会计学原理(毛茂松)第2章会计科目、账户与复式记账.pptx

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1、 Copyrights by By Maosong Mao,2014All rights reserved HuaQiao University华侨大学土木学院华侨大学土木学院 毛茂松毛茂松第二章第二章 会计科目、账户与复式记账会计科目、账户与复式记账2第二章第二章 会计科目、账户与复式记账会计科目、账户与复式记账 会计科目与会计账户会计科目与会计账户 复式记账复式记账3第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户p 会计科目会计科目会计科目会计科目是对会计要素进一步分类的标志或项目。是对会计要素进一步分类的标志或项目。是对会计要素进一步分类的标志或项目。是对会计要素进一步分类的标志或项目。设置

2、会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。方法。方法。方法。p 具体要求为具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都

3、在这个科目下核算。务都在这个科目下核算。4l必须结合必须结合会计对象会计对象的特点；的特点；l必须符合必须符合决策与管理决策与管理的要求；的要求；l要将要将统一性统一性和和灵活性灵活性结合起来；结合起来；l名称要名称要简单简单、明确明确，字义相符字义相符，通俗易懂通俗易懂；l要保持相对的要保持相对的稳定性稳定性。设置会计科目的原则设置会计科目的原则会计科目会计科目(最新会计准则，教材最新会计准则，教材P47P47）5会计科目的分类（教材P43）习题一（P62）习题二（P63）6一、设置账户的意义与作用一、设置账户的意义与作用uu账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、账户是按照规

4、定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。u意义：意义：会计要素的分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报会计要素的分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。会计账户7l l会计账户与会计科目会计账户与会计科目p二

5、者的共同点为：二者的共同点为：pp会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。就是会计账户所要登记的内容。就是会计账户所要登记的内容。就是会计账户所要登记的内容。n二者的不同点为：二者的不同点为：n

6、n会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。8银行存款银行

7、存款u我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：二、账户的格式二、账户的格式n账户的基本结构一般包括如下内容：账户的基本结构一般包括如下内容：1.账户的名称，即会计科目账户的名称，即会计科目 2.日期与摘要日期与摘要 3.增加额与减少额增加额与减少额及余额及余额 4.凭证编号凭证编号9科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011000011000银行存款银行存款100000n 为便于教学时，经常采用为便于教学时，经常采用“T”形账户图。形账户图。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减

8、少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 10三、账户记账方向三、账户记账方向银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本1000004000060000资产类账户增资产类账户增资产类账户增资产类账户增加记入借方，加记入借方，加记入借方，加记入借方，减少记入贷方，减少记入贷方，减少记入贷方，减少记入贷方，余额在借方。余额在借方。余额在借方。余额在借方。负债和所负债和所负债和所负债和所有者权益有者权益有者权益有者权益账户增加账户增加账户增加账户增加记入贷方，记入贷方，记入贷方，记入贷方，减少记入减少记入减少记入减少记入借方，余借方，余借方，余借方，余额在贷方。额在贷方。额在贷

9、方。额在贷方。费用类账户增费用类账户增费用类账户增费用类账户增加记借方，减加记借方，减加记借方，减加记借方，减少记贷方，但少记贷方，但少记贷方，但少记贷方，但与资产类账户与资产类账户与资产类账户与资产类账户的区别在于期的区别在于期的区别在于期的区别在于期末无余额末无余额末无余额末无余额收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少收入类账户增加收入类账户增加收入类账户增加收入类账户增加记贷方，减少记记贷方，减少记记贷方，减少记记贷方，减少记借方，但与权益借方，但与权益借方，但与权益借方，但与权益类账户的区别在类账户的区别在类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。于期末无余额。

10、于期末无余额。11将上述账户结构进行归纳可有：将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方12账户借贷双方登记简化记法账户借贷双方登记简化记法资产资产=负债所有者权益负债所有者权益+收入费用收入费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借方登记增加金

11、借方登记增加金额，贷方登记减额，贷方登记减少金额，余额在少金额，余额在借方借方贷方登记增加金贷方登记增加金额，借方登记减额，借方登记减少金额，余额在少金额，余额在贷方贷方13l1、反映、反映资产资产的账户的账户;l2、反映、反映负债负债的账户的账户;l3、反映、反映所有者权益所有者权益的账户的账户;l4、反映、反映损益损益的账户的账户;l5、反映、反映成本费用成本费用的账户的账户.（一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类四、账户的分类四、账户的分类14（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供指标的详细程度分类1、总分类账

12、户：、总分类账户：按照会计科目设置的账户。按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户：、明细分类账户：提供某一具体经济业务明细核算指提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。标的账户。总分类账户总分类账户 （一级账户）（一级账户）明细分类账户明细分类账户 二级账户二级账户明细账户明细账户 （三（三级账户）级账户）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢碳钢碳钢15u（三）按照用途和结构分类（三）按照用途和结构分类l1、三大类：、三大类：基本账户、调整账户和业务账户基本账户、调整账户和业务账户l2、九小类：、九小类：盘存账户、结算账户、跨期摊配账盘存账户、结算账户、跨期摊配账户、资本账户、调

13、整账户、集合分配账户、成本户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、配比账户和财务成果计算账户计算账户、配比账户和财务成果计算账户16&复式记账原理复式记账原理n记账方法：单式记账和复式记账记账方法：单式记账和复式记账uu复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一相互联系的两

14、个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。种记账方法。种记账方法。种记账方法。l特点：特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。确性。确性。确性。第二节第二节 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用17

15、u一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础 会计等式：资产负债所有者权益会计等式：资产负债所有者权益会计等式：资产负债所有者权益会计等式：资产负债所有者权益p例例一个企业刚刚组成，有注册资本一个企业刚刚组成，有注册资本10万元，其中万元，其中6万元为万元为所有者投入，所有者投入，4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款 实收资本实收资本100000 40000 6000018二、记账符号二、记账符号 借借debit 贷贷Credit账户账户借方借方贷方贷

16、方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额19三、记账规则三、记账规则u“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。20u又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中元，其中3000元用元用来清偿原来所欠的购货款项，来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资元用来再购买物资.n比如，销售增

17、加银行存款比如，销售增加银行存款5000元元.主营业务收入主营业务收入5000贷方贷方借方借方银行存款银行存款5000借方借方贷方贷方银行存款银行存款10000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 3000贷方贷方借方借方主营业务收入主营业务收入7000贷方贷方借方借方21要明确的几个问题：要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确检查账户记录是否正

18、确 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。主营业务入主营业务入5000贷方贷方借方借方银行存款银行存款5000借方借方贷方贷方22四、会计分录四、会计分录1、编制会计分录、编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应该登记的账户、记账方向与金额的一种记录。该登记的账户、记账方向与金额的一种记录。2、会计分录的三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。、会计分录的三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。3、会计分录的分类、会计分录的分类:简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录和复合会计分录。4、会计分录的写法、会

19、计分录的写法l 借方记录写在前，贷方记录写在后。借方记录写在前，贷方记录写在后。l贷方比借方退贷方比借方退3至至5格书写；贷方金额的个位比借方金额也退格书写；贷方金额的个位比借方金额也退3至至5格写。格写。l同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。23借：材料采购借：材料采购 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000格式如左借贷记账法练习借贷记账法练习（1）以银行存款支付到期应付账款）以银行存款支付到期应付账款15 000元。元。借：应付账款借：应付账款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 24 （2）由宏源

20、公司用银行存款投入资本金）由宏源公司用银行存款投入资本金100 000元，直接归元，直接归还企业短期借款。还企业短期借款。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本宏源公司宏源公司 100 000（3）生产车间领用材料）生产车间领用材料24 000元。元。借：生产成本借：生产成本 24 000 贷：原材料贷：原材料 24 000 习题六（P67）25 u 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金

21、额贷方科目金额 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额l l 总分类账户本期总分类账户本期总分类账户本期总分类账户本期发生额发生额发生额发生额试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表试试算算平衡平衡五五26n由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就，由此也就有了利用各账户会计科目余额数据记录的余额的平衡。即：有了利用各账户会计科目余额数据记录的余额的平衡。即：n 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额v 总分类账户总分类账户余额余额试算平衡表试算平衡表27总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方p例例见教材见教材P61习题七（P69）