工程—工程成本核算.doc

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1、第十一章 工程成本核算本节课介绍了工程成本核算的相关内容，教学重点：工程成本核算的意义，教学难点：工程成本核算的基本要求。复习提问：1、 投资的种类？2、 如何进行投资的核算？第一节 工程成本核算的意义和任务工程成本的核算，就是对建筑企业在一定时期内施工费用的归集、分配，再归集、再分配和工程成本形成的计算工作，它是工程成本会计的中心内容。工程成本核算除遵循会计核算原则外，还应符合工程成本核算的基本要求，遵循工程成本核算的基本程序，成本核算在建筑企业的经营管理中具有十分重要的意义。一、工程成本核算的意义和任务（一）工程成本核算的概念工程成本核算是对发生的施工费用和形成的工程成本所进行的会计处理工

2、作，它是施工费用核算和工程成本计算的总称，其重要的部分是工程成本计算。建筑企业在一定时期内（某一会计期间）的从事建筑安装工程施工过程中所发生的各项耗费的货币表现叫施工费用。将施工生产费用按一定的成本核算对象及其成本项目进行归集，即构成该对象的成本。施工费用是形成工程成本的基础。所谓工程成本计算，是指按照成本核算对象和成本开支范围的规定，对应列入工程成本的施工费用，经过分类、归集和分配等一系列的计算程序，从而计算出全部工程总成本和每项工程成本的工作。工程成本计算的内容包括预算成本计算和实际成本计算两个方面。预算成本是根据已完工程数量，按施工图预算所列单价和成本项目的核算内容进行分析、归类和计算的

3、工程成本。它是控制成本支出，考核成本超节的依据。实际成本是根据工程施工过程中实际发生的施工费用，按照成本核算对象和成本项目归集的工程。已完工程的实际成本与预算成本相比较，就可以确定工程成本的超节额。（二）工程成本核算的意义工程成本核算，可以反映和监督建筑企业各项施工费用的发生情况和工程成本的水平，并为分析工程成本的超节原因和挖掘降低成本的潜办提供科学依据。因此，工程成本核算是建筑企业经营管理工作的一项重要内容，它在建筑企业经营管理中具有十分重要的意义。1、工程成本的计算、考核和分析，可以反映建筑企业的施工和管理水平。这是因为，工程成本是工程施工过程中各项耗费的货币表现，集中地反映了建筑企业施工

4、活动的经济效果。如劳动生产率的高低，施工机械的利用程度，材料使用的节约和浪费，工程质量的好坏，施工管理的水平等，都可以直接或间接地反映到工程成本指标上来。因此考察工程成本指标，就可以发现施工及管理工作中取得的成绩和存在的问题，从而进一步加强成本管理，充分挖掘潜办，努力降低成本，提高经济效益。2、工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。为发保证建筑企业再生产的不断进行，必须对施工过程中的资金耗费进行补偿。工程成本就是以货币形式反映建筑企业补偿价值大小的尺度。建筑企业在取得工程结算收入后，必须把相当于工程成本的数额划分出来，用以补偿施工过程中的资金耗费。这样，才能维持资金周转按原有规模进行。同时

5、，建筑企业取得的工程结算收入，除了补偿施工耗费外，剩余部分就是企业实现的纯收入。在工程结算收入一定的条件下，成本降低，企业纯收入就越多。由此可见，成本作为补偿施工耗费的尺度，对企业的发展亦有着重要的影响。3、工程成本核算，可以对各项施工耗费进行审核，有利于认真贯彻国家的财务管理制度。哪些费用应该计入成本，哪些费用不能计入成本，国家都有统一的规定，这叫做成本开支范围。按照成本开支范围计列费用，不仅是正确核算成本的前提，也是必须遵守的财经纪律。因此，在工程成本核算过程中，对各项费用支出必须进行认真地审核，凡符合成本开支范围的各项支出要积极支持，否则就应予以抵制。只有这样，才能保证国家的政策、法令、

6、制度的贯彻落实，避免和减少不应有的浪费和损失，保证建筑企业经营活动的正确方向。4、工程成本核算，为企业的施工生产经营决策提供重要依据。努力提高在市场上的竞争力，是社会主义市场经济条件下对企业的客观要求。在工程实行招标制的条件下，企业之间的竞争加剧。竞争的内容既有工程质量和施工工期的竞争，也有工程价格的竞争。由于工程成本是决定工程价格的基础，因而工程成本的高低在一定程度上影响着企业的生存和发展。为此，企业应认真做好工程成本核算工作，及时为企业的施工生产经营决策提供成本信息，从而充分挖掘出内部潜力，不断降低工程成本，提高企业的市场竞争能力。（三）工程成本核算的任务1、根据国家政策、法规和制度的规定

7、，认真审核和控制工程施工费用的支出。2、正确、及时地归集和分配工程施工过程中发生的各项施工费用，按照规定的成本核算程序和方法计算工程的实际施工成本。3、正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况，为工程成本分析提供依据。4、正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训，促使建筑改善经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。二、工程成本核算的基本要求为了正确核算工程成本，完成工程成本核算的任务，充分发挥工程成本核算的作用，在工程成本核算中，除遵循会计核算的一般原则如权责发生制原则，按实际成本计价的原则、客观性原则等以外，还应符合以下几项基本要求。（一）正确划清各种成本的界限1、划清应计入

8、工程成本和不应计入工程成本的界限凡是在工程施工过程中发生的资金耗费，应计入工程成本。用于组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，以及用于筹集和使用资金而发生的财务费用，都属期间费用，应直接计入当期损益；用于购建固定资产所发生的费用，属于资本性支出，应计入长期资产价值，至于其使用损耗价值则应分期计入工程成本或期间费用中去；与生产经营业务无关的营业外支出，不应列入工程成本，而应计入当期损益。2、划清各个时期的成本界限（直接计入、分配计入）根据企业会计制度的规定，企业应按期计算成本，以便分析考核生产经营计划的执行情况，因此必须正确划清各个时期成本的界限。凡本期支付而由本期成本负担的耗费，应全部计

9、入本期工程成本；凡本期支付应由本期及以后各项共同负担的耗费，应作为待摊费用，按期受益期在各期间合理分摊计入工程成本；本期虽未支付，但应由本期成本负担的耗费，应当通过预提的方法预先分配计入本期工程成本。只有这样，才能保证各个时期工程成本的真实性和可靠性。当然也要防止利用待摊和预提的方法任意调节工程成本的高低。3）划清各项工程的成本界限（直接计入、分配计入）计算工程成本，就是要以每项工程为对象计算每一项工程的成本，从而满足成本管理的需要。因此，每期发生的施工费用，都要在各成本核算对象之间，按照一定的原则、程序和方法进行分配。凡能直接确定应由某工程负担的成本，应直接计入该项工程成本；不能直接确认应由

10、某工程负担的成本，应选择合理的分配方法进行分配计入各项工程成本。特别应注意防止在生产性建设工程与非生产性建设工程、盈利工程与亏损工程、承包工程与专项工程之间转移成本，借以掩盖成本超支或以盈补亏的现象发生，从而保证真实反映各工程的成本水平。4）划清已完工程与未完工程的成本界限（分配计入）工程施工周期与会计核算期间的不一致性，往往在期末时有未完施工存在。因此，在核算工程成本时，还应将各工程归集的成本在已完工程和未完工程之间进行分配，从而计算出已完工程成本，以便与工程预算成本对比，为考核工程成本超节、加强工程成本管理提供资料。 （二）正确进行财产物资的计价和价值的结转工程成本是工程施工过程中物化劳动

11、消耗和活劳动消耗的货币表现。其中物化劳动基本上是生产资料，它们的价值随着施工过程的进行而转移到工程成本中去，这些生产资料的计价和价值结转的方法，如固定资产的计价方法、折旧计算方法、修理费用的处理等都会直接影响着工程成本。因此，为了正确计算工程成本，必须对财产物资进行合理的计价并正确进行价值的结转。（三）做好成本核算的各项基础工作1、加强定额管理定额中对工程施工过程中人力、物力、财力消耗所规定的数量标准。实行定额管理是控制施工耗费、促进增产节约的行之有效的制度。与工程施工有关的定额有：劳动定额、施工定额、建筑安装工程预算定额和间接费用定额等。建筑企业对于国家或地区统一制定的定额，应认真贯彻执行，

12、对于国家或地区定额缺项的部分，应按照规定制度补充定额。企业也可根据本企业的实际管理水平，制定本企业的定额。同时，对于各种物资的储备和消耗、工时利用、设备利用、资金占用及费用开支等，要制定内部管理定额。有了定额就要按定额发料、用工、使用机械，控制施工耗费，从而充分发挥定额的积极作用。2、建立和健全原始记录成本核算的重要任务是对构成成本的各项耗费进行数据处理，从而确定各项工程的成本。为此，就在通过一定的方式取得各项数据。原始记录就是提供成本数据的主要方式。涉及到成本业务方面的原始记录有：工程任务单、工时利用记录、领（退）料单、施工机械使用记录、质量事故报告、未完施工盘点单等。原始记录必须真实、准确

13、、及时。建筑企业要认真制定原始记录制度，做好各种原始记录的填制、传递、审核和保管工作，以便及时为工程成本核算提供原始资料。3、做好财产物资的计量、收发和盘点工作原始记录中的各项数据主要是从数量上反映建筑施工企业生产过程各项财产物资的变动情况，而计量工作则是确定这些数量的依据。没有准确的计量，就不能提供准确的数量，也就无法以正确地计算工程成本。因此，建筑企业必须建立和健全计量检验制度。凡是物资的收发及在工号之间的转移，都要经过计量并办理必要的凭证手续；库存和现场存放的物资，要定期盘点清查，防止丢失、损坏和积压浪费；期末对施工现场的剩余材料应及时办理退库或“假退料”手续，废料应及时回收；必要的计量

14、器具在逐步配备齐全，并经常进行维修和检验，保证准确无误。4、健全企业内部结算制度为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位的经营成果，应建立健全企业内部结算制度。内部结算要以合理的内部价格为依据。企业内部价格是指企业各内部独立核算单位因相互提供材料物资、作业和劳务而办理转帐结算的结算价格。正确制定和使用企业内部结算价格，对于巩固内部经济核算，加强工程成本管理都超着十分重要的作用。企业内部结算价格的制定方式主要有以下几种：一是以计划单价作为内部结算价格；二是在计划单价的基础上，加上一定的内部利润作为内部结算价格；三是模拟市场价格作为内部结算价格。无论采用何种方式确定的内部结算价格

15、，都应尽可能接近实际并保持相对的稳定，年度内一般不作变动。企业一般应建立的内部结算价格有：材料、构件结算价格，机械作业结算价格，劳务结算价格，劳动办结算价格等。本节课介绍了工程成本核算的基本程序。教学重点：工程成本的计算对象，教学难点：成本计算过程中相关帐户的使用方法。复习提问？1、 工程成本核算的基本要求有哪些？2、 工程成本核算的任务是什么？三、工程成本核算的基本程序工程成本核算的基本程序是指根据工程成本核算的基本要求，对施工费用进行分类核算，并按成本项目进行归类，直至计算出每一工程成本项目的基本工作过程。因此，工程成本的核算应按照一定程序进行。（一）确定工程成本计算对象工程成本的计算对象

16、是施工费用的承担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。合理地确定成本计算对象，是组织工程成本核算的前提。由于建筑企业承包建造的工程项目的单件性、流动性和买方（业主）的确定性，因而应根据施工工程项目的地点、用途、结构、施工组织和工程价款结算办法等因素，确定成本计算对象。建筑企业承包建造的工程项目都必须签订建造合同（或施工合同），建造合同甲方（建设单位或业主）通常总是事先按合同编制工程预算，建造合同乙方（建筑承包商或建筑企业）也总是按合同规定的工程价款、结算方式，按进度与甲方结算工程价款， 建造合同是建筑企业组织工程施工和管理的依据，因而应以建造合同为工程成本计算对象。具体地说：1、以单项建造合同为

17、工程成本计算对象一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本，以利于分析工程预算和施工合同的完成情况，并为核算合同损益提供依据。2、以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，包括有独立的单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划，包括有独立的施工图预算；2）建筑企业与业主就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3）每项资产的收入与成本均可单独辩认，如每项资产均有单独的造价和预算成本。4）对该项建造合同进行分立，应将分立后的单项资产作为一个成本计算对象，单独

18、核算其成本，有利于正确计算建造每项资产的损益。3、以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象如果一组建造合同无论对应单个业主或几个业主，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：1）该组合按一缆子交易签订；2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率的组成部分；3）该组合同同时或依次履行。由于在同一地点同时或依次施工，建筑企业对施工队伍、工程计量、施工质量与进度实行统一管理，将符合合同合并条件的一组合同合并作为一个成本计算对象，有利于工程管理和简化核算。工程成本核算对象一经确定后，建筑企业内部的各有关部门必须共同遵守，所有原始记录和核算资料，均应按照统一确定的成本计算对象填写

19、清楚，以确保工程成本的真实性的准确性。（二）确定工程成本项目工程成本项目是施工费用按经济用途进行分类而划分成的若干项目。成本项目可以反映工程成本的经济构成及工程施工过程中不同的资金耗费情况，为进行工程成本分析提供依据。根据现行制度的规定，工程成本项目包括：1、人工费：指建筑企业从事工程建造人员的工资、资金、工资性津贴，职工福利费，以及劳动保护费等。2、材料费：指工程施工过程中耗用的、构成工程实体或有利于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销帮租赁费用。3、机械使用费：指工程施工过程中使用机械设备所发生的各项开支，如自有施工机械所发生的各项耗费等。4、其他直接

20、费：指工程施工过程中发生的除上述三项费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的开支，如技术援助费、生产工具器具使用费等。以上四项费用构成直接成本。5）间接成本：指建筑企业下属的施工单位（如分公司、施工队、项目经理等）为组织和管理施工活动所发生的各项开支。如管理人员工资、办公费、差旅费等。（三）确定工程成本计算期成本计算期是指每计算一次成本的间隔时间。一般情况下，工程成本计算期应与会计期间相一致，即按月计算。同时，由于工程施工的长期性，还应按施工周期计算，以便考核建造合同项目的施工与管理效果。（四）设置工程成本核算的会计帐户为了归集施工费用，计算工程成本，在工程成本核算中应设置和运用以下会计帐

21、户：1、工程施工。该帐户核算建筑企业进行建筑安装工程施工所发生的各项资金耗费。工程施工费用主要包括：建筑工程和设备安装工程等的施工费用。其中房屋等建筑工程施工费用，除了包括其本身的施工费用外，还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用还应包括为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费用，一般不包括被安装设备本身的价值。工程施工过程中发生的各项施工费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集，凡实际发生的各项施工费用记入本帐户的借方;贷方核算结转的完工工程成本;借方余额为期末未完施工。2、机械作业。该帐户核算建筑企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作

22、业所发生的各项耗费。实际发生的机械作业成本，记入本帐户的借方，月终按受益对象分配机械作业成本时，记入本帐户的贷方，月份终了时，本帐户无余额。3、辅助生产。该帐户核算非独立核算的辅助生产部门为工程施工等提供材料和劳务时所发生的各项耗费。实际发生的各项辅助生产成本，记入本帐户的借方，按受益对象分配辅助生产成本时，记入本帐户的贷方，月份终了时，本帐户无余额。4、工程施工间接费用。该帐户核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的各项耗费用支出。实际发生的各项施工间接费用，记入本帐户的借方，月终时将施工间接费用分配计入各工程成本核算对象时，计入本帐户的贷方，月份终了时，本帐户无余额。5、待摊费用、预提费用

23、。待摊费用帐户核算已经支出但应由本月以及以后各月分别负担的费用，借方登记费用的发生数，贷方登记费用的摊销数，余额表示尚待摊销的费用。预提费用帐户核算预先提取但尚未实际支出的各项费用，预先提取费用时记入本帐户的贷方，实际支付费用时记入本帐户的借方，余额表示已经提取但尚未支付的费用。（五）归集和分配施工费用工程成本的核算，就是将施工过程中所发生的各项要素费用，根据经过严格审核的有关原始凭证所确定的对象，通过一定的处理程序，按照经济用途归集和分配到施工生产成本中去。归集和分配施工费用时，应注意以下几点：（1）、直接成本应直接根据原始凭证确定的成本核算对象和成本项目归集，间接成本则需先单独归集至月终时

24、再进行分配。（2）、严格遵守成本开支范围和执行各项费用开支标准，不得扩大成本开支范围和提高费用开支标准。根据上述要求，将应计入本月工程成本的各项费用在各成本核算对象之间，按照成本项目进行归集和分配，直接或间接地计入工程成本。其基本程序为：1）为工程施工直接发生的施工费用，直接作为工程成本的构成内容，直接计入该成本核算对象中去，即记入“工程施工”总分类帐和明细分类帐。2）为工程施工服务所发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，即记入“工程施工”、“机械作业”“工程施工间接费用”等帐户。3）“辅助生产”帐户归集的辅助生产成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“辅助生产”“工

25、程施工间接费用”等帐户。4）将“机械作业”帐户归集的机械作业成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“工程施工间接费用”帐户。5）将“工程施工间接费用”帐户归集的工程间接成本，按一定的方法分配计入各合同项目工程成本，即计入“工程施工”帐户。6）通过上述程序，将应计入各成本核算对象的施工费用，都已集中登记在“工程施工”帐户及其所属的各成本核算对象的明细帐中，如果某成本核算对象期末尚有未完工程而又需要计算其成本时，还应将已归集的施工费用，在已完工程和未完工程之间进行分配，以分别计算已完工程成本和未完工程成本。工程竣工后，将其实际成本与“工程结算”帐户确认的应结算工程价款对冲。综上所述，

26、工程成本核算就是对各项施工费用按照规定的程序，进行归集、分配，再归集、再分配的数据处理过程，从而提供经济管理所需要的成本信息。上述核算程序，可用图示表示，如下图所示：库存材料工程施工待摊预提1辅助生产工程间接费工程结算成本机械作业应付工资银行存款图示：工程成本核算程序图1、分配各项要素费用；2、分配待摊费用和预提费用3、分配辅助生产费用；4、分配机械作业费用；5、分配施工间接费用；6、结算竣工工程成本本节课介绍了待摊费用和预提费用的核算方法，教学重点：待摊费用和预提费用的内容及核算方法；教学难点：其会计处理。复习提问：1、 工程成本核算的程序有哪些？2、 工程成本核算中需要设置的帐户有哪些？第

27、二节 待摊和预提费用的核算一、待摊费用的核算待摊费用是指企业已经支付或已经发生，但应由本期和以后几期成本共同负担、需按期摊销的各项耗费。包括：1、一次发生的数额较大，受益期较长的大型施工机械（如塔吊）的安装、拆卸及辅助设施费；2、一次发生数额较大，受益期较长的施工机械进出场费；3、一次发生数额较大的砂石开采剥土费；4、一次大量领用低值易耗品的摊销费；5、在施工生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费；6、一次支付的财产保险费；7、一次支付数额较大的劳动办招募费、职工探亲路费和探亲假期间的工资；8、预付报刊订阅费；9、其他费用。有些费用虽属待摊费用性质，但发

28、生额较小，对成本水平影响不大，发生时可不作为待摊费用处理，直接计入当期成本费用。企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用，作为递延资产，也不作待摊费用处理。为了核算待摊费用的发生和摊销情况，企业应设置“待摊费用”帐户。该帐户的借方登记实际发生或支付的各项待摊费用，贷方登记按期分摊的待摊费用，余额表示尚待摊销的待摊费用。该帐户应按照待摊费用的种类设置明细帐，组织待摊费用的明细分类核算。企业应根据待摊费用的实际情况，以及费用项目的受益期限合理确定其摊销期限和数额，按期摊销。不得多摊、少摊或不摊。分摊期限不般不超过12个月。跨年度受益的待摊费用，如支付给职工的

29、冬煤补贴等，摊销期可以跨年度计算。对在些发生数额很大，受益期远远超过12个月的待摊费用，如施工机械进出场费、安装、拆卸费等，作为递延资产核算。待摊费用的摊销应由企业自行编制摊销底表，以作为各期摊销费用的核算依据。 待摊费用摊销底表费用项目费用合计分摊期限月摊销额（元）摊销起止期间塔吊安拆费1500062500低值品摊销30000215000现举例说明待摊费用的核算方法：例1、某施工单位本月发生施工机械安装、拆卸及辅助设施费15000元，其中材料12000元，人工费3000元，分6期进行摊销。费用发生时，根据领料单及分配表作如下会计分录：借：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 15000 贷：库存

30、材料 12000应付工资 3000本期摊销此项费用时，根据摊销计算表作会计分录如下：借：工程施工 2500 贷：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 2500例2、某施工单位本月一次领用低值易耗品60000元，采用五五摊销法进行摊销，摊销额分两期计入成本。领用低值易耗品时，根据领料单用如下分录：借：低值易耗品在用 60000 贷：低值易耗品在库 60000计提低值易耗品摊销时，根据摊销表作会计分录：借：待摊费用低值易耗品摊销费 30000 贷：低值易耗品摊销 30000分摊计入成本时，可作会计分录：借：工程施工 15000 贷：待摊费用低值易耗品摊销费 15000二、预提费用的核算预提费用是指预先

31、计入工程成本或费用，而在以后某期支付或发生的费用。包括：1、预提收尾工程费用。是指工程已经完成具备了使用和投产条件，但由于特殊情况，如材料和设备在短期内不能解决等客观原因，影响了收尾工程的进行，而预提计入工程成本的收尾工程费用。该项费用的预提，必须同时具备以下条件：（1）经业主同意并已办理竣工结算；（2）由企业提出收尾工程清单，列明项目名称，并附费用计算依据；（3）预提的数额不得超过收尾工程的预算成本；（4）经主管部门审查和财政部门批准。2、预提固定资产大修理费用。固定资产计划内的大修理费用，由于修理间隔时间长，一次支付的数额较大，因而可采取预提的方式，按期计提、平均负担该项费用。为了核算预提

32、费用的预提和实际支付情况，应设置“预提费用”帐户。该帐户的贷方登记预提的各项预提费用，借方登记支付实际发生的预提费用，贷方余额表示预提而尚未支付的各项预提费用。该帐户应按预提费用的种类设置明细帐，组织明细分类核算。现举例说明预提费用的核算方法：例3、假设某施工单位承建的某办公楼工程已基本完工，具备了投入使用的条件，但暖气设备未到，影响收尾工程的进行。经业主同意、有关部门批准，按60000元预提收尾工程费用；2个月后，设备到货进行安装，发生人工费20000元、材料费30000元，以银行存款支付其他费用10000元。可作如下会计分录：预提收尾工程费用时借：工程施工 60000 贷：预提费用预提收尾

33、工程费 60000实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录：借：预提费用预提收尾工程费 60000 贷：应付工资 20000 库存材料 30000 银行存款 10000 例4、假设某施工单位从1月份开始每月预提固定资产大修理费用10000元，7月份发生修理费用72000元，其中：材料费41000元，人工费15000元，以银行存款支付其他费用16000元，可作如下会计分录：每月预提固定资产大修理费用时：借：机械作业 10000 贷：预提费用预提固定资产修理费用 100007月份实际发生大修理费用时，根据实际发生的各种相关凭证作如下分录：借：专项工程支出固定资产修理 72000 贷：库存材

34、料 41000 应付工资 15000 银行存款 16000修理完毕，结转修理费用时借：预提费用预提固定资产修理费 60000 机械作业 12000 贷：专项工程支出固定资产修理 72000本节课介绍了辅助生产成本的核算方法，教学重点：辅助生产的归集及核算方法，教学难点：交互分配法。复习提问：1、 什么叫待摊费用？2、 如何进行待摊费用的核算？第三节 辅助生产的核算辅助生产成本的核算，是建筑企业指对辅助生产部门在材料生产或劳务提供过程中所发生的各项耗费进行的归集和分配。一、辅助生产成本的归集（一）辅助生产及其特点在施工企业内部，或多或少地有一些为工程施工、机械作业服务的生产车间、单位或部门，如机

35、修车间、木工车间、供水站等，它们是为企业工程施工、产品生产、机械作业等服务而进行的材料生产和劳务供应的，有时也对外销售一部分，这些部门叫辅助生产部门。其根本任务是服务于本企业的工程施工、机械作业及施工管理工作，所进行的生产叫辅助生产。如机械设备维修、构件的现场制作，铁木件加工、固定资产清理、供应水、电、气，施工机械的安装、拆卸和辅助设施的搭建工程等。该部门在材料生产和劳务提供过程中所发生的各项耗费辅助生产费用，它区别于工程施工等费用，应单独进行归集和核算，月末将其分配计入受益对象，从而成为工程成本的组成部分。所以辅助生产成本核算也是工程成本核算的重要组成部分。（一）辅助生产费用归集帐户的设置为

36、了归集和分配辅助生产费用，应设置“辅助生产”帐户。借方登记辅助生产部门发生的各项耗费；贷方登记月终结转完工材料和劳务的实际成本；月末借方余额反映辅助生产部门在产品的实际成本。辅助生产部门发生的各项开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象可按生产的材料和提供劳务的类别确定。成本项目可划分为以下几项：1、材料费：指辅助生产部门在材料生产和劳务提供过程中所耗用的各种材料的实际成本。2、人工费：指支付给辅助生产部门生产工人的工资信按规定提取的职工福利费。3、其他直接费：指除上述项目以外的其他直接生产费用，如折旧费、水电费等。4、间接成本：指为组织和管理辅助

37、生产所发生的各项开支。（二）辅助生产费用归集的方法辅助生产的类型不同，其成本归集的程序也不一样。对于只生产一种材料或劳务的辅助生产部门，如供水、供电、供气等部门，其所发生的一切成本都是直接成本，一般于发生时直接计入按材料或劳务品种设置的辅助生产明细帐。当月归集的生产费用总额即为该期材料或劳务的总成本，除以产量即可求得单位成本。对于生产多种材料或提供多种劳务的辅助生产部门，如现场构件制作、铁木件加工、设备维修等部门、单位，其所发生的成本往往需由两种或两种以上的材料或劳务负担，因此应将共同性费用在受益对象之间进行合理分配。同时这类辅助生产部门有的还有期初、期末在产品，这就需要将归集的辅助生产成本在

38、完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的总成本和单位成本。辅助生产部门发生的间接成本，应先按辅助生产部门设立“辅助生产间接成本”明细帐进行归集，月终时再按一定标准分配计入有关材料或劳务成本中去。辅助生产费用的归集通过设置和登记“辅助生产明细帐”进行，其格式如下所示：实物。二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产成本分配的原则辅助生产成本的分配，是指将各辅助生产明细帐中所归集的成本，采用一定的方法计算出材料或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入到工程成本中。为了保证施工生产成本的真实性，在进行辅助生产成本分配时，应遵循以下几项原则：1、谁受益谁负担的原则。凡接受辅助生产部门

39、提供的材料、劳务的部门、单位，均应负担辅助生产成本。其中能确认受益对象是直接计入各受益对象的成本中去；不能直接确认受益对象的，应按受益比重在各受益对象之间进行分配。2、分配方法力求合理、简便。辅助生产成本分配所采用的方法，既不能为求分配简便而采用过于简化的方法，从而影响成本计算的准确性；也不能为求分配精确而将分配方法搞得太复杂，从而增加了成本核算的工作量。（二）辅助生产成本的分配方法1、直接分配法直接分配法是指各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的受益对象，而各辅助生产部门相互提供的劳务则不分配。成本分配的计算公式为： 该辅助生产部门直接发生的成本总额 不包括为其他辅助生产部门提

40、供的劳务总量 某项劳务的分配率某受益对象的分配额该受益对象耗用的劳务分配率假设某施工单位设有供水、供电两个辅助生产车间，本月各车间直接发生的成本为：供水车间3200元，供电车间1750元。根据劳务供应统计表，各受益对象耗用的劳务数量如下表： 劳务供应量统计表受益对象用电量/（kw.h）用水量/t供电车间供水车间工程施工机械作业施工管理1000300050005002000110002000合 计950015000根据上述资料编制的“辅助生产成本分配表”如下表所示：实物。作如下会计分录：借：工程施工 3324 机械作业 1029 工程施工间接费用 597贷：辅助生产供电车间 1750 供水车间

41、3200这种分配方法的优点是计算手续简便，但准确程度较差，因而适用于各辅助生产部门相互提供劳务较少的情况。（二）一次交互分配法采用这种方法是将辅助生产成本分两步进行分配：第一步只在各辅助生产部门之间进行交互分配成本；第二步将各辅助生产部门分配前成本，加上分配进来的费用，减去分配出去费用，再在辅助生产部门以外的受益对象之间进行分配。其分配的计算公式为：该辅助生产部门直接发生的成本总额该辅助生产部门直接提供的劳务总量第一步并互分配的计算公式某项劳务的分配率某辅助生产部门分配额该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳务数量分配率该部门直接发生的成本分配转入费用分配转出费用该部门为辅助生产以外提供的劳

42、务数量第二步对外分配的计算公式某项劳务的分配率某受益对象分配额该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量分配率仍以前举例为例编制的“辅助生产成本分配表”如下页表所示：辅助生产成本分配表项 目交互分配对外分配供电车间供水车间供电车间供水车间合计分配金额分配数量分配率175095000.1843200150000.213199285000.2342958130000.2284950分配对象数量金额数量金额数量金额数量金额金额供水车间供电车间10001842000426工程施工机械作业工程施工间接费用30005000500702117012011000200250845032101170570合 计

43、184426199229584950根据上述辅助生产费用分配表，可作如下会计分录：1、交互分配时借：辅助生产供电车间 426 供水车间 184 贷：辅助生产供电车间 184 供水车间 4262、对外分配时借：工程施工 3210 机械作业 1170 工程施工间接费用 570贷：辅助生产供电车间 1992 供水车间 2958本节课介绍了机械作业成本的归集和分配方法、机械作业的会计处理。教学重点：机械费的归集和核算方法，教学难点：帐务处理过程。复习提问：1、 一次交互分配法的做法？2、 一次交互分配法的优缺点？第四节 机械作业成本的归集一、机械作业及其特点施工机械是建筑安装工程施工的重要劳动手段，从

44、施工现场的“三通一平”到基础的开挖与回填、构件预制及现场浇灌、水平与垂直运输、设备及构件的吊装就位等，都要以施工机械为主要手段去完成。建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。施工单位除了少量对外机械出租业务外，其根本任务还是为本单位的工程施工服务。机械作业的这一特点，决定其作业成本必须单独进行归集和核算，并将其分配计入各受益对象，成为工程成本的组成部分。因此，机械作业成本的核算，不仅对工程成本有着直接的影响，而且也只有在计算出机械作业成本之后，才能进行工程成本核算。二、机械作业成本的归集实行独立核算的施工单位使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项成本，通过“机械作业”帐户归集，该帐户借方登记使用自有机械设备进行机械作业所发生的各项成本，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，月终时无余额。在机械作业帐户下应设置“承包工程”和“机械出租”明细帐户，详细反映为承包工程和机械出租业务进行机械化施工和运输作业所发生的各项开支。在明细帐户下，还应再按成本核算对象和规定的成本项目设置明细帐，进行明细分类核算。成本核算对象应以施工机械和运输设备的种类确定。一般是大型机械或运输设备按单机或机组分类，小型机械或