会计基础第六章1分享.ppt

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1、第四讲 借贷记账法的运用本次课程正式进入本次课程正式进入“七大七大”会计核算方法的会计核算方法的学习，学习过程中一定要进一步结合前面所学习，学习过程中一定要进一步结合前面所讲会计要素、会计科目的概念，理解会计要讲会计要素、会计科目的概念，理解会计要素与会计科目、会计要素与会计恒等式的内素与会计科目、会计要素与会计恒等式的内在联系。在联系。导入新课导入新课如：某日，如：某日，A投资者以投资者以30万元向万元向企业投资，款项存入银行，作为会计我们应企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？如何进行账务处理？第一节第一节资金筹集的核算资金筹集的核算两个渠道筹集两个渠道筹集可确定资金的来

2、源可确定资金的来源:一是一是投资者投入资金投资者投入资金投资者投入资金投资者投入资金，形成，形成所有者权益所有者权益；二是二是向债权人借入资金向债权人借入资金向债权人借入资金向债权人借入资金，形成企业的，形成企业的负债负债。根据：根据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益一、接受投资业务的核算一、接受投资业务的核算1、涉及的相关账户、涉及的相关账户（1）银行存款）银行存款（2）库存现金）库存现金（3）实收资本（股本）实收资本（股本）（4）固定资产）固定资产（5）无形资产）无形资产（6）原材料）原材料（7）实收资本（股本）实收资本（股本）2、会计处理分录（凭证）会计处理分录（凭证）借：借：银

3、行存款银行存款/库存现金库存现金/固定资固定资产产/无形资产无形资产/原材料原材料 贷：贷：实收资本（股本）实收资本（股本）（一）接受投资的账务处理（一）接受投资的账务处理二、借入资金业务的核算二、借入资金业务的核算1、涉及的相关账户、涉及的相关账户（1）短期借款）短期借款/长期借款长期借款（2）银行存款）银行存款（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息借入资金根据借款时间分为：借入资金根据借款时间分为：短期借款短期借款和和长期借款长期借款。（1）借入资金时：）借入资金时：借：借：银行存款银行存款 贷：贷：长期借款长期借款/短期借款短期借款（2）预提利息时（只针对短期借款的处理）预提利

4、息时（只针对短期借款的处理）借：借：财务费用财务费用-利息利息 贷：贷：应付利息应付利息（3）短期借款到期归还本金和未付利息短期借款到期归还本金和未付利息:借：借：短期借款短期借款 （本金）（本金）应付利息应付利息 （已提利息）（已提利息）财务费用财务费用 （差额，未提利息）（差额，未提利息）贷：贷：银行存款银行存款 （本金和利息）（本金和利息）2、会计处理分录（凭证）会计处理分录（凭证）3、借款利息的核算、借款利息的核算利息利息=本金本金利率利率时间时间（“利率利率”“时间时间”要一致，都是要一致，都是年年、月月或或日日）月利率月利率=年利率年利率12日利率日利率=月利率月利率30或或年利率

5、年利率360够够整年整年/月月的按年月算，不够整年的按年月算，不够整年/月的按月月的按月/日计日计算算取头舍尾（或舍头取尾）取头舍尾（或舍头取尾）头头:指借款日，指借款日，尾尾:指还指还款日。款日。第二节第二节供应过程的核算供应过程的核算一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算1、购入购入不需安装不需安装的固定资产：的固定资产：即：（买回来就可以直接使用的即：（买回来就可以直接使用的）借：借：固定资产固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存款银行存款/库存现金库存现金2、入账价值的确定入账价值的确定（金额金额）固定资产固定资产的入账价值的入账价值=

6、买价买价+运杂费运杂费+包装费包装费+安装费安装费+相关税金（增值税进项、进口关税等）相关税金（增值税进项、进口关税等）增值税税率增值税税率17%增值税增值税的金额的金额=固定资产的买价固定资产的买价17%例：例：2010年年3月月18日，甲公司购入一台不需要日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，取得的增值税安装就可以投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为专用发票上注明的设备价款为600000元，增元，增值税额为值税额为102000元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为5000元，元，以银行存款转账支付。甲公司应作的账务处以银行存款转账支付。甲公司应作的账务处理：理：

7、借：借：固定资产固定资产605000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000贷：贷：银行存款银行存款7070001、需要设置的账户、需要设置的账户（1）在途物资）在途物资（2）原材料）原材料（3）应付账款）应付账款（4）银行存款）银行存款（5）应付票据）应付票据（6）应交税费）应交税费注注:采购材料的核算分采购材料的核算分两步两步:先通过先通过“在途物资在途物资”核算核算材料的采购成本材料的采购成本现按实际采购成本转入现按实际采购成本转入“原材料原材料”2、会计处理分录会计处理分录：一、入库前后分阶段处理：一、入库前后分阶段处理：（1）购入后，未入库：）购入后，

8、未入库：借：借：在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：贷：银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（2）材料入库：）材料入库：借：借：原材料原材料 贷：贷：在途物资在途物资二、购入后直接入库的处理：二、购入后直接入库的处理：借：借：原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：贷：银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据货款已货款已付尚未付尚未验收入验收入库的在库的在途物资途物资的采购的采购成本。成本。二、材料采购的核算二、材料采购的核算3、入购价值的确定、入购价值的确定材料的材料的采购成本采购成本=买价

9、买价+采购费用（采购费用（运输费运输费+装卸费装卸费+包包装费装费+仓储费仓储费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前加工、整理、挑入库前加工、整理、挑选费等选费等）4、关于采购费用的分摊、关于采购费用的分摊若一次只购入一种材料：全部采购费用若一次只购入一种材料：全部采购费用一次计入一次计入该种材料的该种材料的成本。成本。若一次购入多种材料：全部采购费用若一次购入多种材料：全部采购费用按比例分摊按比例分摊入各种材料入各种材料的成本。的成本。第三节 生产过程的核算导入新课导入新课：如如:某日，企业为生产某日，企业为生产A、B产品分别领用产品分别领用5000元和元和10000元的甲材料，付

10、给生产工人工资元的甲材料，付给生产工人工资分别为分别为1000元和元和2000元，共负担水电费元，共负担水电费3000元，元，机器磨损费机器磨损费1500元，试分析公司分别为生产元，试分析公司分别为生产A、B产品付出多少成本？产品付出多少成本？作为会计我们应如何进行账务处理？作为会计我们应如何进行账务处理？需要设置的账户：1、生产成本、生产成本：属于成本类账户，反映在产品实际生产成本。属于成本类账户，反映在产品实际生产成本。借借生产成本生产成本贷贷期初余额期初余额直接材料费直接材料费完工后转入完工后转入“库存商品库存商品”的的直接人工费直接人工费借方实际生产成本借方实际生产成本转入的制造费用转

11、入的制造费用余额：余额：反映在产品实际生产成本反映在产品实际生产成本会计核算处理：会计核算处理：（按产品类别设置明细）（按产品类别设置明细）发生直接材料费、人工费、转入制造费时：发生直接材料费、人工费、转入制造费时：借：借：生产成本生产成本-*产品产品贷：贷：原材料原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/制造费用制造费用完工转入库：完工转入库：借：借：库存商品库存商品贷：贷：生产成本生产成本2、制造费用、制造费用：属于成本类账户，借方反映企业基本生属于成本类账户，借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本费用产车间为组织和管理生产而发生的基本费用。借借制造费用制造费用贷贷生产管理人员的工资

12、、生产管理人员的工资、转入转入“生产成本生产成本”账户账户福利费、折旧费、福利费、折旧费、的借方的制造费用的借方的制造费用材料费、办公费、水电费等材料费、办公费、水电费等余额：余额：期末期末无无余额余额会计核算处理：会计核算处理：（按需要设置明细账）（按需要设置明细账）发生制造费用时：发生制造费用时：借：借：制造费用制造费用贷：贷：库存现金库存现金/银行存款银行存款/原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧月末将制造费用分配转入生产成本月末将制造费用分配转入生产成本借：借：生产成本生产成本贷：贷：制造费用制造费用3、管理费用、管理费用：属于损益类账户，反映企业属于损益类账户，反映

13、企业行政管理部行政管理部门门为组织和管理生产而发生的行政管理的相关费用。为组织和管理生产而发生的行政管理的相关费用。借借管理费用管理费用贷贷行政管理人员的工资、福利费行政管理人员的工资、福利费转入转入“本年利润本年利润”账户账户折旧费、材料费、办公费、折旧费、材料费、办公费、的借方的管理费用的借方的管理费用水电费、业务招待费等水电费、业务招待费等余额：余额：期末期末无无余额余额会计核算处理：会计核算处理：(按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账)发生管理费用时：发生管理费用时：借：借：管理费用管理费用贷：贷：库存现金库存现金/银行存款银行存款/原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累

14、计折旧月末将管理费用转入本年利润月末将管理费用转入本年利润借：借：本年利润本年利润贷：贷：管理费用管理费用4、财务费用、财务费用：属于损益类账户，反映企业为筹集生产属于损益类账户，反映企业为筹集生产经营资金而发生的费用。经营资金而发生的费用。借借财务费用财务费用贷贷发生借款利息、承兑手续费、发生借款利息、承兑手续费、转入转入“本年利润本年利润”账账户户汇兑损益等汇兑损益等的借方的财务费用的借方的财务费用购买支票及手续费购买支票及手续费余额：余额：期末期末无无余额余额会计核算处理：会计核算处理：发生财务费用时：发生财务费用时：借：借：财务费用财务费用贷：贷：库存现金库存现金/银行存款银行存款/应

15、付利息应付利息月末将财务费用转入本年利润月末将财务费用转入本年利润借：借：本年利润本年利润贷：贷：财务费用财务费用5、应付职工薪酬、应付职工薪酬：属于负债类账户，反映应支付给职属于负债类账户，反映应支付给职工薪酬的总额工薪酬的总额，应分别设置，应分别设置“工资工资”、“福利费福利费”等明细等明细科目。科目。借借应付职工薪酬应付职工薪酬贷贷反映实际已经支付的薪酬数反映实际已经支付的薪酬数 应该支付的职工薪酬数应该支付的职工薪酬数（包括工资、福利费、社保金等等）（包括工资、福利费、社保金等等）借方余额：借方余额：反映多支付的薪酬数反映多支付的薪酬数贷方余额：贷方余额：反映应付未反映应付未付的薪酬数

16、付的薪酬数 会计核算处理：会计核算处理：(按类别设置明细账按类别设置明细账核算核算)将工资计入相应的成本、费用将工资计入相应的成本、费用借：借：管理费用管理费用/销售费用销售费用/制造费制造费用用/生产成本生产成本贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬发放工资时：发放工资时：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬贷：贷：库存现金库存现金/银行存款银行存款6、累计折旧、累计折旧：属于资产类账户，但其性质类似于负债属于资产类账户，但其性质类似于负债类。类。固定资产在购入时，没有直接计入费用，因为它使用期限很长，因此固定资产在购入时，没有直接计入费用，因为它使用期限很长，因此要把它的使用寿命逐渐的转入费用中。要

17、把它的使用寿命逐渐的转入费用中。固定资产账户必须反映他的原始价值，这样它损耗的价值我们就要再固定资产账户必须反映他的原始价值，这样它损耗的价值我们就要再设一个账户来反映，这个账户就是设一个账户来反映，这个账户就是“累计折旧累计折旧”，借借累计折旧累计折旧贷贷已提折旧的减少数或冲销数已提折旧的减少数或冲销数计提折旧数额计提折旧数额贷方余额：贷方余额：已提折旧的累计数已提折旧的累计数计提折旧时：计提折旧时：借：借：管理费用管理费用/销售费用销售费用/制造费用制造费用贷：贷：累计折旧累计折旧处置固定资产时，需冲销相应折旧额处置固定资产时，需冲销相应折旧额借：借：累计折旧累计折旧贷：贷：固定资产固定资

18、产固定资产折旧：固定资产在使用过程中，所逐渐损耗的那部分价值。固定资产折旧：固定资产在使用过程中，所逐渐损耗的那部分价值。累计折旧：是固定资产的累计折旧：是固定资产的抵减账户抵减账户，用来核算固定资产磨损的价值。，用来核算固定资产磨损的价值。固定资产净值固定资产原值固定资产净值固定资产原值-累计折旧累计折旧 会计核算处理：会计核算处理：（计入相关成本费用的原则：（计入相关成本费用的原则：谁使用，谁负担谁使用，谁负担）7、库存商品、库存商品：属于资产类账户，按品种设置明细账，属于资产类账户，按品种设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。借借库存商品库存商品贷贷加工完成验收入库产品的加工完

19、成验收入库产品的已经销售产品的已经销售产品的实际实际“生产成本生产成本”实际成本实际成本（转入主营业务成本）（转入主营业务成本）借方余额：借方余额：库存商品的实际成本库存商品的实际成本会计核算处理：会计核算处理：(按品种设置明细账核按品种设置明细账核算算)产品完工入库时：产品完工入库时：借：借：库存商品库存商品贷：贷：生产成本生产成本销售商品时：销售商品时：借：借：主营业务成本主营业务成本贷：贷：库存商品库存商品第四节 销售过程的核算工业企业的销售过程是生产经营的最后阶工业企业的销售过程是生产经营的最后阶段段导入新课导入新课：如：某日，企业销售甲产品。如：某日，企业销售甲产品。作为会计我们应如

20、何进行账务处理？作为会计我们应如何进行账务处理？需要设置的账户：1、银行存款、银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据2、主营业务收入、主营业务收入：属于损益类的：属于损益类的收入收入账户，核算企业账户，核算企业因销售产品或提供劳务所实现的收入，期末应转入因销售产品或提供劳务所实现的收入，期末应转入“本年利润本年利润”，无期末余额。，无期末余额。3、其他业务收入：、其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材资产、出租无形资

21、产、出租包装物和商品、销售原材料等的收入。料等的收入。会计处理类同会计处理类同“主营业务收入主营业务收入”4、应交税费、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）会计核算处理：会计核算处理：1、实现销售时、实现销售时,确认销售收入确认销售收入:借：借：银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据贷：贷：主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”借：借：主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入贷：贷：本年利润本年利润需要设置的账户：5、主营业务成本、主营业务成本：

22、属于损益类的：属于损益类的费用费用账户，核算企账户，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。期末应转入转的成本。期末应转入“本年利润本年利润”，无期末余额。，无期末余额。6、其他业务成本：、其他业务成本：核算与其他业务收入相对应的成核算与其他业务收入相对应的成本。会计处理类同本。会计处理类同“主营业务成本主营业务成本”会计核算处理：会计核算处理：1、实现销售时同时结转对应的成本：、实现销售时同时结转对应的成本：借：借：主营业务成本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本贷：贷：库存商品库存商品/原材料原材料2、期末转入、期末转入“本

23、年利润本年利润”借：借：本年利润本年利润贷：贷：主营业务成本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本需要设置的账户：7、营业税金及附加、营业税金及附加：属于损益类的：属于损益类的费用费用账户，核算账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。设税、资源税和教育费附加等相关税费。期末应转入期末应转入“本年利润本年利润”，结转后无期末余额。，结转后无期末余额。会计核算处理：会计核算处理：1、计算税金时：、计算税金时：借：借：营业税金及附加营业税金及附加贷：贷：应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税教

24、育费附加教育费附加2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”借：借：本年利润本年利润贷：贷：营业税金及附加营业税金及附加8、销售费用：、销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销含销售网点、售后服务网点等售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、的职工薪酬、业务费、折

25、旧费等经营费用。折旧费等经营费用。期末应转入期末应转入“本年利润本年利润”，结转后无期末余额。，结转后无期末余额。会计核算处理：会计核算处理：1、发生销售费用时：、发生销售费用时：借：借：销售费用销售费用贷：贷：银行存款银行存款/库存现金库存现金/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧.2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”借：借：本年利润本年利润贷：贷：销售费用销售费用（一）、坏账损失（一）、坏账损失企业的企业的应收票据应收票据、应收账款应收账款、预付账款预付账款、应收利息应收利息、其他应收款其他应收款、长期应收款长期应收款等应收款等应收款项项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而可

26、能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。无法收回。这类无法收回的应收款项就是这类无法收回的应收款项就是坏账坏账。由于发生坏账而造成的损失称为由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失坏账损失。三、应收账款坏账损失的核算三、应收账款坏账损失的核算（二）、坏账的核算方法（二）、坏账的核算方法一般有两种：一般有两种：直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企业应采用企业应采用备抵法备抵法进行会计核算。进行会计核算。在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。坏账准备坏账准备就是应收账款的就是应收

27、账款的备抵账户，所以应该备抵账户，所以应该是是借减贷增借减贷增资产减值损失资产减值损失是坏账准备的是坏账准备的对方科目对方科目 “坏账准备坏账准备”账户贷方登记每期提取的坏账户贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。可按应收款项的类别进行明细核算。可按应收款项的类别进行明细核算。坏账准备可按以下公式计算（坏账准备可按以下公式计算（金额金额）当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏

28、账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额金额大于大于本账户的贷方余额，应按其差额提取本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；坏账准备；如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额金额小于小于“坏账准备坏账准备”的贷方余额，应按其差的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；额冲减已计提的坏账准备；如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提

29、取坏账准备的金额，加上本账户的计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。借方余额计提。（1）企业提取坏账准备时）企业提取坏账准备时(估计发生估计发生)借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备贷：贷：坏账准备坏账准备（2）冲减已计提的坏账准备时（）冲减已计提的坏账准备时（已估计但在已估计但在确认之前又收回确认之前又收回）借：借：坏账准备坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失计提的坏账计提的坏账准备准备3、账务处理：、账务处理：（3）发生坏账损失时（）发生坏账损失时（确认发生确认发生）借：借：坏账准备坏账准备贷：贷：应收票据应收票据/应收账款应收账款/预付账款预付账款/其他应收款等其他应收款等（4）已确认并转销的坏账损失以后又收回时）已确认并转销的坏账损失以后又收回时借：借：银行存款银行存款贷：贷：坏账准备坏账准备