2023年会计从业考试会计基础考试要点.docx

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1、第一章总论第一节会计概述一、会计的概念1、会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。42、会计是以货币为重要计量单 位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理睬计之分。A财务会 计：侧重对外、过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；向公司外部关系人提供有关公司财务状况、经营成果和钞票流 量情况等信息泠管理睬计:侧重对内、未来的信息，为内部管理部门提供数据;向公司内部管理者提供进行经营规划、经营管 理、预测决策所需的相关信息。二、会计的职能1、会计的基本职能涉及核算和监督会计尚有预测经济前景、参于经济决策、评价经营

2、业绩的职能。基本职能事前事中事后关系核算（反映）：以货币为重要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特 定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能预测、 决策控制记、算、报（重要）基础监督（控制）：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、 合法性、合理性进行审查核查控制分析、检 作保障三、会计的对象1乐会计的对象：会计核算和监督的内容，能以货币表现的经济活动，价值运动或资金运动。目的:明确会计在经济管理中的活动范围，从而拟定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。2A、公司的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程。资金投入：公司所

3、有者投入的资金和债权人投入的资金 资金运用（资金的循环和周转）：工业：供应、生产、销售（购料、领料、折旧、工资、售产品） 资金退出：偿还各项债务、 上交各项税金、 向所有者分派利润。注:不是公司生产经营过程的所有内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。第二节 会计基本假设（四大基本前提”会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体（空间范围）会计主体：会计所核算和监督的特定单位或者组织（能独立核算），是会计确认、计量和报告的空间范围明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。才干划定会

4、计所要解决的各项交易或事项范围。注：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可作为会计主体，但是会计主体不一定就是法人。例：集团部门公司 子公司分公司二、 连 续 经 营 （基 础、 前 提）明细分类户，是指根据明细分类科目设立的，用于对会计要素具体内容进明细分类核算的账户,简称明细账。明细分类账户也 可以进一步为二级明细账、三级明细账等。总一、总分类账户与明细分类账户的关系A（ 一 ）总分类账户对明细分类账户具有 统驭控制作用总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合;明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类帐户 资料的具体化。因此，总分类账户对其所属的明细分类账

5、户具有统驭控制作用。 （二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用a（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等二、总分类 账户与明细分类账户的平行登记a所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有 关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记规定做到： X、所依据会计凭证相同。2、借贷方向相同。43、所属会计期间相同。对于发生的每一项经济业务，在记入总分类账户 和明细分类账户时，必须在同一会计期间所有登记入账。心、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。 使得总分类账户本期发生额与

6、其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初 余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等a 第五章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证1、会计凭证:记录经济业务事项发生或完毕情况书面证明,通过审核,并确认合法、对的无误会计凭证是登记账簿的依据。 a 2、合法地取得、对的地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一,是进行会计核算工作的起点和基本环节。 二、会计凭证的意义（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运营。三、会计凭证的种类1、会计凭证按照填制的程序和

7、用途不同，分为原始凭证和记账凭证。2、原始凭证（单据）：是在经济业务发生或完毕时取得或填制的（经济交易或事项的经办人），用以记录或证明经济业 务发生或完毕情况的书面证明。（购销协议、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调节表、派工单、用工计划表不能作为原始凭 证）3 、 原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 （1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完毕时.，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如:购买货品时取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各类结算凭证、对外支付款项取得的收据、出差取得的火车票、飞机票、住（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业

8、务的部门和人员，在执行或完毕某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用 的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。 M、原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1） 一次凭证。一次凭证指一次填制完毕、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。外来原始凭 证一般都是一次凭证;自制原始凭证，大部分都属于一次凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证 等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完毕的。2 8）累计凭证。累计凭证指在一定期期内多次记录发生的同类 型经济业务的原始凭证。

9、其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照 费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。累计凭证一般为自制原始凭证，如限 额领料单（3）汇总凭证（原始凭证汇总表）指对一定期期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始 凭证。简化会计工作，又可以简化核算手续。只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。如收料凭证汇总 表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。5、原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证a （1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使 用

10、的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一的异地结算银行凭证，增值税专用发票、银行汇票、银行本票、支 票、商业汇票等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单，差旅费报销单、折旧计算表 等。a三、原始凭证的基本内容原始凭证名称；日期;接受原始凭证的单位名称；经济业务内容（含数量、单价、金额等）；填 制单位签章；有关人员签章；凭证附件。四、原始凭证的填制规定a （1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）编号要连续（4）不得涂改、刮擦、挖补 （5）填制 要及时（6）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员署名盖章;对外开出的原

11、始凭证必须加盖本 单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的署名盖章。（7）书写要清楚、规范1、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“”，人民币符 号“”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分,无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位 写“0”，不得用符号“一”。2、大写金额一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个 字：人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写嚏”或“正”字;有分的，不写嚏”或“正” 字。（8）出纳

12、人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫” “付讫”的戳记。五、原始凭证的审核内容：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、对的性和及时性第二节、记账凭证一、记账凭证的概念1、记账凭证乂称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以拟定会计分录 后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2、记帐凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是公司会计人员根据取得的原始凭证填制的。二、记账凭证的种类记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证是指用于记录先金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证左上角的“借方

13、科目”按收款的性质填写“库 存钞票”或“银行存款”。它是根据库存钞票收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，据以作为登记钞票和银行 存款等有关账户（账簿）的依据。收款凭证又可以分为钞票收款凭证和银行存款收款凭证。如以钞票结算的发票记账联；银 行存款收款凭证，如银行进账告知单。（2）付款凭证是指用于记录钞票和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存钞票” 或“银行存款”科目。它是根据库存钞票和银行存款业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是公司据以登记钞 票、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。收付款凭证又可以分为钞票付款收款凭证和银行存款付款凭证

14、。如以 钞票结算的发票记账联；银行存款收款凭证，如钞票支票、转账支票存根。（3 ）转账凭证,是指用于记录不涉及钞票和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的,如公司内 部的领料单、出库单等;计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，为记账工作带来了方便，但工作量较大。对于经济业务较简朴、规模 较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记帐凭证来记录经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基 本相同。2、记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。3、记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单

15、式凭证。（1）复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的所有会计科目及其发生额均在同一张记帐凭证中反映的一张凭证。（2）单式凭证,是指每一张记帐凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记帐凭证。填列借方科目的称 为借项凭证，填列贷方科目的成为贷项凭证。但是采用单式凭证不能在一张凭证上反映相应关系和经济业务的全貌,也不便 于查账。一般合用于业务量较大,会计部门内部分工较细的单位。三、记账凭证的基本内容：记账凭证的名称；日期;编号；经济业务事项的内容摘要;经济业务事项所涉及的会计科目及其 记账方向；经济业务事项的金额；记账标记；所附原始凭证张数;会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人

16、员签章。 四、记账凭证的编制规定1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。a （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制4(5 )除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。(8)为了避免反复记账，对于涉及钞票和银行存款之间互相划账的经济业务，即从银行提取钞票或把钞票存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证，

17、不编收款凭证。当一项业务即涉及钞票和银行存款收付的业务,又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证五、记账凭证的审核内容内容是否真实；项目是否齐全；科目是否对的；金额是否对的；书写是否对的。内容解决(更正)原始凭证不真实、不合法不予接受，向单位负责人报告。原始凭证真实、合法、合理，内容不完整退回经办人，由原单位补充、更正或重开，加盖印章原始凭证金额错误退回经办人，由开具单位重开记账凭证填制发生错误填制凭证的会计人员重新填制一原始凭证，几张记账凭证原始凭证附重要记账凭证后，其他记账凭证注明或附复印件一原始凭证，由两个以上单位共同承担保存原始凭证单位开具分割单一笔经济业务需要填制多张记账凭证的采用分数

18、编号法第四节、会计凭证的传递和保管会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。1、会计凭证应定期整理、归类装订成册，防止散失。2、会计部门根据会计凭证记账，应定期(天天、每旬或每月)对会计凭证加以分类整理，按期装订成册，并加具封面封底，由 装订人员在装订线封签处署名或盖章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单 位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才干代作原始凭证。若无法取得证明的,如车票丢失,则应当由 当事人写明具体情况，由经办单位会计机构负责人、会计主

19、管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2、会计凭证封面应写明单位名称、记账凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事 项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。(3)会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊因素的确需要使用时.，经本单位会计机构 负责人、会计主管批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员 共同署名、盖章。(4)原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记帐凭证上应 注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。第六章会计

20、账簿一、会计账簿的概念和意义1、会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 账簿的设立和登记，是编制会计报表的基础,是联结会计凭证与会计报表的中间环节。2、会计账簿意义：（1）以记载、存储会计信息。（2）、可以分类、汇总会计信息。（3）可以检查、校正会计信息。（4） 可以编报、输出会计信息。3、账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无 法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完毕的。因此，账簿与账户的关系是形式和内容的关系。二、会计账簿的种类1、账簿按其用

21、途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿（1 ）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完毕时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时 登记和逐笔登记。分为普通日记账和特种日记账。在我国，大多数单位一般只设钞票日记账和银行存款日记账,而不设立转 账日记账。（2）分类账簿：按分类概括限度，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。（3）备查账簿。登记依据也许不需要记帐凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证，属于备查账簿的有租入固定资产登 2、账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。（1 ）两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。A （2）三

22、栏式账簿。设有借方、贷方和余额三个基 本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又可分为设对方 科目和不设对方科目两种。4（3）多栏式账簿。收入（贷方多栏）、费用（借方多栏）明细账一般均采用这种格式的账 簿，本年利润（借贷多栏）。（4）数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料，库存商品、包装物等账户一般采用数量金额式3、按外形不同,分为订本账、活页账和卡片账。（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。用订本账的优点是可以防止 抽换账页，避免账页散失。其缺陷是不能准确为各帐户预留账页，或抽去

23、不需用的账页，便于分工记账。订本账簿重要合用 于总分类账、钞票日记账、银行存款日记账。4（2）活页账。当账簿登记完毕将账页予以装订，加具封面，并给各账页连 续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。具优点是:可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里， 可由多人分工登账。其缺陷在于:假如管理不善，也许导致账页散失和被抽换。活页式账簿重要合用于各种明细账。（3）卡片账。在我国，公司一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式,也有少数公司在材料核算中使用材料卡片。第二节、会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容:封面、扉页、账页。a二、启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名

24、称和账簿名称，并在 账簿扉页上附“账簿启用登记表”。 三、会计账簿的记账规则（1）应根据审核无误的会计凭证登记账簿。a（2）账簿登记完毕后，应在记账凭证上署名或者盖章，应在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数，或划“ 符号，注明已经登账的符号，表达已经记账完毕，避免重记、漏记。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 a （4）登记账簿 必须使用蓝、黑墨水钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5）下列情况,可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前,如未

25、印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额；A根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。（6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用 红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样,并由记账人员署名或签章。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向。没有 余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表达。钞票日记账和银行存款日记账必须逐日结出余 额。8（a）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在木页最后一行和

26、下页第一行有关栏内，并在 摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结 计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额 也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转此页。第三节、会计账簿的格式和登记方法1、钞票日记账的格式和登记方法（日清月结）钞票日记账，是出纳人员根据同钞票收付相关的记帐凭证（钞票收款凭证

27、、钞票付款凭证和银行付款凭证:提现业务）， 准时间顺序逐日逐笔进行登记,并根据“上日余额+本日收入一本日支出二本日余额”的公式，逐日结出钞票余额，与库存钞票 实存数核对，以检杳每日钞票收付是否有误。日期栏：系指记账凭证的日期，应与钞票实际收付日期一致。2、银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账应按公司在银行开立的账户和币种分别设立，每个银行账户设立一本日记账。由出纳根据根据银行存款收 款凭证和有关银行存款的付款凭证（记录将钞票存入银行业务）记银行存款收入栏，根据银行付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。银行存款日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。银行存款日记账日期栏系指记账凭证的日期3

28、、明细分类账的登记方法明细分类账的登记通常采用几种方法:一是根据原始凭证直接登记明细账;二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根 据记账凭证登记明细分类账。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账 以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可以定期汇总登记。第四节、对账一、账证核对账证核对是指核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是 否相符。二、账账核对1.总分类账簿有关账户的余额核对。2.总分类账与所属明细分类账簿核对。3.总分类账簿与序时账簿核对4.明细账之间的核对。会计部门各种财产物资明细账的期末余额应与财产物资保

29、管或使用部门的有关明细账余额核对。三、账实核对（1）钞票日记账账面余额与库存钞票数额是否相符；逐日核对。（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；定期核对。（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;定期核对。（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。定期核对。第五节、错账更正方法更正方法一般有:划线更正法、红字更正法和补充登记法。（-）划线更正法（凭证无误，账簿有误）划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误，可采用划线更正法予以更 正。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写对的的

30、文字和数字，并由记账及其相关人员在更正处 盖章。对于错误的数字，应所有红字更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，只能划去错误的部分。（二）红字更正法（凭证有误，账簿有误）1、记账后再当年发现记账凭证中的会计科目错误，可以采用红字更正法予以更正。更正的方法是:先用红字填写一张与原 错误凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记帐凭证，然后用蓝字填制一张对的的记账凭证，据以登记入账。2、会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正方法是:按多记的金额用红 字编制一张与原记帐凭证应借、应贷科目完全相同的记帐凭证，以冲销多记的金额,并据以记账。（三）补充登记法（凭证

31、有误，账簿有误）补充登记法是在记账后发现记帐凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。更正方法：按少计的金额用蓝字编制一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记帐凭证，以补充少记金额，并据以记账。第六节、结账二、结账的方法(1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结转时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。A (2)钞票、银行存款日记账和需要 按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在 下面通栏划单红线

32、。3(A)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本 月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。a (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时, 将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。(5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会 计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”

33、字样。不做会计分录。三、。一般来说,总帐、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账(固定资产卡片账)和债务明细账，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。第九章财务会计报告第一节、财务会计报告概述一、财务会计报告是指公司对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、钞票流量等会计信息的文献。二、公司财务会计报告的构成公司财务会计报告分为年度和中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告 期间，如半年度、季度和月度.半年度、季度和月度财务会计报告称为中期财务报告.月度规定简明扼要，及时反映(2)年度规定揭示完整，反映全

34、面(3)而季报和半年报在会计信息的具体限度方面，则介 于两者之间。财务会计报告涉及会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料.一套完整的财务报告至少应当涉及：“四表一注”，即资产负债表、利润表、钞票流量表所有者权益变动表以及附注.中期财务报告应当涉及资产负债表、利润表、钞票流量表(构成了公司对外报送的三大基本会计报表)和附注，“三表一注 o1、月度财务报告。在每月终了时编制.应予月份终了后，6日内报出，至少应当涉及资产负债表和利润表会计制度规定需要编制会计报表附注。2、季度财务会计报表.在每季终了时编制,应于季度终了后15日内报出.涉及的内容与月度财务会计报告基本相同。3、半年

35、度财务报告，在每半年度终了时编制,应于年度中期结束后60天内报此一般涉及基本会计报表、利润分派表以及 财务状况说明书。4、年度财务会计报表，在每年度终了时编制，应于年度终了后四个月内对外提供，涉及财务会计报告的所有内容。5、小公司的年度财务会计报告涉及费产负债表、利润表和会计报表附注,小公司可以根据需要选择是否编制钞票流量表。 年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、月度和季度结帐日分别为公历年度、每半年、每季和每月的最后一天。 四、财务会计报告的编制规定a公司编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。第二节资产负债表一、资产负债表的概念1、资产负债表是反

36、映公司某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产二负债+所有者 权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将公司在一定日期的所有资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、 汇总、排列后编制而成的。2、资产负债表的意义可以反映公司资产的构成及其状况,分析公司在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；（2）可 以反映公司某一日期的负债总额及其结构，分析公司目前与未来需要支付的债务数额；（3）可以反映公司所有者权益的情 况，了解公司现有的投资者在公司资产总额中所占的份额。（4）通过资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报 表使用者全面了解公司的资产状况，赚钱能力，

37、分析公司的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。处、资产 负债表由表头、表身和表尾等部分组成.其中表尾部分为补充说明表身部分是资本负债表的主体和核心。4、资产负债表的格式重要有账户式和报告式两种.我国公司的资产负债表采用账户式结构.账户式资产负债表分为左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权 先后顺序排列.第三节利润表1、利润表又称损益表,是反映公司在一定会计期间经营成果的报表。2、通过利润表可以从总体上了解公司收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；2.同时，通过利润表提供 的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年

38、数），可以分析公司的获利能力及利润的未来发展趋势，3.了解投资者投 入资本的保值增值情况。利润表是会计报表中的一张基本报表。3、利润表由表头、表身和表尾等部分组成.其中,表身部分为利润表的主体和核心.利润表的格式重要有多步式利润表和单步式利润表两种。按照我国公司的利润表采用多步式。我国公司可以分如下三个环节编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业资本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允 价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润.第二步.以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出计算出营业总额.第三步，以利润总额

39、为基础,减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）.多步式利润表反映出了构成营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况,有助于使用者从不同利润类别中了解公司经营 成果的不同来源.资产负债表是反映公司某一特定日期财务状况的静态报表;利润表反映公司在一定期间经营成果的动态报表。钞票流量表是反映公司在一定期间内钞票及钞票等价物流入和流出情况的动态报表。第七章账务解决程序一、账务解决程序的意义41、账务解决程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报 表相结合的方式。2、意义：（1）、有助于会计工作程序的规范化。拟定合理的凭证、账簿及报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严

40、密性，提高会计信息质量。口 （2）、有助于保证会计记录的完整性、对的性。通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用， 增强会计信息的可靠性。（3）、有助于减少不必要的会计核算环节。通过井然有序的账务解决程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时 性。3、常用的账务解决程序重要有：1、记账凭证账务解决程序；2、汇总记账凭证账务解决程序；3、科目汇总表账务解决 程序。其重要区别是各自的特点重要表现在登记总账的依据和程序不同。第二节、财务解决程序的基本内容一、记账凭证账务解决程序和基本内容1、记账凭证账务解决程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务解决程序。根据记账凭证 逐笔登记总分

41、类账。2、优点：可以比较具体地记录和反映经济业务的发生和完毕情况，程序简朴明了，易于理解来龙去脉清楚。缺陷：登记 总分类账的工作量很大。这种程序只合用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。口二、科目汇总表账务解决程序的基 本内容1、科目汇总表是根据记帐凭证汇总而成的。定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后据以登记总分类账。例如：（1）固定资产长期发挥作用，计提折旧；（2）应付款项按照规定的条件偿还。三、会计分期（时间长度）在会计分期假设下，公司应当划分会计期间，通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指 月度、季度、半年度等。会计年度，一般采用日历年度，即公

42、历的1月1日至12月31日为一个会计年度。意义：（1 ）才产生了当期与以前期间、以后期间的差别泠（2）有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实 现制，才使不同类型的会计主体有了 记帐的基准；（3）采用权责发生制会计后，拟定其归属的会计期间，进行出现了预收、预付、折旧、预提、摊销等会计解决方法。四、货币计量（必要手段）我国的会计核算应以人民币作为记账本位币（1）业务收支以外币为主的公司，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计 核算,但这些公司对外提供财务报表时，应当折算为人民币反映。23）在境外设立的中国公司，一般是以本地货币进行平 常会计核算，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民

43、币。第三节会计基础1、公司会计的拟定、计量和报告应当以权责发生制为基础。2%权责发生制基础规定，凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用屋计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用和使 款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3、权责发生制原则重要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。小、 收付实现制是与权责发生制相相应的一种会计基础，它是以收到或支付的钞票作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行 政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，大部分业务也采用收付实现制。

44、 第四节会计要素一、会计要素确认A会计要素对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况,拟定经 营成果的基本单位，作为会计报表的基本构件。会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润1、资产一特性：第一：资产预期会给公司带来经济利益。第二：资产应为公司拥有或者控制的资源（融资租入固定资 产）第二:资产是由公司过去的交易或者事项形成的。还应满足两个条件泠（1）与该资源有关的经济利益还必须是很也许 流入公司；（2）该资源的成本或价值可以可靠地计量。流动性:流动资产：货币（库存钞票、银行存款）存货（原材料、库存商品）交易性金融资产预付账款应收账款应收票据、其他应

45、收款长期投资、固定资产、无形资产（商标、专利权）和其他资产 2、优点是:可以减少登记总分类账的工作量，手续也比较简便；还起着试算平衡的作用。其缺陷是：只反映各科目的借方 本期发生额和贷方本期发生额，不反映各科目的相应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉,不便于核对账目。合用于业务量较大，记账凭证较多的单位。三、汇总记账凭证账务解决程序的基本内容1、汇总记账凭证账务解决程序，是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总 分类账的依据。2、优点是：减轻了登记总帐的工作量，便于通过有关科目的相应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于核对账目。其缺陷是 按每一贷方科目

46、编制汇总转帐凭证，不利于会计核算工作的分工。合用于规模大、经济业务较多的单位。第八章财产清查一、财产清查的意义、种类和一般程序1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，拟定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一 种专门方法。2、意义:保证会计资料真实可靠；保护财产物资的安全完整;促进财产物资的有效使用；保证财经纪律的贯彻执行。二、财产清查的种类1乐按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查。全面清查，是指对所有财产进行盘点和核对;各项在途材料，在途商品及在途物资；全面清查范围广，参与的部门人员多，一般来说，（1）年终决算前（2）单位撤消、分立、合并或改变从属关系（3）

47、中外合资、国内联营（4）开展清产核资（5 ）单位重要负责人调离工作,需进行全面清查。局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的重要对象是流动性较大的财产，如钞票、材料、在产品和 产品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，（1）对于钞票应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；（3）对于材料、在产品和产成品除年度清查外,应有计 划地每月重点抽查,对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；（4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问 题应及时核对，及时解决。2、按财产清杳的时间分为定期清查和不定

48、期清查。定期清查,是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也 可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实对的，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。不定期清查,是指根据需要所进行的临时清查。其清核对象是局部清查，如更换出纳员时对钞票、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。其目的在于查明情况,分清责任。第二节、财产清查的方法一、货币资金的清查1、库存钞票的清查(1)在进行钞票清查时,为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库填制“钞票盘 点报告表”，钞票盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起拟定实有数的作用。(3) ”钞票盘点报告表”应由盘点人和出 纳员共同签章方能生效。2、实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一