）筹资部经理的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：制定的全部筹资方案应当形成可行性研究

14、报告，全面反映风险评估情况。（0.5 分）理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。（1分）（4）市场部经理的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：市场部经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。（0.5 分）理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应当分离。（1 分）（5）生产部经理的发言存在不当之处。（0.5 分）不当之处：公司的部分重大外包业务由生产部经理和市场部经理两个人进行决策审批存在不当之处。（0.5 分）四、2019 年初，甲公司预计通过权益融资调整公司资本结构，截止 2019 年年末，甲公司总股本为 1 亿股，前 20 个交易日公司股

15、票价格均价为 10 元/股，现有以下两个融资方案可供选择：1.配股。假定以 2018 年 12 月 31 日为配股除权登记日，拟每 10 股配 2 股，配股价格为 2018 年年末前 20 个交易日公司股票价格均价的 85%。2.定向增发新股。假定以 2018 年 12 月 31 日为定价基准日，增发相关内容如下：（1）向包括现有股东和关联方共计 15 名投资人定向增发普通股。（2）发行价格 8 元/股。（3）要求发行 12 个月内各位股东不得转让，12 个月以后方可进行交易。（4）该定向增发符合国家产业政策。要求：1.假设公司选择通过配股筹集权益资金，计算配股除权价格及配股权价值。2.假设公

16、司选择通过定向增发筹集权益资金，请你判断定向增发的相关内容是否恰当，如不恰当，请说明理由。【答案】1.配股除权价格=（10+1085%2/10）/（1+2/10）=9.75（元/股）配股权价值=（9.75-1085%）/5=0.25（元）2.（1）内容（1）不恰当。理由：定向增发的发行对象要求不超过 10 名，且须符合股东大会决议设定的相关条件。（2）内容（2）不恰当。理由：发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 90%，即不低于1090%=9（元/股），所以发行价格定于 8 元/股不恰当。（3）内容（3）不恰当。理由：发行股份 12 个月内（上市公司的控股股东、实际控制

17、人或其控制的关联人；通过认购本次发行的股份取得上市公司实际控制权的投资者；董事会拟引入的境内外战略投资者认购的为 36 个月）不得转让，所以要求发行 12 个月内各位股东不得转让不恰当。（4）内容（4）恰当。五、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2014 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：(1)2014 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水

18、平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。(2)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M1公司、M2 公司共同出资成立乙公司，M1 公司、M2 公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1 公司、M2 公司分别持有乙公司 55%、40%和 5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1 公司和 M2 公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少 95%有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014 年 12 月 31 日，甲

19、公司对乙公司股权投资的会计处理如下：在个别财务报表中采用权益法进行核算；将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。(3)2014 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2014 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第？24 号一套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量

20、套期；并说明甲公司 2014 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行会计的处理。【答案】公允价值套期。(1 分)X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。(0.5 分)或：公允价值变动计入当期损益。(0.5 分)期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。(0.5 分)或：公允价值变动计入当期损益。(0.5分)六、某公司预算年度计划新增留存收益为 1260 万元，预计股利分配率 30%，适用的所得税税率为 25%。要求：计算确定预算利润总额。【答案】预计净利润1260/（130%）1800（万元）预算的利润总额1800/（125%）2400（万元）七、某事业单位实

21、验室工作人员贾某 219 年 2 月购买实验室耗材用 12000元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4 月使用该批耗材时发现有质量问题，通过与供货商协商，对方同意退回 30%的货款，并将 3600 元退货款退回贾某公务卡。贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处理。【答案】贾某及事业单位的处理不符合相关规定。正确处理：贾某应及时将收到的退款 3600 元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将贾某公务卡中的 3600 元退货款退到事业单位零余额账户；事业

22、单位应该增加零余额账户用款额度 3600 元，同时冲销相应支出 3600 元。八、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计采购施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R项目，一同竞标的预计还有 2 家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求。EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017

23、年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的有关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017年 2 月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项目;同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及负责落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础

24、，就剩余的 32 项风险对项目管费用目标的影响进行了量化评估;运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.43 亿美元。建议在报估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失;

25、风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。2.结合资料(2)，指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。3.结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。4.结合资料(4)指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。【答案】1.从能否为企业带来盈利的角度分析，甲公司面临的风险为机会风险。建议：尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构

26、、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。2.在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度(可用利润、每股收益等表示)，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调;二是不同拟应对方案的成本和效益;三是实施企业目标可能的机会。3.风险评估定量技术包括概率技术和非概率技术。概率技术包括风险价值、损失分布，事后检验等，非概率技术包括敏感分析、情景分析、压力测试、设定基准等。甲公司运用的风险评估定量技术是蒙特卡罗模型分析。4.风险管理信息系统应具备的主要功能：(1)实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率。风险信

27、息包括:风险管理政策以及方案;风险档案数据、分值及信息;紧急情况的联系对象以及联系方式;历史损失、理赔经验、信息;风险管理行动计划等。(2)风险预测和评估，包括利用系统收集各种市场风险信息(如价格)，通过建模等方式，对未来走势进行预测;集成目前管理系统中各种内部信息，通过各项风险指标计算评估情况，如信用、市场风险等相对于风险容限的程度。(3)开展信息系统风险监控。通过集成其他信息系统的数据，对这些数据进行加工、判断，利用系统对超出容忍度范围的风险进行监控。由上可知，风险管理信息系统极大地依赖于数据的收集和共享，以及风险管理政策、风险指标及风险模型的建立。九、A 上市公司于 2018 年 8 月

28、 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前 A 公司股本 2000 万元，B 企业股本 1500 万元。A 公司、B 企业普通股的面值均为 1 元/股。A 公司可辨认净资产账面价值总额 2 亿元，B 企业可辨认净资产账面价值总额 6 亿元。（2）A 公司普通股在 2018 年 8 月 30 日的公允价值为 15 元/股，B 企业普通股当日的公允价值为 30 元/股。（3）2018 年 8 月 30日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业的全部股权

29、。（4）2018 年 8 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 5000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业 2017 年实现合并净利润 2000 万元，2018 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润为 8000 万元，自 2017 年 1 月 1 日至 2018 年 8 月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。1、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。2、确定该项合并中购买方的合并成本。3、计算合并商誉。4、计算购买日的合并财务报表

30、中普通股的股数。5、计算合并报表中 2018 年基本每股收益以及比较报表中 2017 年的基本每股收益。【答案】一十、A 公司是一家成长能力极好的企业，从 2009 年就开始执行全面预算管理，采用静态预算体系编制预算，在 2012 年又引入了平衡计分卡。在行业稳步增长的 2010 年到 2014 年起到了一定的作用，但是从 2015 年到 2016 年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下：1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个问题，要么定得过高无法完成，员工

31、看不到希望也就不去努力，等着公司调低指标；要么考核任务过低，完成基本指标后，也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢！”从销售人员反馈的问题可以看出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出来。”3.财务部门人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务每年都要启动 2 次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调整已

32、经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算造成的结果是不停修改考核目标。”公司根据上述问题，计划采用弹性预算，并编制了 2016 年预算与实际比较表如下表所示。要求：预算调整及预算与实际比较表说明了哪些问题？【答案】预算与实际差异表说明：在静态预算下当实际业务水平同预算水平差距大时，生产经营业绩评价很难客观进行，通过弹性预算可以使差异分析更明确、更客观，让每个人对他可以控制的过程以及结果负责。如表所示，如果粗略的将实际结果与初始静态预算相比较，则产生有利差异共计 11600 元，但通过编制弹性预算消除基数差异，可以发现由于业务基数变动(产量减少)而导致的成本差异共计 22500 元，这部分差异不属于生产部门的可控因素。扣除该部分差异，我们发现在可比基数水平的成本控制环节上，出现不利差异共计10900 元，显然，生产部门的绩效考核结果并不理想。