中级财务会计-第三章应收款项-PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 应收及收及预付付项目目（债权）本章学习重点 一一.应收收账款的确款的确认、计量及会量及会计处理理 二二.应收票据的确收票据的确认、计量及会量及会计处理理 三三.商商业折扣折扣、现金折扣的会金折扣的会计处理理四四.应收款收款项减减值会会计处理（理（备抵法）抵法）五五.应收票据收票据贴现的的计算和分算和分录1 1第一节 应收账款一一.应收收账款的确款的确认1.1.核算范核算范围：企：企业销售商品售商品提供提供劳务应向向购买单位收取的价款、位收取的价款、增增值税及相关的代税及相关的代垫款款项。2.入入账时间：赊销成立成立时或或劳务完成完成时。2 2如：采用托收方式如：采用托收方式结算，

2、一般在算，一般在办妥托收手妥托收手续时入入账；一般；一般赊销商品，商品，应在商品所有在商品所有权转移移时入入账；对外外提供提供劳务，一般在，一般在劳务完成完成时入入账项二二.应收收账款的款的计量量1.一般情况下：一般情况下：应收收账款入款入账金金额=价款价款+增增值税税+代代垫款款3 32.2.折扣条件下的折扣条件下的计量量（1 1）商）商业折扣折扣A.A.定定义：销售方售方为鼓励鼓励购买方多方多购商品商品给予予购买方的价格方的价格优惠。（量惠。（量大价大价优）B.B.计量方法：如果存在商量方法：如果存在商业折扣，折扣，应收收账款按照扣除商款按照扣除商业折扣后的金折扣后的金额计量。量。4 4（

3、2 2）现金折扣金折扣A.A.定定义：销售方售方为鼓励鼓励购买方尽早方尽早偿付价款付价款给予予购买方的方的货款扣减。款扣减。B.B.表示方法：折扣率表示方法：折扣率/付款期限付款期限【例例】5/30 5/30、2/50 2/50、n/70 n/70 表表示示赊销信用期信用期为7070天，若天，若3030天内付天内付款，折扣款，折扣5%5%；若若30-5030-50天内付款，天内付款，折扣折扣2%2%；若；若50-7050-70天内付款，没有天内付款，没有折扣。折扣。5 5C.C.计量方法：量方法：总价法：价法：应收收账款按未扣除款按未扣除现金折金折扣的扣的总价价计量的方法量的方法净价法：价法：

4、应收收账款按扣除最大款按扣除最大现金金折扣后的折扣后的净额计量的方法量的方法注：第一，我国注：第一，我国规定必定必须采用采用总价价法法计量量 第二，第二，应收收账款款计量量时，不考，不考虑可能可能发生的生的销售折售折让或或销售退回。售退回。6 6【例一例一】甲企甲企业于于20062006年年5 5月月1515日日销售商品一批售商品一批给乙企乙企业，价目，价目单标价价为200 000200 000元，增元，增值税税为34 00034 000元，元，代代垫运运杂费50005000元。商元。商业折扣折扣为10%10%，现金折扣条件金折扣条件为2/102/10，1/301/30，n/50n/50。（假

5、。（假设现金折扣金折扣时不考不考虑增增值税）税）.7 7则总价法与价法与净价法价法应收收账款的入款的入账金金额计算如下：算如下：总价法：价法：200000200000（1-10%）（1+17%）+5000=215600净价法：价法：215600-1800002%=2120008 8三三.应收收账款的会款的会计处理理1.1.一般情况下的会一般情况下的会计处理理(1)(1)赊销成立成立时借：借：应收收账款款贷：主：主营业务收入（或其他收入（或其他业务收入）收入）应交税交税费-应交增交增值税（税（销项税税额）银行存款行存款9 9（2 2）收到价款）收到价款时 借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款

6、（3 3）若改用商）若改用商业汇票票结算算 借：借：应收票据收票据 贷：应收收账款款10102.2.折扣条件下的会折扣条件下的会计处理理（1 1）商）商业折扣不必折扣不必进行会行会计处理，理，入入账时直接扣除。直接扣除。（2 2）现金折扣金折扣实际发生生时计入当期入当期财务费用用【例例】前面前面【例一例一】有关会有关会计分分录如下：如下：A.总价法的会价法的会计分分录（重点掌握）（重点掌握）1111赊销成立成立时 借：借：应收收账款款 215600 贷：主：主营业务收入收入 180000 应交税交税费-应交增交增值税（税（销）30600 银行存款行存款 5000若若购买方在方在1010日内付款

7、，折扣日内付款，折扣2%2%。借：借：银行存款行存款 212000212000 财务费用用36003600（1800001800002 2%）贷：应收收账款款 2156002156001212若若购买方在方在10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。借：借：银行存款行存款 213800213800 财务费用用 18001800 贷：应收收账款款 215600215600若若购买方在方在30-5030-50天内付款，没有折天内付款，没有折扣。扣。借：借：银行存款行存款 215600215600 贷：应收收账款款 2156002156001313B.B.净价法的会价法的会计分分录（

8、了解）（了解）赊销成立成立时 借：借：应收收账款款 212000212000 贷：主：主营业务收入收入 176400 176400 应交税交税费-应交增交增值税（税（销）3060030600 银行存款行存款 500050001414若若购买方在方在1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。借借:银行存款行存款 212000212000 贷：应收收账款款 212000212000若若购买方在方在10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。1515借：借：银行存款行存款 213800213800 贷：应收收账款款 212000212000 财务费用用 18001800若若购买方在

9、方在30-5030-50天内付款，无天内付款，无折扣。折扣。借：借：银行存款行存款 215600215600 贷：应收收账款款 215600 215600 1616第二节 应收票据一、一、应收票据的确收票据的确认1.1.核算范核算范围：企：企业销售商品、提售商品、提供供劳务收到的商收到的商业汇票，包括商票，包括商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票。票。注：目前我国只有商注：目前我国只有商业汇票通票通过“应收票据收票据”核算核算17172.2.入入账时间：收到票据：收到票据时。二二.应收票据的收票据的计量：无量：无论票据是票据是否否带息，收到息，收到时均以票据面均以票据面值计入入“应收票据收票据

10、”账户。带息票据息票据计提提的利息，的利息，计入入“应收利息收利息”借方。借方。同同时计入入“财务费用用”的的贷方。方。1818三三.应收票据的会收票据的会计处理理1.1.收到票据收到票据时 借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销）应收收账款款19192.2.票据到期，收到款票据到期，收到款项时 借：借：银行存款行存款 贷：应收票据收票据 注：注：带息票据到期收到的利息息票据到期收到的利息计入入“财务费用用”贷方方 3.3.到期不到期不获付款（商付款（商业承承兑汇票）票）借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据 20204.4.背背书转让票据票据借

11、：材料采借：材料采购 等科目等科目 贷：应收票据收票据5.5.应收票据收票据贴现（1 1）贴现的含的含义：应收票据持票人收票据持票人将未到期票据交将未到期票据交给银行，行，贴付一定付一定利息，提前从利息，提前从银行行兑现票款。票款。（2 2）贴现的的计算（重点）算（重点）2121A.A.确定票据到期日确定票据到期日 承承兑期用月数表示：到期日与出票期用月数表示：到期日与出票日日日日 期数相同。如期数相同。如3 3月月1010日出票，日出票，承承兑期期5 5个月，到期日个月，到期日为8 8月月5 5日。日。承承兑期用月数表示：出票日期用月数表示：出票日为月末月末最后一日，到期日最后一日，到期日为

12、月末最后一日。月末最后一日。如如4 4月月3030日出票，承日出票，承兑期期3 3个月，到个月，到期日期日为7 7月月3131日日2222承承兑期用天数表示：从出票日的次日期用天数表示：从出票日的次日起算，算足承起算，算足承兑天数日天数日为到期日。如到期日。如3 3月月2020日出票，承日出票，承兑期期6060天，天，计算方法算方法如下：如下：3 3月（月（1111天）天）+4+4月（月（3030天）天）+5+5月（月（1919天）天）=60=60天天故票据到期日故票据到期日为5 5月月1919日。日。2323B.B.计算票据到期算票据到期值到期到期值=面面值 （不（不带息票据）息票据）到期到

13、期值=面面值+利息（利息（带息票据）息票据）如面如面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，承，承兑期期3 3个月。个月。到期到期值=100000+100000=100000+1000006%312=1015002424C.C.计算算贴现期。即确定期。即确定贴现日至到期日至到期日之日之间间隔的天数隔的天数 （算（算头不算尾或算不算尾或算尾不算尾不算头）如如8 8月月1010日到期的票据，日到期的票据，6 6月月2121日日贴现，贴现期期计算如下：算如下：6 6月（月（1010天）天）+7+7月（月（3131天）天）+8+8月（月（9 9天）天）=50=50天天2525D.D

14、.计算算贴现息息 贴现息息=到期到期值年年贴现率率360360贴现期（天数）期（天数）E.E.计算算贴现净额贴现净额=票据到期票据到期值贴现息息（3 3）贴现的会的会计处理方法理方法2626A.A.无追索无追索权票据票据贴现（银行承行承兑汇票票贴现）借：借：银行存款行存款 财务费用用 （或（或贷）贷：应收票据收票据B.B.有追索有追索权票据票据贴现（商（商业承承兑汇票票贴现），），视同短期借款同短期借款处理理2727借：借：银行存款行存款 财务费用用 （或（或贷）贷：短期借款：短期借款已已贴现票据到期票据到期时，若付款人支付了票款，若付款人支付了票款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据收票据

15、2828已已贴现票据到期票据到期时，若付款人无力付款，若付款人无力付款借：短期借款借：短期借款 财务费用用 贷：银行存款行存款 同同时借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据2929【例例】甲企甲企业20062006年年2 2月月2020日日销售售商品一批商品一批给乙企乙企业，价款，价款为100 100 000000元，增元，增值税税17 00017 000元，并于元，并于当日收到乙企当日收到乙企业开来的一开来的一张不不带息商息商业承承兑汇票，面票，面值为117 117 000000元，期限元，期限6 6个月。个月。3030编制会制会计分分录如下：如下：20062006年年2 2月月2020日

16、收到票据日收到票据时借：借：应收票据收票据 117 000117 000贷：主：主营业务收入收入 100 000100 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）170001700020062006年年8 8月月2020日票据到期，甲企日票据到期，甲企业按期按期收到款收到款项时借：借：银行存款行存款 117 000117 000 贷：应收票据收票据 117 000117 0003131假假设8 8月月2020日票据到期，甲企日票据到期，甲企业无力无力付款付款时 借：借：应收收账款款 117 000117 000 贷：应收票据收票据 117 000117 000【例例】甲企甲企业于于20062

17、006年年1111月月1 1日收到日收到丙企丙企业当日开出的商当日开出的商业承承兑汇票一票一张以抵前欠以抵前欠货款，面款，面值为100000100000元，元，年利率年利率为6%6%，期限，期限为3 3个月。作有关个月。作有关分分录如下：如下：32321111月月1 1日，甲企日，甲企业收到票据收到票据时借：借：应收票据收票据 100000100000 贷：应收收账款款 1000001000001212月月3131日日计息息时借：借：应收利息收利息 10001000 贷：财务费用用 1000100020072007年年2 2月月1 1日，票据到期，甲企日，票据到期，甲企业按按期收到有关款期收到

18、有关款项时3333借：借：银行存款行存款 101500101500 贷：应收票据收票据 100000100000 应收利息收利息 10001000 财务费用用 5005003434假假设20072007年年2 2月月1 1日，丙企日，丙企业无力支无力支付款付款项借：借：应收收账款款 101500101500 贷：应收票据收票据 100000100000 应收利息收利息 10001000 财务费用用 5005003535【例例】若上例甲企若上例甲企业20062006年年1212月月3 3日日持票到持票到银行申行申请贴现，年，年贴现率率为12%12%到期日：到期日：2007.2.12007.2.1

19、到期到期值=100000+1000006%312=100000+1000006%312=101500=101500贴现期期=29+31=60=29+31=60（天）（天）3636贴现息息=10150012%36060=2030=10150012%36060=2030贴现净额=101500-2030=99470=101500-2030=99470票据属于有追索票据属于有追索权的商的商业承承兑汇票，票，分分录为借：借：银行存款行存款 9947099470 财务费用用 530530 贷：短期借款：短期借款 1000001000003737 第三节 应收款项减值一一.资产减减值的含的含义是指是指资产预

20、计可回收金可回收金额低于其低于其账面价面价值。例如甲公司例如甲公司应收收账款年末款年末账面余面余额10001000万元，万元，预计有有5%5%无法收回，无法收回，预计可回收金可回收金额950950万元，表明万元，表明应收收账款减款减值5050万元。万元。二二.应收款收款项减减值的判断的判断3838应收款收款项发生减生减值的客的客观证据，主要据，主要包括下列各包括下列各项：1.1.债务人人发生生严重的重的财务困困难。2.2.债务人已人已违反了反了债务合同条款，如合同条款，如逾期未逾期未归还本息。本息。3.3.债权人承人承诺对债务人作出人作出让步。步。4.4.债务人很可能倒人很可能倒闭或或进行其他

21、行其他财务重重组。39395.5.债务人人现金流量金流量严重重恶化。化。6.6.其他表明其他表明应收款收款项减减值的客的客观证据。据。如果存在上述情况之一，表明如果存在上述情况之一，表明应收收款款项发生减生减值。三三.坏坏账的含的含义及确及确认方法方法1.1.含含义：坏：坏账是指是指经确确认无法收回无法收回或收回可能性很小的或收回可能性很小的应收款收款项。2.2.坏坏账的确的确认条件：教材条件：教材p116p116四四.坏坏账核算的核算的备抵法（重点内容）抵法（重点内容）40401.1.备抵法的含抵法的含义日常核算按期估日常核算按期估计坏坏账损失，失，计提提坏坏帐准准备金，金，计入当期入当期资

22、产减减值损失。确失。确认坏坏账时冲减已冲减已计提的坏提的坏账准准备金，同金，同时注注销应收款收款项的坏的坏账核算方法。核算方法。41412.2.备抵法的核算步抵法的核算步骤(1)(1)按期估按期估计坏坏账损失，估失，估计方法包方法包括：括：应收款收款项余余额百分比法百分比法账龄分析法分析法单项计提法提法注：以上方法的注：以上方法的计算算见教材教材p118-p118-122122（2 2）计提坏提坏账准准备金金4242应计提的坏提的坏账准准备金金=估估计的坏的坏账损失失+（或（或-）计提前提前“坏坏账准准备”账户余余额注：加借方余注：加借方余额；减减贷方余方余额4343【例例】甲公司甲公司200

23、7年末采用年末采用应收收款款项余余额百分比法估百分比法估计坏坏账损失失120万元，万元，计提前提前“坏坏账准准备”账户为贷方余方余额25万元，万元，则2007年末年末应计提坏提坏账准准备金金为：120-25=95 （万元）（万元）若若计提前提前“坏坏账准准备”账户为借借方余方余额25万元，万元，则应计提坏提坏账准准备金金为：120+25=145（万元）（万元）4444计提坏提坏账准准备金的会金的会计分分录如下：如下：借：借：资产减减值损失失 贷：坏：坏账准准备（3 3）确）确认坏坏账时借：坏借：坏账准准备 贷：应收收账款款 （其他（其他应收款收款、应收收票据等）票据等）4545（4）重新收回已

24、核）重新收回已核销的坏的坏账时借：借：应收收账款款 等科目等科目 贷：坏：坏账准准备 同同时借借:银行存款行存款 贷：应收收账款款 等科目等科目（5 5）冲减原来多提的坏）冲减原来多提的坏账准准备金金时借：坏借：坏账准准备 贷：资产减减值损失失4646注：如果估注：如果估计的坏的坏账损失小于失小于计提前提前“坏坏账准准备”账户贷方余方余额，则按两者差按两者差额冲减多提的坏冲减多提的坏帐准准备金，作上述会金，作上述会计分分录。备抵法核算抵法核算举例：例：4747【例例】甲公司甲公司2006年开始采用年开始采用备抵法抵法核算坏核算坏账损失，按年末失，按年末应收款收款项余余额的的5%估估计坏坏账损失

25、。失。2006年末年末应收款收款项余余额共共500万元。万元。2007年年6月确月确认A公司所欠公司所欠货款款30万元收回可能性很小。万元收回可能性很小。2007年末年末应收款收款项余余额共共560万元。万元。2008年年4月确月确认职工工张某所欠借款某所欠借款8万万元无法收回。元无法收回。20082008年年8 8月，重新收回月，重新收回已已转销的上年的上年A A公司所欠公司所欠货款款1515万元。万元。20082008年末年末应收款收款项余余额共共900900万元。万元。484820092009年年6 6月确月确认B B公司所欠公司所欠货款款2 2万元万元无法收回，无法收回，2009200

26、9年末年末应收款收款项余余额共共750750万元。万元。甲公司会甲公司会计分分录如下：（如下：（单位位 万元）万元）（1 1）20062006年末年末 估估计：5005%=255005%=25借：借：资产减减值损失失 2525 贷：坏：坏账准准备 25254949（2 2）2007.62007.6确确认坏坏账借：坏借：坏账准准备 3030 贷：应收收账款款 3030（3 3）20072007年末年末估估计：5605%=285605%=28计提：提：28+5=3328+5=33借：借：资产减减值损失失 3333 贷：坏：坏账准准备 3333（4 4）2008.42008.4确确认坏坏账5050借

27、：坏借：坏账准准备 8 8 贷：其他：其他应收款收款 8 8（5 5）2008.82008.8重新收回已重新收回已销坏坏账借：借：应收收账款款 1515 贷：坏：坏账准准备 15 15 同同时借：借：银行存款行存款 1515 贷:应收收账款款 1515 （6 6）20082008年末年末5151估估计：9005%=459005%=45计提：提：45-35=1045-35=10借：借：资产减减值损失失 1010 贷：坏：坏账准准备 1010（7 7）2009.62009.6确确认坏坏账借：坏借：坏账准准备 2 2 贷：应收收账款款 2 25252（8 8）20092009年末年末估估计：7505

28、%=37.57505%=37.5计提：提：37.5-43=-5.5 37.5-43=-5.5 （冲回数）（冲回数）借：坏借：坏账准准备 5.55.5 贷：资产减减值损失失 5.55.55353 第四节 其他应收及预付款项一、一、预付付账款款1.1.含含义：预付付账款款是是企企业为取取得得生生产经营所所需需的的原原材材料料、物物品品等等按按照照购货合合同同预付付给供供应企企业的款的款项。注注：对于于预付付款款项不不多多的的企企业，也也可可以以不不设“预付付账款款”科科目目，将将预付付款款项直接直接计入入“应付付账款款”科目的借方。科目的借方。2.2.核算方法：核算方法：5454当企当企业向供向供

29、货方方预付付货款款时，借：借：预付付账款款 贷：银行存款行存款收到收到预购的材料或商品的材料或商品时，借：物借：物资采采购 应交税金交税金应交增交增值税（税（进）贷：预付付账款款5555补付付货款款时，借：借：预付付账款款 （补付金付金额）贷：银行存款行存款供供货方退回多付的方退回多付的货款款时，借：借：银行存款行存款 （退回金（退回金额）贷：预付付账款款3.举例例5656【例例】某零售企某零售企业根据根据购销合同合同规定，定，9 9月月1010日日预付甲企付甲企业购货款款50005000元。元。9 9月月2525日，收到供日，收到供应企企业提供的提供的商品和开具的商品和开具的发票，票，发票上

30、注明价票上注明价款款为50005000元，增元，增值税税850850元。元。9 9月月3030日上述商品日上述商品验收入收入库，商品售价，商品售价60006000元（不含增元（不含增值税）。税）。1010月月2323日，日，企企业将余款支付将余款支付给甲企甲企业。5757有关分有关分录如下：如下：9 9月月1010日，日，预付付购货款款时：借：借：预付付账款款 50005000 贷：银行存款行存款 500050009 9月月2525日，收到所日，收到所购商品商品时：借：在途物借：在途物资 50005000 应交税交税费-应交增交增值税（税（进）850850 贷：预付付账款款 5 8505 85

31、058589 9月月3030日日验收人收人库时：借：借：库存商品存商品 60006000 贷：在途物：在途物资 50005000 商品商品进销差价差价 100010001010月月2323日，日，补付付购货款款时：借：借：预付付账款款 850850 贷：银行存款行存款 8508505959二、二、应收股利收股利 1.1.含含义：应收股利是指企收股利是指企业因股因股权性投性投资而而产生的收取生的收取现金股利的金股利的权利。利。注：股票股利不通注：股票股利不通过“应收股利收股利”核算。核算。60602.2.核算方法：核算方法：该账户借方登借方登记应收取收取现金股利的金股利的权利，利，贷方登方登记收

32、到的股利（或利收到的股利（或利润），期末余），期末余额在借方，反映企在借方，反映企业尚未收回的尚未收回的现金股利（或利金股利（或利润）。）。本本账户应按投按投资企企业设置明置明细账，进行明行明细核算核算。6161三、三、应收利息收利息 应收收利利息息核核算算的的是是企企业交交易易性性金金融融资产、持持有有至至到到期期投投资、可可供供出出售售金金融融资产等等应收收取取的的利息。利息。6262注注：企企业购入入的的到到期期一一次次还本本付付息息的的持持有有至至到到期期投投资持持有有期期间取取得得的的利利息息，在在“持持有有至至到到期期投投资应计利利息息”科科目目核核算算，不不包包括括在在本本项目目

33、之中。之中。6363四、其他四、其他应收款收款1.1.其他其他应收款的核算内容收款的核算内容 其他其他应收款核算企收款核算企业除除应收票据、收票据、应收收账款、款、预付付账款、款、应收利息、收利息、应收股利、收股利、应收收补贴款以外的其款以外的其他各种他各种应收、收、暂付款付款项。具体包。具体包括：括：（1 1）应收的各种收的各种赔款、款、罚款；款；（2 2）应收出租包装物租金；收出租包装物租金；6464（3 3）应向向职工收取的各种工收取的各种垫付的款付的款项；（4 4）备用金（向企用金（向企业各各职能部能部门、科室、科室、车间 拨出的出的备用金）；用金）；（5 5）存出保）存出保证金，如租

34、入包装物支付的金，如租入包装物支付的押金；押金；（6 6）预付付账款款转入；入；（7 7）其他各种）其他各种应收、收、暂付款付款项。注：企注：企业拨出用于投出用于投资、购买物物资的的各种款各种款项，不在本科目中核算，不在本科目中核算65652.2.备用金的核算用金的核算（1）含）含义：备用金是指用金是指为了了满足企足企业内部各部内部各部门和和职工生工生产经营活活动的需要，而的需要，而暂付付给有关部有关部门和个人使用的和个人使用的现金。根据金。根据备用用金管理制度金管理制度规定，定，备用金的核算用金的核算分分为定定额管理和非定管理和非定额管理两种管理两种情况。情况。6666A.A.定定额管理：管

35、理：是企是企业为了了满足内部各部足内部各部门和个人正常生和个人正常生产经营需要，减少需要，减少报账次数，根据各次数，根据各职能部能部门规模大小、模大小、用款情况，核定其用款用款情况，核定其用款权利大小利大小拨定定的定的定额。各。各职能部能部门对于于领用的用的备用用金金应定期向定期向财务会会计部部门报销，财务部部门根据根据报销数用数用现金金补足定足定额。（定（定额拨付，付，报销补足）足）6767 B.B.非定非定额管理：管理：是指是指为了了满足足临时性性需要而需要而暂付付给有关部有关部门和个人的和个人的现金，使用后金，使用后实报实销。（按需。（按需拨付，付，报销冲冲账）（2 2）备用金核算方法用金核算方法A.A.拨付付备用金用金 借：其他借：其他应收款收款-备用金用金 贷：库存存现金（或金（或 银行存款）行存款）6868B.B.定定额管理，管理，报销补足足 借：管理借：管理费用用 等科目等科目 贷：库存存现金金 （或（或 银行存款）行存款）C.C.非定非定额管理，管理，报销冲冲账 借：管理借：管理费用用 等科目等科目 贷：其他：其他应收款收款-备用金用金 6969