应收账款风险控制.pdf

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1、学习导航 通过学习本课程，你将能够：了解应收账款的风险种类；掌握应收账款控制制度；学会进行应收账款内部控制。应收账款风险控制 一、应收账款风险分析 应收账款作为企业经营管理的重要方面，存在着各种风险。广义上的风险是指未来结果的不确定，可能好也可能坏，从管理角度讲，风险是偏离目标的偏差；狭义上的风险是指遭受损失的可能性。应收账款对企业管理存在的风险包括：1.盲目赊销的风险 现在很多企业长期存在很多应收账款，往往很难回收，这就是盲目赊销的后果。这里的前提是很多企业把权力集中到销售经理身上，缺乏应收账款方面的管理，没有比较完善的应收账款决策和应收账款政策，在应收账款方面存在存异性，就会造成销售人员盲

2、目赊销。2.应收账款拖欠的风险 应收账款拖欠的风险主要由客户造成，是指客户应收账款到期时不还款，拖欠还款。这种风险产生的原因是企业对客户的信用情况缺乏准确的了解、社会信用水平整体不高、客户的信用水平太低。3.坏账损失的风险 坏账损失风险是指应收账款完全收不回来，变成呆坏账的风险。这个风险比较大，此风险和盲目赊销有一定关系，也与客户信用度低有很大关系。4.被贪污挪用的风险 被贪污挪用的风险和企业内部管理有很大关系，部分销售人员、财务人员和外部人员勾结，贪污或转移应收账款，就会造成企业资金的流失。二、应收账款控制制度 应收账款控制制度是企业内部控制的重要组成部分。“内部控制”这个概念最早见于法约尔

3、的管理五职能。内部控制是一个系统工程，1992 年美国 COSO 报告对内部控制下了比较完善的定义：“企业内部控制是由企业董事会、经理阶层以及全体员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”2007 年，中国财务部颁发了内部控制规范意见，要求国内上市公司和国有大中企业从 2009 年 7 月 1 日起都要建立和执行内部控制。从定义可见，内部控制的目标有三个，即财务报告可靠性、经营活动的效益性、相关法律执行性，执行者是董事会、经理阶层和其他全体员工，是全员参与的，不仅限于财务部门或审计部门。内部控制就像一个网，涉及企业的方方面面，

4、在日常经营业务中重点是现金的收支、应收账款、存货、货款等。内部控制有五大要素，从低到高分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查。其中，控制环境是基础，风险评估是前提，控制活动是主体，信息沟通是载体，监督检查是保障。内部控制的真正制度是由风险评估、控制活动、信息沟通构成的。内部控制的内容涉及方方面面，从企业财务角度来看，内部控制主要是对应收账款的控制，企业要将对应收账款的管理纳入内部控制范围里。要想做好应收账款内部控制，企业需要做好以下几方面工作：1.客户信用要求的审批制度 客户信用要求的审批制度包括：第一，对于新客户提出的赊销要求，企业要依照信用政策履行审批手续，根据赊销金额大小

5、分权审批；第二，检查客户的信用情况，了解其是否能达到信用要求，是否履行信用标准信用条件。2.应收账款信息反馈制度 信息反馈制度是指对应收账款的情况进行调查跟踪，定期进行统计分析。跟踪的调查对象主要是赊销金额大且信用品质较差的客户，分析内容是应收账款的账龄，判断应收账款的质量状况，及时反馈信息，对应收账款有漏洞的地方，要有相应措施。3.应收账款的责任制度 企业要完善应收账款的责任制度，在应收账款回收上坚持赊销负责制，即谁赊销谁负责收款，按回款额计发销售人员的工资和奖金，对超过信用期间的应收账款除督促收款外，还应该有相应的惩罚措施。企业要通过全面预算把应收账款指标落实到销售部门，同时工资政策、信用

6、政策要把销售人员的工资和回款对应，此方法对应收账款的回收及防止应收账款的坏账很有作用。【案例】没有应收账款的制药企业 通常而言，制药企业都有很多应收账款，但某制药企业基本没有应收账款，这是为什么呢？这家企业的政策是：对于销售人员销售出去的产品，如果销售人员在规定的销售期间内收不回货款，第一个月先从销售人员工资中扣应收账款的利息；如果再延迟两个月收不回来，则按一定比例赊销账款扣销售人员的工资。所以销售人员对应收账款非常紧张，一旦发现应收账款到期，就紧着去催，所以这个企业的应收账款很少。我去这家企业咨询的时候，销售人员说：“我们企业领导让我们扩大市场，我们现在知道市场有很大空间，但我们不敢做，因为

7、有些新的市场我们确实不熟悉，弄不好就收不回应收账款。你们能不能跟总经理讲讲，把这个收款政策、工资政策变一下，不要一过期就扣我们奖金。”听到我们的转达，总经理说：“不行，我不扣他们的钱，谁给我收款？应收账款如果拖欠得太多，企业就没办法经营下去。这个政策既要执行，还要扩大销售渠道。”企业一定要有关于应收账款的严格的责任制度，这样才能把应收账款管理好。要点提示 应收账款控制制度：客户信用要求的审批制度；应收账款信息反馈制度；应收账款的责任制度；完善应收账款的控制流程。4.完善应收账款的控制流程 企业加强应收账款管理，要不断地完善应收账款的控制流程。内部控制流程图是根据企业各项主要业务画出所有环节，明

8、确控制点、控制人、控制措施、控制目标。控制点是容易形成风险、造成企业资产损失的环节，控制点和风险评估一致。控制人负责控制点，然后确定控制目标和措施。内部控制流程图是基础，表现形式是流程图符号，图中不能有太多文字。所以企业做内部控制的第二步是做控制流程图说明表，用表格的形式把内部控制流程进行详细说明，细化可操作。图 1 应收账款（赊销）控制流程图 在图 1 中，圆圈是控制点，线是流程线，方框是控制信息。表 1 应收账款（赊销）控制流程说明表 控制点 控制人 控制目标 控制措施 填写赊销售业保证企业信用对象可靠销售业务员对要求提供赊销的客户进行调查了解，填销申请表 务员 度、控制赊销额度、减少坏账

9、损失 写赊销申请表，包括客户基本情况和信用状况，以及赊销额度、价格和付款时间等 审核 销售部经理 保证企业赊销对象的可靠度、控制赊销额度、减少坏账损失 对销售业务员提出的赊销申请和填写的赊销申请表进行审核，组织有关人员对客户作进一步调查，初步确定是否赊销和赊销额度、价格、付款条件等在赊销申请表上签署意见并签章，报送主管经理或总经理 审批 总经理或主管销售经理 保证企业赊销对象的可靠度、控制赊销额度、减少坏账损失 对赊销申请进行进一步审核，对数额较大的赊销要组织有关人员进行深入调查论证，在赊销申请表签署意见并签章 签订赊销合同 销售业务员 保证合同规范、合法、有效 根据批准的赊销申请与客户谈判，

10、明确赊销数量、品种、规格、金额，付款条件等，以及违约条款，草拟销售合同 审批 销售部经理 保证合同规范、合法、有效 审核草拟的销售合同的合法性、有效性销售价格，付款条件等，是否合理，正式签署赊销合同 办理提货 销售业务员 保证按合同要求发货 根据销售合同填写提货单，明确发货的品种、规格、数量、时间等，并在提货单上签章 审核 销售部经理 保证提货单品种、规格、数量与销售合同一致 核对提货单与销售合同，并在提货单上签章 开具销售发票 销售核算员 保证发票填写项目齐全、数据准确，与提货单一致 审核提货单，根据提货单的品种、规格、数量、以及销售合同中的价格，开具发票并签章 办理出库手续 成品库保管员

11、保证出库产成品在品种、规格、数量上与提货单一致 审核提货单和销售发票、清点数量、计量检定，在提货单上签章并登记产成品库存台账 记账 销售核算员 会计资料真实、准确、完整 根据提货单登记产成品明细账与销售明细账 发货 业务员 保证按合同要求品种、规格、数量、时间发货，及时取得真实、完整的发货凭证或客户的收货凭证 需运输的要取得运输部门发票，直接送货的，要取得客户签章的收货回执 收款 业务员 及时定额收回货款 根据赊销期限，及时与客户取得联系，了解客户支付能力、到期办理收款手续，对过期应收账款要与客户协商确定新的还款时间，并取得客户的书面保证资料 记账 出纳、分管会计 保证会计信息准确、真实、合法

12、 按会计制度及规定进行账务处理 对于表 1，部分企业还要上风险控制点、控制人及控制对象，或者控制点风险、控制人和控制目标。说明表可以无限延长，无限修改，若企业在应用中觉得控制措施不具体，可以再细化，无限延伸。企业在制作流程图时，要根据企业业务流程的实际情况进行操作。建立内部控制制度时，首先要把企业流程整理清楚，这样才能提高管理效率，起到减少风险的作用，使所有人对应收账款控制的重要环节达成共识。现在许多企业的内控制度都是一堆文件，员工看起来一头雾水，很难理解，流程图就能很好地解决这个问题。流程图和流程说明表是企业建立内部控制非常有效的方法。通过对图表的不断修改、不断改善，制度健全后，控制中就有制度可依，也能找到问题所在，使企业管理更科学性、更系统化。