XX年会计基础主要经济业务事项账务处理.docx

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1、XX年会计基础主要经济业务事项账务处理(2010)第十章要紧经济业务事项账务处理第一节款项与有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项要紧包含现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款与存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍现金、银行存款与交易性金融资产的账务处理。一、 现金与银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的 减少，期末余额再借方反应企业实际持有的困村先进的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行其他 金融机构的各类款项，但是银行汇票存款、银

2、行本票存款信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款与存 出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其它货币资金”科目核算。【例2009年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金 40000元，以备日常零星开支。2009年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本 账户。有关会计分录为：(1 )2009年8月4日，提现借：库存现金40 000贷：银行存款一工商银行 40 000(2)2009年8月20日，存现借：银行存款一工商银行60 000贷：库存现金 60 000二、交易性金融资产交易性金融资产要紧是指企业为了近期出售而持有的金融资产，比如企业以赚取

3、差价为目的从二 级市场购入的股票，债券，基金等。为了核算交易性金融资产的取得，处置等业务，企业应当设置“交易性 金融资产”，“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等科 目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额借 记或者贷记“投资收益，【例10-2】 2009年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每 股市价10元，另支付有关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2009年5月 16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付

4、有关费用4900元。有关会计分录为：(1) 购入A公司股票借:交易性金融资产一成本1000 000贷：银行存款1000 000借：长期借款一本金借：长期借款一本金3 000 000预提费用700 000财务费用20 000贷：银行存款3720 000第四节资本的增减资本要紧包含实收资本与资本公积。实收资本是指投资者按照企一业章程或者合同、协议的规定，时 间投入企业人的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或者股本）中所占份额的 投资，与直接计入所有者权益的利得与缺失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。一、同意投资关于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其

5、他各类企业应通过“实收资本科目 核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或者股本中所占份额的额部分，作为资本溢价或者股本溢价, 在“资本公积”科目核算。（-）同意现金资产投资【例1017】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股 比例分别为55%、25%与20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元与 400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：银行存款2 000 000贷：实收资本一甲1 100 000乙500 000丙400 000【例10-18沿用例10

6、-17, 一年后，为扩大经济规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加 到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁缴入现金850 000元，同时享有公司20% 的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：银行存款850 000贷：实收资本一丁500 000资本公积一资本溢价350 000（-）同意非现金资产投资企业同意同意非现金资产投资时，应按投资合同或者协议约定价值确定非现金资产价值与在注册资 本中应享有的份额。【例B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的 价值为50000000元。假定合同约定的固

7、定资产价值与公允价值相符，不考虑其它因素，B公司会计分录 为：借：固定资产 50000000贷：实收资本一甲 50000000本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入帐，B公 司同意甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50000000元。二、实收资本的减少企业按法定程序报批准减少注册资本的，借记“实收资本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例10-20】沿用【例10-17】与【10-18,一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司 按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000退还给丙。不考虑其它因

8、素，A公司会计分录为：借：实收资本一丙 400000贷：银行存款400000第五节 收入、成本与费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 总流入，包含销售商品收入，提供劳务收入与让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各类经济资源的耗费。产品生产成本通常包含直接材 料、直接人工、制造费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出，包含主营业务成本、其它业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用与财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用

9、、管理费用等的账务处理。一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入与其它业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营 业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的有关成本。企业实现的材 料销售收入、包装物租金收入等，通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其 他业务收入发生的有关成本。【例1021】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增 值税税额为119000,甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。该批商品的成本 为600000元。有关会计分录如下：（1） 取得商品销

10、售收入借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税费一应交增值税（销项税额）119000（2） 结转商品成本600000借：主营业务成本 600000贷：库存商品600000【例1022甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为30000元，增值 税税额为5100元，款项已将由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。有关会计分录为：（1） 取得原材料的销售收入借：银行存款借：银行存款35100贷：其它业务收入 30000应交税费一应交增值税（销项税额）5100结转材料成本借：其他业务成本 23000贷：原材料一xx材料 23000二、成本产品成本要紧通过“

11、生产成本”与“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发 生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品与提供劳务而发生的各项间接 费用，包含生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工缺失等。【例10-231 20x9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品与B产 品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材 料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；（2）生产A产 品发生的直接生产人员工时为4000小

12、时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车 间发生管理人员工资50000元、水电费等40000元。假定该车间本月仅生产了 A与B两种产品，甲公司 使用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。有关会计分录为：（1）核算产品成本借：生产成本一基本生产成本一A产品340000B 产品 220000贷：原材料一xx材料500000应付职工薪酬60000（2）制造费用集合分配借：制造费用50000贷：应付职工薪酬50000借：制造费用40000贷：银行存款40000A产品应分配的制造费用=90000; （4000+2000） x4000=60000 （元）B产品应分配的制造费用=90

13、000+ （4000+2000） x2000=30000 （元）借：生产成本一基本生产成本一A产品60000B 产品 30000贷：制造费用90000（3）产品入库A 产品的生产成本=3000x 100+4000x10+60000=400000 （元）B 产品的生产成本=2000x100+2000x10+30000=250000 （元）借：库存商品A产品 400000一B 产品 250000贷：生产成本一基本生产成本一A产品400000一B 产品 250000三、费用企业的费用要紧包含主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用与财务费用等。主 营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例

14、10-21】、【例10-22】，营业税金及附加的会计分录见【例 10-14,财务费用的会计分录见【例1015】o下列举例说明销售费用与管理费用的会计分录。销售费用（营业费用）是指企业在销售商品与材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包含企业在 销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费与广告费等，与企业发生的为销售本企业商品而专设的销 售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织与管理生产经营活动而发生的各类管理费用，包含企业在筹建期间发生的 开办费、董事费与行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者者应由企业统一负担的公司经费等。【例1024某公司销售部与行政部8月份共发生费用35

15、0000元。其中，销售人员薪酬15000元, 销售部专用办公设备折旧费60000元；行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元, 报销行政人员差旅费15000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20000元（以银行存款支付）。借：销售费用210000管理费用140000贷：应付职工薪酬230000累计折旧 85000库存现金15000银行存款20000四、营业外收支企业的营业外收入包含非流淌资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业 外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【10-7】。企业的营业外支出包含非流淌 资产处置缺失、盘

16、亏缺失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常缺失等，企业发生的营业外支出，应通过“营 业外支出”科目核算。【例10-251某企业用银行存款支付税款滞纳金34000元。分录为：借：营业外支出34000贷：银行存款34000第六节财务成果的计算财务成果的计算与处理通常包含利润的计算、所得税的计算与缴纳、利润分配或者亏损的弥补等。 本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。一、 利润企业当期实现的净利润时（或者发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时.，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。【例10-26】甲

17、公司20x9年有关损益类科目的年末余额如下：单位：元科目名称结账前余额主营业务收入3000000 （贷）其他业务收入350000 （贷）投资收益300000 （贷）营业外收入25000 （贷）主营业务成本2300000 （借）其他业务成本200000 （借）营业税金及附加40000 （借）销售费用250000 （借）管理费用300000 （借）财务费用50000 （借）营业外支出100000 （借）（1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入3000000其它业务收入350000投资收益300000营业外收入25000贷：本年利润3675000（2）结转各项费用、缺失类科目借：本年利润324

18、0000贷：主营业务成本 2300000其它业务成本 200000营业税金及附加40000销售费用250000管理费用300000财务费用50000营业外支出100000通过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元减去借方发生额合计3240000元即 为税前会计利润435000元。二、所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额x所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。【例10-27】沿用【例10-26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司不存在纳税调整事项。 有关会计分录如下：（1）计算应交所得税应交所得税=4350

19、00x25%=108750 （元）借：所得税费用108750贷：应交税费一应交所得税 108750（2）结转所得税费用借：本年利润108750贷：所得税费用 108750三、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定与企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或者亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。【例10-28沿用 10-27,假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润 的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元。（1） 将“

20、本年利润”科目年末余额326250元（435000-108750）转入“利润分配一未分配利润”科目借：本年利润326250贷：利润分配一未分配利润326250（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配一未分酉已利润 248937.5贷：盈余公积一法定盈余公积32625一任意盈余公积16312.5应付利润200000（3）向投资者支付分配的利润时借:应付利润200000贷：银行存款200000(2)购入时支付交易费用借：投资收益2 100贷：银行存款2 100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。(3) 出售A公司股票借：银行存款1 195 1

21、00贷：交易性金融资产一成本1000 000投资收益195 100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款中直接扣除。因此，分录中的银行 存款为 1195100 元(1200000-4900) o第二节财产物资的收发、增减与使用财产物资要紧包含存货与固定资产。存货是指口常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料、物料，包含原材料、在产品、半成品、 产成品、商品与周转材料等。固定费产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年 限超过一个会计年度的有形资产，包含房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料与

22、库存商品的 收发与固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料(材料)“原材料”科目用于核算各类库存材料的收发与使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方 登记发出材料的实际成本，期末借方余额反应企业库存材料的实际成本。【例10-312009年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000 元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记 录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管 理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。有关

23、会计分录为：(1) 2009年4月5日，购入材料借：原材料一C材料50 000应交税费一应交增值税(进项税额)8 500贷：银行存款58 500(2) 2009年4月30日，汇总发出材料借：生产成本一基本生产成本20 000一辅助生产成本10 000制造费用5 0003 000管理费用贷：原材料38 000本例中，根据领用材料的部门不一致，基本生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本一基本生 产成本科目，辅助生产车间领用的10000元原材料应计入“生产成本一辅助生产成本”科目，车间管理部门 领用的5000元原材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3000元应计入“管理费用”科目。

24、二、库存商品“库存商品”科目用于核算各类商品（包含库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品与寄存在外的商品等）的收发与使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各类库存商品的实际成本或者计划成本。【例10-41 2009年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月以实现销售的A产品有300台，B产品有900台。有关会计分录为：（1） 产品入库借：库存商品一A产品1000 000B 产品900 00

25、0贷:生产成本一基本生产成本一A产品1 000 000B 产品 900 000发出商品结转销售成本借：主营业务成本一A产品 600 000B 产品810 000贷：库存商品一A产品 600 000一B 产品810 000三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理等科目，核算固定 资产的取得、折旧、处置等情况。【例10-51 2009年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的生产设备，取得的 增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000,以上均以银行转账支付。假定 不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产一

26、xx设备702 000贷：银行存款702 000【例10-6】沿用【例105】该生产设备使用年限平均法计提折旧，估计使用年限为10年，估 计净残值为6 000元，使用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提 的折旧额为：（702 000-6 000） -10=69600 （元）。会计分录为：借：制造费用696006960069600贷：累计折旧根据我国企业会计准则与会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起 开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于 2009年12月，应从2010年开始计提折旧。

27、【例10-71甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为100 000元，增值税税额为17 000元。甲公司使用年限平均法计提折旧，该设备估计 使用寿命为10年，估计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机 器设备出售给乙公司，开具的发票上注明的价款95940元。假定不考虑其它有关税费，该设备未提取过减 值准备。有关会计分录为：(1) 2009年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产一xx设备100 000应交税费一应交增值税(进项税额)17 000贷：银行存款117 000注：增值税通常纳税人自200

28、9年1月1 R起，购进(包含同意捐赠、实物投资)固定资产发生的进 项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书与运输费用结算单据从销项税额中抵扣。房屋建 筑物等不动产，不同意纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车与游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购 入以上固定资产，不同意抵扣其所含的增值税。(2) 2011年2月28日，固定资产转入清理至2011年2月28日该固定资产已计提折旧19 400元100 000x(1 - 3%). 10x2借：国定资产清理一xx设备80 600累计折旧19 400贷：固定资产一xx设备100 000(3)出售固定资产收入借：银行存款95 940贷：固定资产清理一

29、xx设备95940(4)结转固定资产净损益借:固定资产清理15 340贷：营业外收入15 340第三节 债权、债务的发生与结算企业生产经营过程中常见的债权债务包含应收、预付、应付、应交款项与各类借款等。企业生产经 营过从中形成的债权要紧包含应收票据、应收账款与预付账款等；债务要紧包含应付票据、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬与应交税费等。本节要紧介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应 交税费、短期借款、长期借款那等债权债务的发生与结算的财务处理。一、应收及预付款项企业的应收款项包含应收票据、应收账款与其他应收款等；预付账款是指企业按照合同规定预付的 款项。（一）应收账款“应收账款

30、”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业, 预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回 及确认的坏账缺失，期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；假如期末余额在贷方，则反映 企业预收的款项。【例10-8】甲公司使用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明 的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。借：应收账款一乙公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税费一应交增值税（销项税额）34 000甲公司实际收到款项时借：银行存款234 00

31、0贷：应收账款一乙公司234 000（二）应收款项减值企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据说明应该收款项发生减值的， 应当计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备科目”的贷方 登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账缺失金额的坏账准备金额，期末余额通常在贷方, 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额x坏账准备计提率-（或者+）“坏账准备”科目的贷方（借方） 余额【例109120x8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款

32、余额合计为 100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20x8年12月31日“坏账准备” 科目余额为0,则甲公司应计提的坏账准备为10 000元（100 000x10%0）。会计分录为：借：资产减值缺失（管理费用）10 000贷：坏账准备10 000假设20x9年6月甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账缺失7 000元。甲公司确认坏账缺失时的会计分录为:7 000借：坏账准备贷：应收账款一乙公司7 000【例1010】沿用【例10-91，甲公司20x9年末应收乙公司的账款金额为120 000元，经减值测试, 甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账

33、准备为9 000元20 000x10%-（ 10 000-7 000） 会计分录为：借：资产减值缺失9 000贷：坏账准备9 000（三）预付账款“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付账款不多的企业，能够不设置“预 付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时，借记“预付 账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“应 交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款 项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”

34、科目；当预付货款大于采购货物所需支付 的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目【例甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元，20x9 年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材 料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余 款项。假定不考虑其他税费。有关会计分录如下：（1） 预付50%货款借：预付账款一乙公司25 000贷：银行存款25 000收到材料借:原材料一xx材料50 000应交税费一应交增值税（进项税额

35、）8 500贷：预付账款一乙公司58 500借：预付账款一乙公司33 500贷：银行存款33 500二、应付账款“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预 付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品与同意劳务等而发生的应 付账款，借方登记偿还的应付账款或者已冲销的无法支付的预付账款的，期末余额通常在贷方，反映企业 尚未支付的应付账款。【例10-121 20x9年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值 税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。20x9年5月23日，甲百货

36、商场通过银行转帐 偿付所欠货款。有关会计分录如下：（1） 20x年5月5日，购买产品1 000 0001 000 000借：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款一乙公司1170 00020x9年5月23日，偿付货款借：应付账款一乙公司1 170 000贷：银行存款1 170 000三、应付职工薪酬（应付工资）企业根据有关规定应付给职工的各类薪酬，包含职工工资、奖金、津贴与补贴、职工福利费等应通 过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方 登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。【例10

37、1320x9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中的 产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工作为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000 元，销售人员工资为30 000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，有关会计分录为：（1） 计提工资借：生产成本一基本生产成本380 000制造费用40000管理费用50000销售费用30000贷：应付职工薪酬500 000本例中，根据不一致职工提供服务的受益对象不一致，产品生产人员工资380 000元应记入“生产成 本一基本生产成本”科目，车间管理人员工资40 000元

38、应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50 000 元应记入“管理费用”科目,销售人员工资30 000元应记入“销售费用”科目o发放工资借：应付职工薪酬500 000贷：银行存款500 000四、应交税费（应交税金）企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市保护建设税、资源税、所得税、房产税、 车船税等应通过应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记交纳的各类税费，借方登记实际交纳的税费， 期末余额通常在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或者尚未抵扣的税费。应交增值税的会计处理参见【例108】、【例10-12。ij 10-14）20x9年8月，甲管理咨询公司本

39、月的营业收入为3 000 000元，适用的营业税率为5%, 城市保护建设税率为7%,教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转帐的方式缴纳了 8月份的营 业税、城市保护建设税与教育附加。不考虑其他税费，有关会计分录为：（1）8月31日，计算应交营业税、城市保护建设税与教育费附加应交营业税=3 000 000x5%=150 000 （元）应交城市保护建设税=150 000x7%=10 500 （元）应交教育费附加=150 000x3%=4 500 （元）借：主营业务税金及附加165 000贷：应交税费一应交营业税150 000应交城市保护建设税 10 500应交教育费附加4 500（2） 9

40、月7日，缴纳税费借：应交税费一应交营业税150 000应交城市保护建设税10 500一应交教育费附加4 500贷：银行存款165 000五、借款企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年下列（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算, 期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。一下简要说明借款发生、计提利息与偿还的会计处理。（-）短期借款企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据 应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银

41、行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时, 借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例1015甲公司于20x9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期 限为6个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预 提，按季支付。有关分录如下：（1） 1月1日，借入短期借款借：银行存款800 000贷：短期借款800 0001月31日，计提利息本月应计提的利息金额=800 000x6%-?12=4 000 （元）借：财务费用4000贷：预提费用4 0002月末计提利息费用的会计分录同上。（3） 3月31日，支付一季度利息费用借：预

42、提费用8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000（4） 4月30日，计提利息借：财务费用4 000贷：预提费用4 0005月末计提利息费用的会计分录同上。（5） 6月30日支付第二季度利息费用，同时归还本金借：预提费用8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000借：短期借款800 000贷：银行存款800 000（-）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一本金”科目。计提 利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“预提费用”科目。企业归还长期借款的本 金时，应按归还的金额，借记“长期借款一本金”科目，贷记“

43、银行存款”科目；按归还的利息，借记“预提费 用”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例101620x9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8% （到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。有关会计分录如下:(1) 20x9 年 1 月 1 日,借入长期借款借：银行存款3 000 000贷：长期借款一本金3 000 00020x9年1月31日，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额=3 000 000x8%-12=20 000（元）20 00020 00020 000借：财务费用贷：预提费用本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，生产的利息应计入财务费用。20x9年2月至2x11年11月，各月计提利息会计分录同上。（2） 2x11年12月31日，归还长期借款与利息