白酒销售行业检查方法.pdf

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1、1/9 白酒销售行业检查方法 白酒生产行业属我国传统产业，是食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。作为高税率产业，1994 年以前，受财政管理体制的影响和利益的驱使，白酒行业重复建设，盲目发展，产能过剩；1994 年分税制财税体制改革后，国家加大对白酒行业的宏观调控力度，扶优限劣，并辅以税收政策调整，引导白酒行业正常发展；随着资本积聚以及市场竞争的加剧，白酒行业将进一步整合并向规模化、品牌化和集约化经营方向发展，市场格局也将从无序竞争向有序竞争过渡。今年，我科按照上级布置，对本市“XXXX 酒业 XX 公司”等三户白酒销售企业进行了涉税情况检查。通过检查，发现白酒的生产工艺及分类方法较

2、多，了解这些知识，可以有助于稽查人员分析和把握白酒企业的销售规模、产品结构、产品档次、市场定位、销售价格等总体情况，为深入检查奠定基础。1.白酒生产方法 白酒是以粮食、薯类等农产品为原料，以酒曲为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿和勾兑酿制而成。酿制白酒的原料主要有：粮食类的高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食；薯类的甘薯、木薯、马铃薯、芋头等各种干鲜薯类；其他含糖类物质等。辅料主要有稻壳、谷糠、高粱壳、麦麸等。包装物主要有酒瓶、瓶盖、包装箱等。所需生产设备主要包括发酵设备、蒸馏设备、过滤设备、灌装设备等。2.白酒分类 (1)按生产工艺不同分类。固态法白酒。以粮谷为

3、原料，经酒醅固态发酵、贮存、勾兑而成，属我国传统的白酒酿造工艺，优质粮食酒一般均采用固态法酿制。液态法白酒。以薯类、谷物、糖蜜等为主要原料，经液态发酵蒸馏而得的食用酒精为酒基，再经串香、勾兑而成。生产方法与酒精生产类似，产量大，质量一般。固液结合法白酒。利用液态发酵法生产的酒精作为酒基，对采用固态发酵法制成的香醅进行串蒸或浸蒸，制得新工艺白酒。又可分为半固半液发酵法白酒、串香白酒、勾兑白酒等。调香白酒，以食用酒精为酒基，用食用香精及特制的调香白酒经调配而成。(2)按所用糖化发酵菌种及原料的不同分类。大曲酒。以大曲为糖化发酵剂，以高粱、小麦为主要原料酿制，一般采用固态发酵，酒质较好，多数名优白酒

4、均以大曲酿制。小曲酒。以小曲为糖化发酵剂，以稻米等为原料酿制而成，一般采用半固态发酵。麸曲酒。以纯培养的曲霉菌及纯培养的酒母作为糖化、发酵剂，以薯类为主要原料酿制，发酵时间短，生产成本低，出酒率高，为多数酒厂所采用，此类酒产量最大，以大众为消费对象。（3）其他分类。按酒质分为：国家名酒、国家级优质酒、省部级名优酒、一般白酒。其中：优质名酒主要采用固态法生产，产量较低，价格较高，部分名优酒已具有准奢侈品特征；一般白酒3/9 大多采用液态法生产，占酒产量的大多数，价格低廉。按是否包装分为：瓶装白酒酒、散白酒等。生产瓶装酒需要专门的灌装设备。按酒度的高低分为:高度白酒、低度白酒。3.常见涉税问题及主

5、要检查方法（1）分析销量与资金情况；（2）全方位调取相关涉税资料和数据（3）检查帐面是否隐匿销售；（4）到销售部门、成品仓库等实地核实（5）根据账面证据及仓库保管资料、销售台账、发货单等资料，分析是否存在隐匿收入。（6）是否存在利用关联销售公司低价销售，减少计税依据（7）是否存在用于赠送、福利等未按规定计税 白酒行业有自己独特的营销模式，白酒生产企业设立销售公司现象比较普遍，生产环节将白酒全部销售给销售公司，销售公司再向市场销售，双方虽然在形式上实行独立核算，但在资金、人员和商品控制上存在关联关系。近年来，生产厂家（销售公司）直接面向终端门店的销售模式也越来越多。白酒企业的市场销售基本流程为：

6、生产厂家（销售公司）;代理商（地区总经销商）;分销商（小 X围地域经销商）;终端门店（餐馆、酒店、商场、超市等）;消费者 3.白酒生产企业营销特点（1）市场竞争激烈。白酒生产企业数量众多，分布广泛，供大于需。（2）季节性明显。白酒作为一种具有广大消费群体的特殊消费品，销售带有一定的季节性，尤其是非一线品牌白酒节日销售远大于平时销售。（3）具有地域特色。名优白酒一般占领高端市场，地产一般白酒主要占据当地市场。（4）促销措施多。白酒行业注重投资培养品牌经销商，为其提供资金、货物、宣传等多方面支持；为维护白酒市场价格，让利、折扣、促销、利润分成等措施较多。【问题描述】酿酒企业经常发生将白酒用于捐赠、

7、广告、样品、发放福利、管理部门消费，以及用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等业务，有的企业在账面反映一部分，有的往往不将这类业务在财务环节核算，而是直接从车间或成品仓库环节发出，有的在财务环节以生产损耗来处理，有的甚至不做账务处理，财务与仓库、车间数据不符，从中逃避缴纳税款。5/9 附：案例一份 根据我局选案科选案及检查 X 科专案稽查工作安排，我稽查组从2011 年 8 月 8 日开始对“XXXX 酒业 XX 公司”2008 年度、2009年度、2010 年度企业所得税、2008 年 12 月 8 日至 2011 年 6 月30 日期间增值税纳税情况进行了稽查，现将检查结果报告如

8、下：一 纳税人的基本情况 （一）基本情况：XXXX酒业XX公司位于XX市高新区新型工业园XX路 XXXX 室，该企业主要从事经营定型包装酒、饮料、乳制品；包装材料、家具、办公用品、建材、电子元件、化工材料、日常用品、日用百货、轻工业品、纺织用品、服装的批发及零售业务。法定代表人 XX：XXX，注册资金:600 万元，投资形式：货币，开户银行：招行 XX 枫林绿洲支行，账号：XXXXXXXX，是增值税一般纳税人，适用税率：17%。增值税和企业所得税均由 XX高新技术产业开发区国家税务局主管。该企业于 2009 年 5 月 1日认定为增值税一般纳税人。（二）申报情况：该公司能按时申报：该企业 20

9、08 年 12 月 8 日成立，2008 年度无营业收入。2009 年度销售收入：3447229.06 元（其中适用税率为3%的销售收入 46407.77 元），销项税额：579531.85 元（其中适用税率为 3%的销项税额为 1392.23），进项税额：573910.64 元，应纳税额：5621.21 元，已纳税额：5621.21 元。2010 年度销售收入：9830538.35 元，销项税额：1671191.52 元，进项税额：1532171.16 元，应纳税额：139020.36元，已纳税额：139020.36 元。2011 年 1 至 6 月销售收入：8278696.24 元，销项税

10、额：1407378.36 元，进项税额：1358213.75 元，应纳税额：49164.61元，已纳税额：49164.61 元。2008 年度无营业收入。2009 年度营业收入：3447230.37 元，营业成本：2778149.87 元，营业税金及附加：562.13 元，销售费用：561688.96元，管理费用：419747.07 元，财务费用：-1360.19 元，利润总额：-311557.47 元，纳税调整增加额：65355.45 元，纳税调整减少额：7054.90 元，应纳税所得额：-253256.92 元。2010 年度营业收入：9830538.36 元，营业成本：7323958.2

11、3 元，营业税金及附加：15117.45 元，销售费用：1856594.39 元，管理费用：1506001.94 元，财务费用：-809.7 元，营业利润：-874323.95 元，营业外支出：31.01 元，利润总额：874354.96 元，纳税调整增加额：921026.90 元，纳税调整后所得：46671.91 元，弥补以前年度亏损：46671.91 元，应纳税所得额：0.00 元。二、检查方法 7/9 在检查中，我们按照市国税案件批办单要求，结合企业特点采取抽查法，检查了“营业收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“应收账款”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“库存商品”、

12、“应交税金-应缴增值税（进项税额、销项税 额）”等科目。重点对该企业库存数与账面数进行了核对。三、检查结果 经对该单位提供的2008年12月成立至2011年6月期间有关账簿进行检查，发现存在以下问题：（一）增值税方面 就选案部门确认的检查项目：1、主营业务收入方面：暂未发现问题；2、视同销售收入方面：暂未发现问题；3、其他收入方面：暂未发现问题；4、存货方面：暂未发现问题；5、进项税额方面：在对该企业进行检查时，根据市国税局提供的 2008 年、2009年、2010 年购进数量与账面数进行核对，二者数据一致。该企业主要经营西凤 1952 金尊、银尊、铜尊三种品牌酒。通过对该企业库房存货进行实地

13、核查，发现该企业自开业至 2011年 8 月 8 日期间购、销、存情况是：金尊购进数量：56176 瓶，销售数量：40121 瓶，实际盘点数量：15942 瓶，短少：113 瓶.平均单价：85.86 元/瓶，金额：9702.18元；银尊购进数量：44628 瓶，销售数量：30288 瓶，实际盘点数量：14145 瓶，短少：195 瓶。平均单价：41.33 元/瓶，金额：8059.35元；铜尊购进数量：489486 瓶，销售数量：403837 瓶，实际盘点数量：84081 瓶，短少：1568 瓶。平均单价：33.43 元/瓶，金额：52418.24 元；以上数量合计：1876 瓶，金额：7017

14、9.77 元（不含税），未作进项税额转出。6、其他方面：暂未发现问题；出现上述问题的原因，经询问该企业会计 XXX，会计称：“公司库房原来设在 XX 路 XXX 仓库，因拆迁于 2011 年 6 月搬迁至学士路迪曼公司地下室，搬家后对库存商品进行盘点后发现库存短少，原因是公司招待用酒造成的，库房没有向财务提供数据，导致财务未入账”。该公司库管员任秀珍称：“库存数短少的原因是公司招待领用酒造成的。单位库房离办公的地方比较远，通常是公司给他打让给来人发酒，不办理手续，少了的酒都是单位招待人造成的”（二）企业所得税检查情况 就选案部门确认的检查项目：1、收入总额：暂未发现问题；2、扣除项目（工资及附

15、加费、折旧、业务招待费、其它扣除项目）：暂未发现问题；3、其他：暂未发现问题。四、处理依据及建议 1、上述问题，根据中华人民 XX 国增值税暂行条例第十9/9 条 第 二 款 之 规 定，应 转 出 增 值 税 进 项 税 额 70179.77 17%=11930.56 元。2、根据中华人民 XX 国税收征收管理法第六十四条第二款之规定，应补缴增值税额：11930.56 元，并建议处以查补税额50的罚款即：5965.28 元。3、根据中华人民 XX 国税收征收管理法第三十二条之规定，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。五、纳税人态度 在检查过程中，该企业财务人员能够积极配合，提供有关资料。问题查出后，会计才意识到由于没有把握好税收政策造成未按时申报纳税。并表示愿意接受处理。今后要加强税法学习，严格把关杜绝出现类似问题。