初级会计实务分录整理.pdf

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1、初级会计实务分录整理 1/28 第一章资产 一、库存现金 1.使用范围：1)职工工资，津贴 2)个人劳务报酬 3)国家颁发的科教文卫体育奖金 4)各种劳保福利费 5)差旅费 6)1000 下零星支出 7)中国人民银行确定的其他支出 2.限额：单位 3-5 天零星开支，最多不能超过 15 天 3.规定 1)当日送存开户银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间 2)不得从本单位现金收入中直接支付，不得坐支现金 3)不得白条顶库，设小金库 4.现金清查（实地盘点法）1)现金短缺 A.由责任人/保险公司赔：借 其它应收款 B.不明因：借 管理费用 2)现金溢余 A.应付给别个：贷 其它应收款 B

2、.不明因：贷 管理费用 二、银行存款 1.企业应设银行存款总账和日记账，按业务顺序逐日逐笔登记，每日终了，算出余额 2.定期核对“银行对账单”至少每月一次 3.如有差额，编调节表，调后双方余额相等，还不等说明有错账 4.未达账：1)企业已收，银行未收 2)企业已付，银行未付 3)银行已收，企业未收 4)银行已付，企业未付 三、其他货币资金 1.除库存现金，银行存款外各种货币资金 2.银行汇票，银行本票，信用卡，信用证保证金，外 存款，存出投资款 3.信用卡存款：为取得信用卡而存银行信用卡专户的款 4.外 存款：企业到外地临时零星采购，汇来采购地银行开立的 5.存出投资款：买股票等 四、交易性金

3、融资产 1.买股票/债券，持有时间短，流动性资产 2.买股票，时间长长期股权投资 3.不提准备金 4.交易性金融资产：所持有的，债券投资，股票投资，基金投资等的公允价值 5.取得时：借：交易性金融资产成本 初级会计实务分录整理 2/28 贷：其他货币资金存出投资款/银行存款 6.支付相关费用时 借：投资收益（取得时发生地相关交易费用）贷：其他货币/银行 7.确认利息/股利收入 借：应收利息/股利 贷：投资收益 8.期末计量：交按公允价值计量，公价和账价差额计入当期损益 公价账价 借：交公价变动 贷：公价变动损益 公价预计未来现金流量的现值 2.估计的坏账损失=应收账款的金额*估计的损失率 3.

4、按期估计坏账损失，计提坏账准备金，实际发生时，冲减坏账准备 4.当期应提的坏账准备=当期按应收账款计算提的坏准+-坏准 5.处理：1)计提时 借：资产减值损失计提的坏准 贷：坏账准备 初级会计实务分录整理 4/28 2)冲减多提（确实无法收回）借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏准 3)发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 4)已确认并转销的账款后又收回 借：应收账款等 贷：坏账准备 同时：借：银行 贷：应收账款 也可按实际收的 借：银行存款 贷：坏账准备 存货 1.日常活动中持有的 1)以备出售的产成品，商品 2)处在生产过程中的在产品 3)在生产过程中或劳务过程中好用的材料和物件

5、2.原材料，在产品，半成品，产成品，商品，包装物，低值易耗品，委托代销商品 3.采购成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他费用 4.发出存货方法：实际成本，计划成本 5.存货采用实际成本发下有四种 1)个别计价法：最准 2)先进先出法：物价上升时，成本偏低，高估利润，反之 3)月末一次加权平均法 4)移动加权平均法 原材料 一、法有 2：计划成本法，实际成本法 二、实际成本法 1.购入材料 1)钱已给或开出商业汇票，料入库 借：原材料 应交税-增（进）贷：银行存款等 2)钱已给或开出商业汇票，料没入库 借：在途物资 贷：银行存款 收到时：借：原材料 贷：在途物资 初级会计实务分录整理

6、 5/28 3)钱没给，材料入库 借：原材料 应交税-增（进）贷：应收账款 如果发票账单没到没法确定成本 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反分录 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 4)钱已预付，材料没入库 预付 借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时 借：原材料 应交税费-增（进）贷：应付账款 补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 2.发出材料 三、计划成本 1.购入材料 1)钱已给，入库 借：材料采购 应交税-增（进）贷：银行存款 2)钱已给，没入库 借：材料采购 应交税-增（进）贷：银行存款 3)钱没给，入库 借：材料采购 应交税-增（进）贷：应付票据 发票账单没到：

7、暂估 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初作相反分录重回 4)入库：借：原材料 贷；材料采购 初级会计实务分录整理 6/28 借：材料采购 贷：材料成本差异 2.发出材料 借：生产成本-基本 -辅助 制造费用 管理费用 贷：原材料 四、发出材料差异 1.本期材料成本差异=（起初结存的差异+本期入库的差异）(起初结存的计划成本+本期入库的计划成本)2.期初材料成本差异率+期初结存材料成本差异期初结存材料计划成本*100%3.分录：借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 周转材料 一、包装物 1.为包装本企业商品而储备的各种包装容器 2.生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转

8、包装物 3.随同商品出售包装物 1)不单独计价 借：销售费用 贷：周转包装物 2)单独计价 借：银行 贷：其他业务收入 应交税-增（销）借：其他业务成本 贷：周转包 （材料成本差异）二、低值易耗品 1.循环用，价低，一年内 2.一次转销法：借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品 3.五五摊销法：1 领用 借：周低再用 贷：周低在库 2 第一次领用摊销一半 借：制造费用 初级会计实务分录整理 7/28 贷：周低摊销 3 第二次领用摊销一半 借：制造费用 贷：周低摊销 4 同时 借：周低摊销 贷：周低再用 三、委托加工物资 1.发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异 2.支付运费，加工

9、费 借：委托加工物资 贷：银行存款 3.加工完成验收入库 借：周低 贷：委托加工物资 材料成本差异 四、库存商品 1.验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 2.销售商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 五、存货清查 1.盘盈 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理 贷：管理费用 2.盘亏 1 借：待处理 贷：原材料等 批准后：2 入库残料 借：原材料 贷：待处理 3 由保险公司赔 借：其它应收款 贷：待处理 4 一般经营损失 借：管理费用 贷：待处理财产 5 非常损失 借：营业外支出 贷：待处理 六、存货减值 1.固定资产，无形资产，长期股权投资减值准备，一旦提取，不能转

10、回 2.资产负债表日，按成本与可变现净值低计量（比成本高，不动；比成本低，提）初级会计实务分录整理 8/28 3.可变现净值=存货估计售价-完工时估计发生成本-顾及销售费用-相关税费 4.存货成本可变的，提减值准备，计入当期损益 1)成本可变 按两者间的差额 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 2)比成本低，转回成本，做以上相反分录 3)转回已提的准备，按恢复增加的钱 借：存货跌价准备 贷：其他业务成本 主营业务成本 长期股权投资 1.包括企业持有的对子公司，合营企业和联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允

11、价值不能被可靠计量的权益性投资 2.核算方法：成本法，权益法 1)成本法 A.企业能对被投资单位实施控制的长投 B.企业对被被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能被可靠计量的权益性投资 2)权益法 A.企业对被投资单位具有共同控制的长投 B.企业对被投资单位具有重大影响的长投 3.成本法：1)账价不随被被投资方变化而变化 2)取得时 借：长期股权投资 贷：银行存款 支付价款中包含已宣告未发放股利 借：应收股利 贷：长投 持有期间宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益 被投单位在取得我投前实现净利润的分配额 借：应收股利 贷：长投 3)处置时 按实收 借

12、：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 初级会计实务分录整理 9/28 应收股利 投资收益 4.权益法 1)长投账价随投资方所有者权益变动而变动 2)取得时 A.初始投资成本应享有被投单位可辨认净资产公允价，不调 借：长投成本（买价+税费）贷：银行 B.长投成本份额 借：长投成本 贷：银行 营业外收入 3)持有期间被投单位实现的净利润亏损 A.被投单位实现利润 借：长投损益调整（按份额）贷：投资收益 B.实现亏损 借：投资收益 贷：长投损益调整 C.被投资方宣告发放股利 借：应收股利 贷：长投损益调整 D.受到股利时 借：银行存款 贷：应收股利 4)持有期间被投单位所有者权益变动 净损益以外变

13、动 借：长投其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 分录可能反作 5)处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备（已提取的）投资收益（差额）贷：长期股权投资（账价）应收股利（没领的）投资收益（差额）固定资产 1.特征：1)为生产商品，提供劳务，出租或场地管理而持有 2)使用寿命超过一年 2.确认 1)与该固定资产有关经济利益可能流入企业 初级会计实务分录整理 10/28 2)该固定成本能可靠计量 3.取得 1)外购 A.不需安装 借：固定资产 贷：银行 B.安装 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 C.发生相关费用 借：在建工程 贷：银行存款 2)自营（成本：达到可用前发生地

14、必要支出）A.购入物资 借：工程物资 贷：银行存款 领用时 借：在建工程 贷：工程物资 原材料（领用原材料）库存商品（领用商品）应交税-增（进项转出）B.发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬 C.达到可用 借：固定资产 贷：在建工程 3)出包工程 4.固定资产折旧 1)影响折旧因素 A.固定资产原价（成本）B.预计净残值，越少，折旧越大 C.固资减值准备 D.使用寿命 2)不用提折旧的 A.已提足折旧仍用的房产 B.单独计价入账的土地 3)注意 A.按月计提折旧，当月增加的，下月提 B.提足后，不管用不用，均不再提，提前报废不再提 C.达到可用状态但还没办手续，按估计价值确定

15、成本提折旧 D.每年年度终了，复核 初级会计实务分录整理 11/28 4)折旧法 A.年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年*100%月折旧率=年折旧率/12 B.工作量法 C.双倍余额递减法 科学，后面考虑净残值 年折旧率=2/预计年*100%月折旧=年折旧率/12 D.年数总和法（开始考虑净残值）5.借：制造费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬 贷：累计折旧 6.后续支出 1)生产车间和行政管理部门发生地后续 借：管理费用 贷：银魂/应付/原材料 2)与专设销售机构有关 借：销售费用 贷：银行存 7.固定资产处置 1)包括出售，报废，毁损，对外投资，非货币型资产交换

16、，债务重组 2)转入清理时：借：固定清理 累计折旧（已提）固定减值准备（已提）贷：固定资产（账价）发生清理费：借：固定清理 贷：银行存款 应交税营业税等 收回出售价款，残料价值，变价收入 借：银行/原材料 贷：固定清理 保险赔款等 借：其它应收款 贷：固定清理 3)清理净损益 属于筹建期间 借：管理费用 贷：固定清理 初级会计实务分录整理 12/28 正常损失 借：营业外支出-处置非流动资产损失 贷：固定清理 自然灾害等非正常 借：营业外支出-非常损失 贷：固定清理 净收益 借：固定清理 贷：营业外收入 8.固定资产清查 1)盘盈（一般不盘盈，视作账错，要交所得税）盘盈时 借：固定资产 贷：以

17、前年度利润调整 确认交税 借：以前年度利润调整 贷：应交-所得税 结转留存收益 借：以前年度利润调整 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润 2)盘亏 盘亏时 借：待处理财产损溢（固定资产账价）累计折旧（已提）固定资产减值准备（已提）贷：固定资产 批准后 借：其它应收款（可收回的赔款）营业外支出盘亏 贷：待处理财产损溢 9.固定资产减值 资产负债表日，可收回的钱地域账价（原值-折旧）借：资产减值损失计提的固资减准 贷：固资减准 无形资产 1.特征：1)不具实物形态 2)具可辨认性 3)商誉不是无形资产 4)属于非货币型长期产 2.确认 1)与该无形资产有关利益可能流入企业 2)能可靠

18、计量成本 3.构成：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权，特许权 4.取得无形资产 1)外购 成本=买价+税费+其他 初级会计实务分录整理 13/28 借：无形 贷：银行 2)自行研究开发：研发阶段，开发阶段 A.不满足资本化条件 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料，银行，应付职工薪酬 B.满足资本化条件 借：研发支出-资本化支出 贷：原材料等 C.研发达到可用形成无形 借：无形（按资本化支出余额）贷：研发支出资本化支出 D.期末 借；管理费用 贷：研发支出费用化 5.无形资产摊销（直线法）1)自用无形资产 借：管理费用 贷：累计摊销 2)出租无形 借：其他业务成本 贷：累计摊销

19、6.无形资产处置 差额计入营业外收入非流动资产处置利得 7.无形资产减值 资产负债表日，可收回钱账价 借：资产减值损失计提的无形摊销 贷：无形资产减值准备 其他资产 1.长期待摊费用（摊销时只进管理费用）2.领用时 借：长期待摊费用 贷：原材料 应交税-增（进项转出）提供劳务时 借：长期待摊费用 贷：生产成本-辅助生产成本 确认工资 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬 摊销装修支出时 借：管理费用 贷：长期待摊费用 第二章负债 短期借款 初级会计实务分录整理 14/28 1.一般存款账户。利息按月提取，按季度支付 2.借入时 借：银行存款 贷：短期借款 月末计提利息时 借：财务费用 贷：应付利

20、息 季末支付利息时 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 偿还本金时 借：短期借款（借入时的价）贷：银行存款 如有利息还要支付利息 应付票据 1.商业汇票的付款期限不超过 6 个月 2.发生时 借：材料采购/在途物资 应交税费-增（进）贷：应付 支付手续费时 借：财务费用 贷：银行存款 偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 应付账款（商业承兑，取不到）转销应付票据 借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑）应付账款（商业承兑）应付账款 发生时 借：原材料/库存商品 应交税-增（进）贷：应付账款 借：制造费用 管理费用 贷：应付账款 偿还应付账款 借：应付账款 初级会计实务分录整理 15/28

21、贷：银行存款 财务费用（现金折扣）转销应付账款（无法支付）借：应付账款 贷：营业外收入其他 预收账款 预收时 借：银行存款 贷：预收账款 受到剩余货款时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-增（销）借 银行存款 贷：预收账款（补付的）应付职工薪酬 1.核算内容 1)职工工资，奖金，津贴和补贴 2)职工福利费 3)医疗保险费，失业保险费，养老保险费，工伤保险费，生育保险费 4)住房公积金 5)工会经费，职工教育经费 6)非货币型福利 7)其他职工薪酬 2.确认应付职工薪酬 1)货币性职工薪酬 借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资/职工福利/社会保险费

22、 2)非货币型职工薪酬 A.自产产品发给职工 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 B.拥有房屋等资产无偿提供职工使用 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 初级会计实务分录整理 16/28 累计折旧 C.租赁住房提供职工无偿使用 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3.发工资 1)发工资奖金，津贴补贴 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 代扣款项：借：应付职工薪酬工资 贷：其它应收款职工房租 代垫医疗费等 2)支付职工福利费 借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金 3)支付工会经费，教育经费，缴纳社保和公积金 借

23、：应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款 4)发非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费 1.包括：很多税 2.应缴增值税 1)一般纳税企业：进项税额，已交税金，销项税额，出口退税，进项税额转出 A.采购物资和接受应税劳务 借：材料采购 固定资产 工程物资 制造费用（劳务）应交税-增（进）贷：银行存款 B.进项税额转出 a)适用情况：1 购进货物发生非常损失 2 购进货物改变用途 b)毁损：借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：原材料/库存商品 应交税-增（进项税额转出）领用材料修房子，维修职工医院等 借：在建工程

24、 初级会计实务分录整理 17/28 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税-增（进项税额转出）C.销售物资和提供应税劳务 借：应收账款/银行 贷：主营业务收入 应交税-增（销）D.视同销售 借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 E.出口退税 借：其它应收款 贷：应交税-增（出口退税）F.交税时 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 2)小规模企业 购入时 借：材料采购/原材料/在途物资 贷：银行存款 销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应缴增值税 交税时 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 3.应交消费税 1)销售应税消费品 借：营业

25、税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2)自产自用应税消费品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-增（销）借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币 同时 借：应付职工薪酬非货币 贷：主营业务 应交税-增（销）消费税 借：主成本 初级会计实务分录整理 18/28 贷：库存商品 3)委托加工应税消费品 A.收回后用于继续生产应税消费品 1 发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2 支付加工费和消费税 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：应付账款 3 收回后 借：原材料 贷：委托加工物资 B.收回后直接对外卖 1 发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2 支付加工费和税（不分开）借：委托加工物

26、资 贷：应付账款 3 收回后 借：原材料 贷：委托加工物资 C.对方收税时 借：应收账款 贷：应交税应交消费税 4)进口消费品 借：库存商品/材料采购/固定资产 贷：应付账款 银行存款 4.应交营业税 交时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 固定资产的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税营业税 5.其他应交税费 1)资源税 借：营业税金及附加（卖东西）生产成本（自产的用于生产）贷：应交税费应交资源税 2)城建税 借：营业税金及附加 贷：应交税城建 3)教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税教育费附加 4)土地增值税 计算时 借：固定资产清理 贷：应交税土地增值税 交时 借：应交税

27、应交土地增值税 贷：银行存款 初级会计实务分录整理 19/28 5)房产税，土地使用税，车船使用税，矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费房产等 6)个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 应付利息 计算时 借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款 应付股利 确认时 借：利润分配应付现金股利/利润 贷：应付股利 支付时 借：应付股利 贷：银行存款 其他应付款 借：管理费用 贷：其他应付款 支付时 借：其它应付款 管理费用 贷：银行存款 长期借款 1.企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款 2.取得长期借款 借入时 借：

28、银行存款（收到）（长期借款利息调整）（差额）贷：长期借款本金 支付相关费用时 借：固定资产 贷：银行存款 3.长期借款利息 借：管理费用（筹建期间）财务费用（经营期间，固定资产达到可用后的利息支出）研发支出（资本化的利息支出数）制造费用 贷：应付利息 4.归还长期借款 借：财务费用 长期借款本金 初级会计实务分录整理 20/28 应付利息 贷：银行存款 应付债券 1.发行价格的高低取决于1票面金额2债券票面利率3发型当时的市场利率4债券期限长短 2.明细账：面值，利息调整，应计利息 3.发行债券 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 应付债券利息调整 4.债券的利息 按面值发型的债

29、权 借：在建工程 制造费用 财务费用 贷：应付利息（分期付息，一次还本）应付债券应计利息（到期一次还本付息）5.债权还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 第三章所有者权益 实收资本 1.接受现金资产投资 1)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本 2)股份有限公司结婚搜现金资产投资 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价（股份有限公司）资本溢价（有限责任公司）2.接受非现金投资 1)接受投入固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 2)接受投入材料物资 借：原材料 应交税费增（进）贷：实收资本 3)接受投入无形资产 借：无形资产 贷：实收资本 初级会计实

30、务分录整理 21/28 3.实收资本（股本）增减变动 1)增加：1 接受投资者追加投资 2 资本公积转增资本 3 盈余公积转增资本 借：银行存款 资本公积 盈余公积 贷：实收资本甲 2)减少：先用库存股缓冲，再冲资本公积，再冲盈余公积，再冲未分配利润 回购时 借：库存股 贷：银行存款 注销时 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 贷：库存股 （资本公积股本溢价）资本公积 1.只出现在两个地方：1 长期股权投资权益法 2 股本溢价 2.形成资本溢价：1 溢价发行股票 2 投资者超额投入 3.核算：1 资本（股本）溢价 2 其它资本公积 3 资本公积转增资本 4.资本溢价 借：银行存款 贷：实收资

31、本 资本公积资本溢价 5.股本溢价 1)发行股票相关手续费等交易费，从冲减资本公积股本溢价，不足抵扣，冲减盈余公积，未分配利润 收到发行收入 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 2)支付发行费用时 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 6.其他资本公积 借：长期股权投资其他权益变动 贷；资本公积其他资本公积 7.资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 留存收益 1.包括盈余公积，未分配利润 2.利润分配顺序：1 当年实现净利润 2 提取任意法定盈余公积 3 向投资者分配利润等 结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损作相反分录 初级会计实务分录整理 22/28 提取法

32、定盈余公积，宣告发放现金股利 借：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利 同时 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 3.盈余公积（达到注册资本 50%时停止提取）1)企业按规定从净利润中提取的企业累计资金 2)盈余公积 1 弥补亏损 2 转增资本 3 发放现金股利和利润 3)提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 4)盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 5)盈余公积转增资本（余额不能少于注册资本 25%）借：盈余公积 贷：股本 6)盈余公积发放现金股利或利润 宣告分派股利时 借：利润分配

33、应付现金股利 盈余公积 贷：应付股利 分时 借：应付股利 贷：银行存款 第四至六章收入费用利润 收入 1.收入分类 1)按日常活动性质不同：销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入 2)按经营业务主次不同：主营业务收入，其他业务收入 2.销售商品收入的确认条件 1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购方 2)企业没保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 3)相关经济利益很可能流入企业 4)收入的金额能可靠计量 5)相关已发生或将发生地成本能可靠计量 销售商品收入 1.一般销售商品业务 1)符合收入条件的，及时做收入结转成本；采用托收承付方式，办妥手续费时确认

34、收入；交款提货销售商品，开出发票账单受到货时确认。初级会计实务分录整理 23/28 2)借：应收账款/银行存款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 2.已发出但不符合销售商品确认收入条件 1)不符合的，不应确认收入 2)为方便核算，设“发出商品”：一般销售方式下，已发出但尚未确认收入的商品成本 3)如果已开出增值税发票，应确认应交增值税 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 开出增值税发票 借：应收账款 贷：应交税费增（销）（纳税义务没发生则不作）情况好转 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 收到钱 借：银行存

35、款 贷：应收账款 3.商业折扣，现金折扣，销售折让 1)确认收入时，不扣现金折扣和销售折让，但要扣除商业折扣 2)确认收入时 借：应收账款（如果有商业折扣按扣除后）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 收到货款时 借；银行存款 财务费用（现金折扣）贷：应收账款 4.销售折让 1)如果发生在确认收入前，则在确认收入时扣除折让 2)如果在确认收入后发生折让，冲减当期收入，和允许税 3)确认收入后发生销售折让 销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 发生折让时 借：主营业务收入 应交税-增（销）贷：应收账款 （不

36、冲成本）实际受到钱时 借：银行存款 初级会计实务分录整理 24/28 贷：应收账款 4）确认收入前发生销售折让 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 确认收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除折让后的）应交税增（销）（折让后的收入*17%）借：主营业务成本 贷：发出商品 受到钱时 借：银行存款 贷：应收账款 5.销售退回的处理 1)两种情况 A.为确认收入前发生销售退回，冲发出商品，增加库存商品 B.确认收入后发生销售退回，冲减收入，同时冲减成本，税金，现金折扣的财务费用 2)确认收入前发生退回 借：库存商品 贷：发出商品 销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税-增(销)借

37、：主营业务成本 贷：库存商品 受到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 销售退回时 借：主营业务收入 应交税费-增（销）贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 3)发生在确认收入后 销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 受到货款时，有现金折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 发生销售退回 借：主营业务收入 应交税-增（销）贷：银行存款 初级会计实务分录整理 25/28 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 6.采用预收款方式销售商品 1)销售方要收到最后一笔钱才将商品交给购货方，在发出商品时确认收入 2)收到部分货款时 借：银

38、行存款 贷：预收账款 受到剩余货款和增值税时 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 7.采用支付手续费代销 1)在收到受托方开出的代销清单时确认收入 2)发出商品时 借：委托代销商品 贷：库存商品 受到清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税-增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 借：销售费用 贷：应收账款 受到支付的货款时 借：银行存款 贷：应收账款 受托方：收到商品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 对外销售时 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税-增（销）收到增值税发票时 借：应交税-增（销）贷：应付账款 支付货款并计算

39、代销手续费 借：受托代销商品款 应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 8.销售材料等存货 1)取得收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税-增（销）初级会计实务分录整理 26/28 借：其他业务成本 贷：原材料 劳务收入 1.在同一会计期间内开始并完成的劳务 1)一次就能完成的劳务，劳务完成时确认收入成本 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：银行存款 2)持续一段时间才完成，发生相关费用时确认劳务成本，完成时再确认劳务收入，并结转成本 借：劳务成本 贷：银行存款等 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 2.劳务的开始和完成在不

40、同期间 1)提供劳务交易结果能可靠估计（采用完工百分比法）A.收入能可靠计量 B.相关经济利益很可能流入企业 C.交易的完工进度能可靠确定 a)已完成工作地测量 b)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 c)已发生成本占估计总成本比例 D.交易中已发生和将发生地成本能可靠计量 2)提供劳务结果不能可靠估计 A.发生地劳务成本预计能全部收回 B.部分能收回得到补偿的部分确认收入兵结转成本 C.全部收不回计入当期损益 3.采用完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入*期末完工进度-以前已确认收入 本期确认的费用=劳务总成本*完工进度-以前已确认费用 让渡资产使用权 1.确认 1)相关经济利益可能流

41、入企业 2)收入金额能可靠计量 2.确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 3.借：应收账款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 初级会计实务分录整理 27/28 贷：累计摊销 4.出租固定资产租金，债券投资利息，股权投资取得的现金股利 费用 1.向所有者分配利润或股利属于利润分配，不是费用 2.费用包括：主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用 3.销售费用 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 4.管理费用 为组织和管理生产经营活动而发生地各种管理费用 借：管理费用 贷：银行存款/库存现金 应付职工薪酬 累计折旧 应交税-房产税，车船使用税，

42、应交土地使用税 5.财务费用 筹资费用，汇兑损益相关手续费，受到的现金折扣 借：财务费用 贷：应付利息/银行存款 政府补助 1.属于营业外收入，不交所得税 2.不包括政府向企业投入的资本 3.特征：1)政府补助是无偿的 2)通常附有条件 3)不包括政府的资本性投入 4.主要形式 1)财政拨款 2)财政贴息 3)税收返还 5.与资产相关的政府补助 实际收到拨款，确认政府补助 借：银行存款 贷：递延收益（时间长，摊销）购入设备 借：固定资产 贷：银行存款 使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益 借：研发支出 贷：累计折旧 借：递延收益 初级会计实务分录整理 28/28 贷：营业外收入 出售设备时

43、借：固定清理 累计折旧 贷：固定资产 借：递延收益 贷：营业外收入 6.与政府相关的政府补助 7.与资产和收益相关的政府补助 利润 1.企业在一定会计期间的经营成果。2.包括收入-费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失 3.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公园价值变动收益（-损失）+投资收益（-投资损失）4.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 5.净利润=利润总额-所得税费用 6.营业外收入：非流动财产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项 7.借：固定资产清理 银行存款 待处理财产损溢 应付账款 贷：营业外收入 8.期末 借：营业外收入 贷：本年利润 9.营业外支出：处置非流动财产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失 10.发生时 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 库存现金 银行存款 11.期末 借：本年利润 贷：营业外支出 12.所得税费用的计算 1)应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增增加额-纳税调整减少额 13.本年利润