中级财务管理第三章预算管理-PPT课件.pptx

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1、第三章第三章预算管理算管理张占军2023/2/161本章基本本章基本结构框架构框架2023/2/162第一第一节 预算管理的主要内容算管理的主要内容2023/2/163一、一、预算的特征与作用算的特征与作用概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算可以实现企业

2、内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。2023/2/164【例例题1多多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。A.数量化B.表格化C.可伸缩性D.可执行性【答案答案】AD2023/2/165二、二、预算的分算的分类1.根据内容不同算2.按预算指标覆盖的时间长短划分业务预算（算（经营预算）算）专门决策决策预算算财务预算算2023/2/166三、三、预算体系算体系2023/2/167【例例题2判断判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）（2011年）【答案答案】2023/2/168【例例题3多多选题】下列各项中，属于业务预算的

3、有（）。A.资本支出预算B.生产预算C.管理费用预算D.销售预算【答案答案】BCD2023/2/169四、四、预算工作的算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责，并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。管理层和考核层财务管理部门跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位其主要负责人对

4、本单位财务预算的执行结果承担责任。2023/2/1610【例例题4判断判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（）【答案答案】【例题5判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）【答案答案】2023/2/1611第二第二节 预算的算的编制方法与程序制方法与程序2023/2/1612一、一、预算的算的编制方法制方法2023/2/1613（一）增量预算法与零基预算法1、含义与特点方法定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编

5、制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点：是编制工作量大。2023/2/1614【例例题6单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。（2011年）A.增量

6、预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算【答案答案】A2023/2/16152、增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。2023/2/1616【例例题7单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【答案答案】B2023/2/16173、零基预算的编制程序：第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划

7、期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；第二，划分不可避免项目和可避免项目；不可避免费用项目：必须保证资金供应；可避免项目：逐项进行成本与效益分析。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。不可延缓费用项目：优先安排其支出；可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。2023/2/1618【例例题8单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。（2011年）A.可避免费用B.不可避免费用C.可延续费用D.不可延续费用【答案答案】A2023/2/1619【例例题9单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。A.人工

8、费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案答案】B【解析解析】零基零基预算是在算是在编制制费用用预算算时，不考，不考虑以往以往会会计期期间所所发生的生的费用用项目或目或费用数用数额，而是一切，而是一切以零以零为出出发点，从点，从实际需要逐需要逐项审议预算期内各算期内各项费用的内容及开支用的内容及开支标准是否合理，在准是否合理，在综合平衡的基合平衡的基础上上编制制费用用预算的方法。算的方法。选项A、C属于技属于技术性性变动成本，成本，选项D通常属于通常属于约束性固定成本，只有束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有成本，只有厉行行

9、节约、精打、精打细算，算，编制出可行的制出可行的费用用预算并算并严格格执行，适宜采用零基行，适宜采用零基预算算编制方法。制方法。2023/2/1620（二）固定预算法与弹性预算法1.含义、特点及适用范围的比较方法定义特点固定预算（静态预算）在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。（1）适应性差；（2）可比性差。2023/2/1621方法定义特点适用范围弹性预算（动态预算）是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。【提示

10、】一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。2023/2/16222.弹性预算的编制（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法Y=a+bX在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工

11、作量相对较小。（1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；（2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。2023/2/1623P65【例例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用。预算期的修理算期的修理费用用=3000+23500=10000（元）P65【例例3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。2023/

12、2/1624表表3-1 制造制造费用用预算算(公式法公式法)业务量范围(人工工时)420660项 目固定费用(元每月)变动费用(元人工工时)运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合 计5932.35备 注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。2023/2/1625本例中，针对制造费用而言，在业务量为420600人工工时的情兄下，y=593+2.35x；在业务量为600660人工工时的情况下，y=693+2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35500=l

13、768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35650=2220.5（元）。2023/2/1626（2 2）列表法）列表法编制要点优点缺点用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。2023/2/1627P66P66【例例3-33-3】根据表根据表3-13-1，A A企企业业采用列表法采用列表法编编

14、制的制的20122012年年6 6月制造月制造费费用用预预算如表算如表3-23-2所示。所示。表表3-2 制造制造费用用预算算(列表法列表法)单位：元位：元业务量(直接人工工时)420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费用(b=0.2)8496108120132电力费用(b=1.0)420480540600660材料费用(b=0.1)4248546066合计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计158017211862200322442023/2/1628【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。在考核时:将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。2023/2/1629