销售与收款循环审计案例.pdf

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1、第二章 销售与收款循环审计案例 掌握销 售 与收 款 循 环 内 部 控 制 的要点 及 测试方法.了解销 售 与收 款 循 环 涉 及 的 交 易事项 和 主要会计 账户.掌握销 售与收款 循环涉及的 实质性测 试 方法，熟练运 用各种审 计技术方法，熟悉各 种常用审 计工作底稿 的编制。第一节 销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务，直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环.就 工 业 企 业 来 说,涉 及 的 交 易 事 项 有：赊 销 交 易；现 金

2、 收 入 交 易,包 括 现 销 及 应 收 账 款、应 收 票 据 的 收 回 等；销 售 调 整 交 易,包 括 销 售 折扣、折 让 和 退 回,坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等.其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有:损益 类 账 户，如 主 营 业 务 收 入、其 他 业 务 收 入、销 售 折 扣 与 折 让、主 营 业 务 成 本、其他 业 务 支 出、管 理 费 用“（坏 账 损 失”明 细 账 户)等;资 产 类 账 户，如 现 金、银 行 存款、应 收 账 款、应 收 票 据、坏 账 准 备、库 存 商 品、库 存 物 资 等；负 债 类 账 户，如 预 收

3、账 款、应 交 税 金(增 值 税 销 项 税 额、消 费 税、资 源 税 等 明 细 账 户）等。因 此，销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户.二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险 销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环。收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本、利 润、资 产（如 应 收 账 款、坏 账 准 备)等 项 目，并 对 审 计 的 真 实 性、合 理 性 产 生 影 响，因 此,在 审 计 中 应 选 择 相 对

4、较 低 的 重 要 性 水 平。34 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例 销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有:（1）销 售 业 务 控 制 不 严，导 致 虚 计 销 售 收 入，调 节 利润。(2)销 售 成 本 结 转 不 实，调 节 利 润。(3)收 款 方 式 选 用 不 当，造 成 坏 账.(4)销 售 费 用 支 出 失 控.（5）销 售 凭 证 保 管 不 严。第二节 了解被审计单位相关情况 一、被审计单位的总体情况 振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司(以 下 简 称 振 华 所）接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司(以 下 简

5、 称 南 方 动 力）董 事 会 的 聘 请，拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计。南 方 动 力 20 01 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计,并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告.南 方 动 力 始 建 于 19 65 年，19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司,总 股 本 3 0 00 万 股，主 要 股 东 为 省 国 有 资 产 管 理 局,占 6 5%的 股 份;广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司,占 10%的 股 份；西 南 大 华 实 业 总 公 司，占 7 的 股

6、份；湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂，占 5%的 股 份；其 他 股 东 合 计 占 1 3%。2 00 2 年 度 会 计 报 表 反 映：年 末 的 总 资 产 为 2.0 亿 元，负 债 为 1.2 亿 元,股 东 权 益 总 额 0.8 亿 元,当 年 实 现 净 利 润 0。17 亿 元.南 方 动 力 为 制 造 企 业,主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机、B 型 柴 油 机、C 型 汽 油 机。该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 、25%、18 ，销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38%、2 3%、19 。这 三

7、 种 主 要 产 品 的 产 量 均 比 上 年 增 加 1 0 1 5%。有 产 品 出 口 权。20 02 年 实 现 销 售 收 入 1.4 亿 元，比 上 年 增 加 17%，其 中 出 口 销 售 收 入 0。5 亿 元,比 去 年 增 加 1 0%。本 年 生 产 销 售 情 况 正 常,与 其 相 关 的 固 有 风 险 较 小。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露 1。在 资 产 负 债 表 中 的 反 映（见 图 表 2 2-1)图表 2-2-1 项 目 年 初 数 期 末 数 货币 资 金 8 76 8 5 43。65 9 65 4 3 22。85 应收 票 据 3

8、 12 5 7 19.20 4 24 1 8 27。33 第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 35 续 表 项 目 年 初 数 期 末 数 应收 账 款 14 23 8 787。93 17 37 3 2 59。34 减：坏 账 准 备 97 7 807。82 1 08 0 6 62.97 应收 账 款 净 额 14 16 7 593。99 17 28 6 3 93。04 预收 账 款 5 37 8 261。14 4 72 9 3 82.21 应交 税 金 2 97 6 543。65 3 46 7 6 54。45 2.在 利 润 及 利 润 分 配 表 中 的 反 映(见 图

9、表 2-2-2)图表 2-2-2 项 目 上 年 数 本 年 累 计 数 主 营业 务 收 入 11 3 7 73 906。6 4 137 8 81 315.6 2 主 营业 务 成 本 6 9 8 65 358.3 9 83 5 00 356。8 7 主 营业 务 税 金 及 附 加 7 00 079。6 0 6 89 300。8 0 其 他业 务 利 润 1 5 66 022。6 5 1 3 83 371。2 7 营 业费 用 2 9 28 160。9 6 3 2 41 227。9 9 管 理费 用（坏 账 损失）97 361。4 3 1 02 855.1 5 3.在 现 金 流 量 表

10、中 的 反 映（见 图 表 2-2-3)图表 2 2 3 项 目 上 年 数 本 年 数 销 售 商 品、提 供 劳 务 收 到 的 现 金 11 0 9 28 51 7.4 2 1 34 280 48 1.45 4。在 应 交 增 值 税 明 细 表 中 的 反 映（见 图 表 2 2-4)图表 2 2 4 项 目 上 年 累 计 数 本 年 累 计 数 销项 税 额 19 34 1 564.12 23 43 9 8 23.65 5.在 会 计 报 表 附 注 中 的 说 明(1）应 收 账 款 及 坏 账 准 备(见 图 表 2-2 5）.36 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例

11、 图表 2 2 5 账 龄 年 初 数 年 末 数 金 额(元)比 重()坏 账 准 备 计 提 比 例（%）坏 账 准 备 余 额（元）金 额(元）比 重（）坏 账 准 备 计 提 比 例（）坏 账 准 备 余 额(元）一 年 以 内 10 32 1 4 19.50 72.49 5 516 0 70.98 15 933 259.3 4 91。7 1 5 79 6 6 62.97 一 年 至 二年 3 56 7 3 68。43 25.05 10 356 7 36。84 1 090 000.0 0 6.2 7 10 10 9 0 00。00 二 年 至 三年 35 0 0 00.00 2。46

12、30 105 0 00.00 0 0 30 0 三 年 以 上 0 0 50 0 350 000.0 0 2.0 2 50 17 5 0 00.00 合 计 14 23 8 7 87。93 100 977 8 07。82 17 373 259.3 4 100 1 08 0 6 62.97 注:无持股 5%以上(含 5 ）股东的欠款。（2）预 收 账 款。年 初 余 额 为 5 37 8 21 6。14 元，年 末 余 额 为 4 72 9 38 2。21 元.无 持 股 5%以 上（含 5%）股 东 的 欠 款。（3）应 收 票 据（见 图 表 2-2-6)。图表 2 2 6 种 类 付 款

13、单 位 号 码 签 发 日 期 到 期 日 票 面 金 额 利 率()期 末 本 利 合 计 商 业 承 兑 汇 票 东 方 公 司 5 2 01 2 0 02.1 1。1 0 20 0 3.2.1 0 1 68 4 9 3 6.3 8 5 1 69 6 7 3 0。9 3 商 业 承 兑 汇 票 大 华 公 司 5 2 02 2 0 02.9。3 0 20 0 3.3.3 0 1 44 8 4 2 8。8 5 5 1 48 4 6 3 9.5 7 商 业 承 兑 汇 票 鑫 龙 公 司 5 2 03 2 0 02。1 2.2 0 20 0 3.1.2 0 1 06 0 4 5 6。8 3 0

14、 1 06 0 4 5 6。8 3 合 计 4 19 3 8 2 2.0 6 4 24 1 8 2 7.3 3 注:无持股 5%以上(含 5 ）股东的欠款。三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平 重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念，指 被 审 计 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度,而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策。重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的.由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂,审 计 所 面

15、 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大，注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料，只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允.于 是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念，从 而 明 确 注 册 会 计 师 的 责 任 在 于 查 明 会 计 报 表 中 是 否 存 在 重 大 错 报，对 于 不 影 响 会 计 报 表 公 允 性 的 次 要 事 项 则 可 以 适 当 忽 略。这 样 既 达 到 了 审 计 目 标，又 提 高 了 审 计 效 率

16、.根 据 重 要 性 水 平 确 定 的 步 骤,首 先 确 定 报 表 层 的 重 要 性 水 平，然 后 再 将 其 分配 于 各 报 表 项 目。第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 37(一)报表层重要性水平的确定 采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表 层 重 要 性 水 平,即 在 选 定 判 断 基 础 后,乘 上 一 个 事 先 测 定 的 固 定 百 分 比,求 出 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平。具 体 见 图 表 2-2-7。图表 2 2 7 判断 基 础 金 额(万 元)比率(%)重 要 性 水 平(万 元)资产 总 额 20 00

17、0 1 200 净利 润 2 700 8 216 一 般 选 用 对 任 何 一 张 会 计 报 表 都 最 低 的 重 要 性 水 平 作 为 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平，故 以 2 00 万 元 作 为 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平。（二）将报表层重要性水平分配给各账户层 确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后，应 将 其 分 配 给 交 易 及 账 户 余 额 层，各 报 表 项 目 所 分 配 的 重 要 性 水 平 称 为 该 项 目 的 可 容 忍 误 差。重 要 性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项 目 为 基 础

18、进 行。这 是 由 于 复 式 记 账,一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资 产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性,通 过 对 资 产 负 债 表 项 目 可 容 忍 误 差 的 控 制，就 可 以 对 利 润 表 项 目 可 容 忍 误 差 进 行 有 效 控 制。与 销 售 与 收 款 循 环 有 关 的 报 表 项 目 重 要 性 水 平 分 配 如 图 表 2 2 8 所 示.图表 2-2-8 项 目 金 额 可 容 忍 误 差 货 币 资 金 9 65 4 3 22。85 20 00 0 应 收 票 据 4 24 1 8 27。33

19、 40 00 0 应 收 账 款 17 37 3 2 59.34 1 000 00 0 坏 账 准 备 1 08 0 6 62。97 80 00 0 预 收 账 款 4 72 9 3 82。21 50 00 0 应 交 税 金 3 46 7 6 54.45 10 00 0 货 币 资 金 的 内 部 控 制 一 般 比 较 严 格，发 生 差 错 的 可 能 性 很 小，且 可 以 对 其 进行 全 面 审 查，因 此 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差;应 收 票 据、预 收 账 款 发 生 的 业 务 少,能 够 进 行 较 详 细 的 审 计,只 分 配 较 小 的 可 容 忍 误

20、差;应 收 账 款 审 计 需 要 较 为 复 杂 的 审 计 程 序,成 本 较 大，因 此 分 配 较 大 的 可 容 忍 误 差,以 节 省 审 计 成 本;应 交 税 金 发 生 差 错 的 可 能 性 较 大，且 涉 及 违 反 国 家 税 法 的 问 题，应 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差。38 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例 第三节 相关内部控制测试与评价 一、相关内部控制的了解与描述 负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法 来了解被审计单位南方动力该循环 相 关 的 内 部 控 制:一 是 询 问 负 责 该 业 务 循 环 会

21、计 处 理 的 会 计 师 刘 明;二 是 取 得 南 方 动 力 内 部 管 理 制 度 手 册，查 阅 是 否 有 相 关 的内 部 管 理 制 度；三 是 观 察 南 方 动 力 有 关 销 售 活 动 及 运 作 情 况；最 后，请 刘 明 填写 了“销 售 与 收 款 循 环 相 关 内 部 控 制 调 查 表(见 图 表 2-3-1)。图表 2-3 1 振华会计师事务所有限公司工作底稿被 审 计 单 位：南 方 动 力 调 查 者：张 云 调 查 日 期：20 03.2。14 被调 查 者：刘 明 复 核 人 员：李 晨 复 核 日 期:20 03.2。15 销售与收款循环相关内部

22、控制调查表 索 引 号:Y1-1 调 查 问 题 是 否 不 适 用 执 行 人 总 经 理 财 务 经 理 其 他 1.接 受 订 货 1.1 是 否 建 立 销 售 合 同 制 度?销 售 部 1.2 已 签 订 的 销 售 合 同 是 否 有 专 人 负 责 登 记 和 控 制?销 售 部 2。批 准 销 售 2.1 是 否 有 健 全 的 经 授 权 批 准 的 开 票 和 结 算 制 度?结 算 部 2。2 是 否 定 期 检 查 客 户 的 信 用 程 度?结 算 部 2.3 赊 销 和 分 期 收 款 销 售 是 否 经 过 审 批?结 算 部 3.销 售 发 货 3。1 仓 库

23、 是 否 根 据 发 票 提 货 联 或 运 货 单 发 货？销 售 部 仓 3。2 销 货 退 回 是 否 重 新 入 库，记 入 存 货 并 冲 减 销 售 收 入？财 务 部 3。3 所 有 已 发 出 的 商 品 是 否 均 已 向 顾 客 开 出 销 售 发 票?结 算 部 一 般 地,审 计 工 作 底 稿 的 表 头 应 当 包 括：会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 工 作 底 稿;被 审 计 单 位、审 计 人 员(调 查 人 员）；审 计（调 查）日 期；审 计 期 间;复 核 人 员；复 核 日 期；索 引 号。为 节 约 篇 幅，减 少 重 复，只 在 本 章 控

24、制 测 试 与 实 质 性 测 试 各 保 留 了 两 张 较 为 完 整 的 审 计 工 作 底 稿 表 头.此 外，索 引 号 的 编 制 方 法 也 各 不 相 同。在 此 书 中 的 编 制 方 法 仅 供 参 考.第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 39 续表 调 查 问 题 是 否 不 适 用 执 行 人 总 经 理 财 务 经 理 其 他 4。会 计 记 录 4。1 销 售 业 务 发 生 后，财 务 是 否 及 时 取 得 有 关 凭 证 收 款 或 转 账?财 务 部 4.2 销 售 发 票 中 所 列 商 品 的 单 价 是 否 与 商 品 价 目 表 核

25、 对 相 符?结 算 部 4.3 应 收 账 款 明 细 账 与 总 账 是 否 按 月 核 对 相 符?财 务 部 4.4 是 否 定 期 编 制 应 收 账 款 账 龄 分 析 表?财 务 部 4.5 应 收 账 款 是 否 定 期 与 客 户 对 账 并 催 收 货 款？财 务 部 4。6 坏 账 核 销 是 否 按 有 关 规 定 审 核 批 准？财 务 部 5.职 责 分 离 5。1 销 售 业 务 中 签 订 合 同、组 织 供 货、开 票、发 货、收 款、入 账 等 职 责 是 否 分 离?销 售 部 物 控 部 结 算 5。2 应 收 票 据 的 保 管 和 记 账 人 员 职

26、 责 是 否 分 离？6。内 部 审 计 6.1 内 部 审 计 人 员 是 否 定 期 检 查 循 环 有 关 内 容?6.2 内 部 审 计 意 见 是 否 及 时 正 确 调 整 入 账?其 他：简 要 说 明 及 结 论 高(）中（）低（)（2)本 循 环 是 否 需 要 进 一 步 作 符 合 性 测 试：是（）否（）(3）本 循 环 内 部 控 制 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷，但 不 会 对 会 计 报 表 的 相 关 认 定 产 生 重 大 影 响。二、相关内部控制的测试(一)相关内部控制的设计测试 经过 分析，南方 动 力 的 销 售 与 收 款 循 环 内 部 控

27、 制 的 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷,但在 整体 上 是合 理、适 当 的，能 够防 止、发 现 和 纠 正 特 定 会 计 报 表 认 定 的 重 大 错 报 或漏 报。40 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例(二）相关内部控制的执行测试 相关 内 部 控 制 的 执 行 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开（见 图 表 2 -3 2 至 图 表2 3-5)。图表 2 3-2 振华会计师事务所有限公司工作稿 被审 计单 位:南 方动 力 调 查 者：张云 调 查 日期:2003.2.14 被调 查者:刘 明 复 核人 员:李晨 复 核 日期:2003.2.15 销

28、售与收款循环内部控制执行测试程序表 索 引 号:Y1-2 测 试重 点 常规 测试 程 序 索 引 号 按 常 规 程 序 测 试 1。抽取 销 售发 票,作如 下 检查:（1)核 对 销 售 发 票、销 售 合 同、销 售 订 单 所 载 明 的 品 名、规 格、数量、价 格是 否 一致。(2)核 查 销售 合 同、赊 销 是否 经 核准。(3)核 对相应的 送货单副本,检 查销售发票 日期与 送货 日期 是 否一致。(4）检 查 销 售 发 票 中 所 列 商品 的 单 价 并 与 商 品 价 目 核 对。(5）复 核 销 售 发 票 中 列 示 的数 量、单 价 和金 额。(6）从 销

29、售 发 票 追 查 至 销 售记 账 凭 证 或 销 售 记 账 凭 证 汇 总 表.(7)从 销 售 记 账 凭 证 或 销 售记 账 凭 证 汇 总 表 追 查 至 总 分 类 Y1-4 2。抽 取 一 定时 期 内 的 销 售 发 票，检 查 其 是 否 连 续 编 号,作 废 发 票 的 处 理是 否 正 确。Y1-3 3。抽 取 送 货 单,并 与 相 关 的 销 售 发 票 核 对,检 查 已 发 出 商 品 是 否 均 已 向顾 客 开 出 发 票.Y1 5 4.检 查 销 售 退回、折 让、折 扣 的 核 准:(1）检 查 销 售 退 回 是 否 具 有对 方 税 务 局 开

30、具 的 有 关 证 明。(2)检 查 销 售 退 回 和 折 让 是否 附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主 管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单。(3）检 查 退 回 商 品 是 否 具 有仓 库 退 货 验 收 报 告.(4）退 货 商 品 冲 销 会 计 记 录是 否 正 确。(5）销 售 退 回 与 折 让 的 批 准与 贷 项 通 知 单 的 签 发 职 责 是 否分 离。（6）现 金 折 扣 是 否 经 过 适 当 授 权，授 权 人 与 收 款 人 的 职 责是 否 分 离.Y1 3 第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 41 续 表 测 试 重 点 常 规

31、 测试 程 序 索 引 号 按 常 规 程 序 测 试 5.抽 取 收 款 凭证,作 如 下 检查：（1）是 否 将 记 录 收 款 与 保 管现 金 的 职 责 分 离.(2)收 到 货 款 是 否 开 具 收 款收 据。(3）是 否 定 期 核 对 记 账、过 账 和 送 存 银 行的 金 额。(4）是 否 定 期 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表,其 编 制 人 是 否 与 出 纳 保 持 职 责分 离。（5）是 否 定 期 与 顾 客 对 账.本 业 务 循环 不 重 复 进 行 ,在 货 币资 金 内 部 控制 执 行 测 试 中进 行。图表 2 3 3 销售与收款循环内部

32、控制执行测试工作底稿 索 引 号:Y1-3程 序 号 查 验 过 程 记录 索 引 号 1 随 机抽 取 2 002 年 1-1 0 月 份开 出 的 销 售 发 票 50 份,作（1)(7）项 测 试，测 试 相 符 率 100%。Y1-4(略）2 抽 取 6 月 份 所 有 开 出 的 销 售 发 票，均 连 续 编 号,其 中 有 3 张 作 废 发 票，均 盖 有“作 废”印章，且 所 有 联次 齐 全.3 将 送 货 单 和 销 售 发 票 核 对,未 发 现 货 发 出 不 开 具 发 票 现 象。经 查,1-1 0 月份 被 审 计 单 位 未 发 生 销 售 折扣、折 让 行

33、为。Y1-5(略)4 有两 笔 销售 退 回。销售 退 回附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主 管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单，有 仓 库签 发的 退 货 验 收 报 告，有 对 方 税 务 部 门 开 具 的 有 关 证 明，会 计 处理 正 确。5 收 款 凭 证的 检 查 在 现 金 和 银 行 存 款 符合 性 测 试 时 进 行。测 试 结论 由 于 对 本 业务 循 环 测 试 的 相 符 率 为 10 0 ,说 明 内 部 控 制 健 全 且 有 效，能 达 到 防 止、发 现 和 纠 正 会 计 报 表 认定 的 重 大 错 报、漏 报 的 作 用.可 适 当 简

34、化 本 业 务循 环 的 实 质 性 测 试 程 序。42 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 43图表 2-3-5 送货单与发票的核对记录 索 引 号：Y1-5送货 单内容 发 票 备 注 编号 日 期 品 名 规 格 数量 金 额 日 期 编号 00150 2002.1.5 左后门内饰衬 323867 6 000 303 720。00 2002。1.30 11092 18709 2002.10。20 左前把 手 330887 2 400 12 480。00 2002。10.20 18709 核 对说 明 品 名 与 送 货 单

35、所 列 一 致;规 格 与 送 货 单 所 列 一 致；数 量 与 送 货 单 所 列 一 致;所 列 发 票 业 经 核 准.有 关 测 试 说 明 及 结 论（1）说 明:送 货 单 与 销 售 发 票 为 四 联 单 中 不 同 联 次 的 单 据,编 号 相 同。随 机 抽 取 10 份 送 货 单，日 期、品 名、规 格、数 量 均 一 致,未 发 现 发 出 商 品 不 开 发 票 现象.(2)结 论:可 以 确 认 送 货 单 与 销 售 发 票记 录 正 确.三、相关内部控制的评价及审计策略（一）对相关内部控制的评价 经了 解,销 售 与 收 款 业 务 循 环 的 内 部 控

36、 制 设 计 较 为 合 理、健 全,通 过 控 制 测 试和 执 行 测 试,也 证 明 是 有 效 的。因 此，该 循 环 内 部 控 制 可 信 赖 程 度 高,控 制 风 险 低。（二）审计策略 由 于 固 有 风 险 和 控 制 风 险 的 综 合 水 平 低，因 此,在 实 质 性 测 试 中,可 接 受 较 高 水 平 的 检 查 风 险。其 实 质 性 测 试 策 略 是:在 性 质 上,以 分 析 性 复 核 和 交 易 测 试 为 主;在 审 计 时 间 上,可 以 期 中 审 计 为 主;在 审 计 范 围 上，可 以 只 需 较 少 的 样 本 和 较 少 的 证 据.

37、第四节 主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标(1)确 认 主 营 业 务 收 入 的 内 容、数 额 是 否 合 理、正 确、完 整。（2）确 定 对 销 货 退 回、销 售 折 扣 与 折 让 的 处 理 是 否 恰 当.(3）确 定 主 营 业 务 收 入 的 会 计 处 理 是 否 正 确。（4)确 定 主 营 业 务 收 入 的 披 露 是 否 恰 当.44 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例 二、主营业务收入的实质性测试 主 营 业 务 收 入 的 实 质 性 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开（见 图 表 2 4 1).图表 2 4 1 振华会计师事务所有

38、限公司工作底稿被审 计 单 位：南方 动 力 审 计 人 员:张 云 日 期:2 003。2。15 审计 期 间：2 00 2.1.1 2 00 2。1 2。31 复 核 人 员:李 晨 日 期：2 003.2.17 主营业务收入实质性测试程序表 索 引 号：Y1 6 审 计 重 点 实 质 性测 试 程 序 执 行 情 况 说 索 引 号 按 常 规 程 序 审 计，注 意 有 否 跨 期 销 售 收 入 1。获取 或 编 制 主 营 业 务 收 入 明 细 表，复 核 加 计 是 否 正 确，并 与 明 细 账 和 总 账、报 表 的 余 额 核 对 相符。核 对 相 符 Y1-7 2。将

39、本 年 度 的 主 营 业 务 收 入 与 上 年 度 的 主 营 业务 收 入 进 行 比 较,分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价 格 变动 是 否 合理，并 分 析异 常 变 动 的 原 因。无 异 常 Y1 7 3。比 较 本 年 度 各 月 主 营 业 务 收 入 波 动 情 况，分 析其 变 动 趋 势 是 否 正 常,并 查 明 异 常 现 象 和 重 大 波 动的 原 因，注意 是 否 有 企 业 内 部 各 部 门 或 企 业 间 相 互 原 价 开票 转 账，虚增 销 售 收 入 情 况。主 营 业务 收 入 有 波 动,但 每 年 如 此，属 于 正 常 Y1 7

40、4。抽 查 销 售 业 务 的 原 始 凭 证(发 票、送 货 单 据），并 追 查 至 记 账 凭 证 及 明 细 账，确 定 主 营 业 务 收入 是 否 真实，销 售 记录 是 否 完 整.销 售 收 入 真 实，无 跨 期 情况 Y1 8 5.实施 截 止 日 测 试，抽 查 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干日 的 销 售 收 入 与 退 货 记 录,检 查 销 售 业 务 的 会 计 处理 有 无 跨 年 度 现 象,对 跨 年 度 重 大 销 售 项 目 应 予 调 整。Y1-9 6。结 合 对资 产 负 债 表 日 应 收 账 款 的 函 询 程 序，查 明 有 无未 经

41、认 可 的 大 额 销 售。已 核 对 7.检查 销 售 退 回 与 折 让 手 续 是 否 符 合 规 定,是 否 按 规 定进 行 了 会 计 处 理.无 略 8.检 查 以 外 币 结 算 的 主 营 业 务 收 入 的 折 算 方 法 是 否 正确。无 N/A 第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 45 续 表 审 计 重 点 实 性 质 测 试 程 序 执 行 情 况 说 索 引号 按 常 规 程 序 审 计，注 意 有 否 跨 期 销 售 收 入 9.获 取 产 品 价 格 目 录,抽 查 售 价 是 否 符 合 定 价 政 策,并 注 意 销 售给 关 联 或 关

42、 系 密 切 的 重 要 客 户 的 产 品 价 格 是 否合 理，有 无 低价 或 高 价 结 算 以 无 N/A 10.检 查 有 无 特 殊 的 销 售 行 为，确 定 恰 当 审 计 程 序 进 行 审核。无 N/A 11。调查集团 内部 销 售 的情 况，记录 其 交 易价 格、数量 和金额,并追 查在编制合 并会计报 表时是否已 予以抵无 N/A 1 2.调 查 向 关联 方 销 售 的 情 况，记 录 其 交 易 品 种、数 量、价 格、金 额 以 及 占 营 业 收 入总 额 的 比 例.无 N/A 1 3。验 明 主 营 业务 收 入 是 否 在 利 润 表 上 恰 当披 露

43、.已 披 露 （1)从 主 管 会 计 处 获 取 主 营 业 务 收 入 明 细 表。经 复 核 金 额 正 确，与 主 营 业 务 收 入 明 细 账、总 账 及 报 表 的 金 额 核 对 相 符(见 图 表 2-4-2）。(2)将 本 年 度 的 主 营 业 务 收 入 与 上 年 度 的 主 营 业 务 收 入 进 行 比 较，再 比 较 本 年 度 各 月 的 主 营 业 务 收 入,作 分 析 性 复 核。发 现 主 营 业 务 收 入 第 二 季 度 及 第四 季 度 波 动 较 大,经 查 询，属 季 节 性 正 常 波 动（见 图 表 2 4-2）。图表 2-4-2 主营业

44、务收入、主营业务成本审定表 索 引 号：Y1-7类 别 月 份 全 部 产 主 要 产 销 售 收 入 销 售 成 本 销 售 成 本 率（B 型 柴 油 销 售 收 入 销 售 成 本 销 售 成 本 率 1 月 8 2 98 886。56 5 01 2 4 13。52 60。40 1 334 406。00 600 482。70 4 5。00 2 月 7 1 58 879。36 4 30 9 6 45.37 60.20 1 694 350。00 753 985.75 4 4.50 3 月 7 7 84 846。76 4 67 8 6 92。90 60。10 1 873 690.00 824

45、423.60 4 4.00 4 月 1 7 1 89 093.19 10 53 6 6 53.99 61.30 2 395 015.84 1 049 016。94 4 3。80 5 月 1 1 4 69 997。54 6 90 4 9 38。52 60。20 2 565 980。09 1 128 655。92 4 3。99 6 月 1 3 3 08 527.72 8 22 1 2 47.22 61。77 2 162 122。07 949 171.59 4 3。90 7 月 1 2 0 00 308。49 7 21 4 5 85。46 60。12 2 905 843。00 1 278 570。5

46、2 4 4。00 8 月 7 8 58 610.84 4 82 8 1 11。05 61.44 2 500 800.00 1 092 849.60 4 3.70 9 月 1 0 6 84 826.58 6 47 4 3 52。35 60.59 2 436 780。00 1 062 423.00 4 3。60 10 月 1 3 3 64 822。09 8 03 2 2 58.08 60。10 2 769 840.00 1 221 499。44 4 4.10 11 月 1 3 0 59 165。24 7 84 8 5 58.31 60。10 3 040 180。00 1 352 880。00 4

47、4。50 12 月 1 5 7 03 351.25 9 43 8 9 00.10 60.11 3 277 682.42 1 429 296。20 4 3。61 46 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例全 部 产 品 主 要 产品 类 别 B 型 柴 油机 销售 成 续 表 销 售成月 份 销 售 收 入 销 售 成 本 本 率(%)销 售 收 入 销 售成 本 本 率（%）本 年 合 计 137 881 31 5.62(G）83 500 356。87（G）60。56 28 95 6 689.42(S)12 743 255。2 6（S）4 4。01调 整 后合 计(审 定数）137 8

48、81 31 5.62(T/B)83 500 356。87(T/B）60.56 28 956 689.42 12 74 3 2 55。26 4 4。01去 年 合 计 113 773 90 6.64(B）69 865 358。39（B)61.41 26 898 500.31 12 10 7 0 14.99 4 5.01审 计 标 识 B 与 上 年 已 审 定 数 核 对 相符;G-与 总 账 核 对 相 符;S 与 明 细 账 核 对 相 符;T/B 与 试 算 平 衡 表 核 对 相 符。审 计 说 明（1)各 月 销 售 收 入 波 动 较 大，2 月 份 最 低 为 7 16 万 元，4

49、 月 份 最 高 为 1 71 9 万 元，经 查 每 年 如 此。但 销 售 成 本 率 较 稳 定，为 61 左 右。无 异 常 情 况。(2)已 完 成 销 售 截 止 期 测 试,无 跨 期 收 入 情 况.(3)通 过生 产 成 本 与 销 售 成 本 倒 轧 表 倒 轧 相(4)通 过 主 要 产 品 成 本 结 构 比 较,生 产 成 本 检 查，无 异 常 情 况.审 计 结 论 经 审 计 后 无调 整 事 项，发 生额 可 以 确 认。(3）抽 查 销 售 业 务 的 发 货 票、送 货 单 据，并 追 查 至 明 细 账,确 定 主 营 业 务 收 入 真 实、完 整(见

50、 图 表 2-4-3).图表 2 4-3主营业务收入检查表 索 引 号：Y1 8发 票 内 容 记 账 凭 证 记 录 第 明 细 账 月 日 发票号 购货单 位 发票总 金额 月 日 凭证号 借方 科目 贷方 科目 金 额 页 月 日 金 额 8 24 92165 AB 有 限 公 司 801 000 8 29 8 164 应收 账款 主营业 务收入 801 000 35 8 29 801 000 12 28 181038 CD 材 料 厂 1 568 000 12 37 12-116 应收 账款 主营业 务收入 1 568 000 78 12 31 1 568 000 12 30 1819