中级财务会计(上)第四章存货-PPT课件.ppt

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1、第四章第四章 存存 货货（Inventory/Goods on hand）l4.1存存货货概述概述l4.2存存货货的的计计量量l4.3原材料的核算原材料的核算l4.4其他存其他存货货的核算的核算l4.5存存货货清清查查的核算的核算14.1存存货货概述概述l4.1.1存存货货的定的定义义 存存货货是指企是指企业业在在日常活日常活动动中持有以中持有以备备出售出售的的产产成品或成品或商品、商品、处处在生在生产过产过程中的在程中的在产产品、在生品、在生产过产过程中或提供程中或提供劳劳务过务过程中程中耗用耗用的材料或物料等，包括各的材料或物料等，包括各类类材料、商品、在材料、商品、在产产品、半成品、品、

2、半成品、产产成品及包装物、低成品及包装物、低值值易耗品、委托代易耗品、委托代销销商品等。商品等。注意：注意：存存货货与固定与固定资产资产的区的区别别l4.1.2存存货货的确的确认认条件条件 同同时满时满足两个条件：足两个条件：与与该该存存货货有关的有关的经济经济利益很可能流入企利益很可能流入企业业；该该存存货货的成本能的成本能够够可靠地可靠地计计量。量。l4.1.3存存货货的内容（的内容（P54）24.1.3存存货货的内容的内容l原材料原材料(material)l在在产产品品(goods in process)l半成品半成品(partly finished goods)l产产成品成品(fini

3、shed goods)l商品商品(merchandise/article)l包装物包装物(packaging material)l低低值值易耗品易耗品(low cost and short-lived article)l委托代委托代销销商品商品(merchandise saled on behalf of others)34.2存存货货的的计计量量l4.2.1存存货货的初始的初始计计量量（1）存存货货成本的分成本的分类类（P55）（2）存存货货成本的构成及其成本的构成及其实务应实务应用用 存存货货的来源不同，其成本的构成内容不同。原材料、的来源不同，其成本的构成内容不同。原材料、商品、低商品、

4、低值值易耗品等通易耗品等通过购买过购买而取得的存而取得的存货货由采由采购购成本构成本构成；成；产产成品、在成品、在产产品、半成品等自制或需委托外品、半成品等自制或需委托外单单位加工位加工完成的存完成的存货货的成本由采的成本由采购购成本、加工成本以及使存成本、加工成本以及使存货货达到达到目前目前场场所和状所和状态态所所发发生的其他成本支出构成。具体原生的其他成本支出构成。具体原则则（P55）l4.2.2发发出存出存货货的的计计量（按量（按实际实际成本成本计计价）价）先先进进先出法先出法、月末一次加月末一次加权权平均法平均法、移移动动加加权权平均法平均法、个个别计别计价法价法。l4.2.3存存货货

5、的期末的期末计计量量4先先进进先出法先出法(first-in,first-out method)l定定义义：P58l具体方法：具体方法：收入存收入存货时货时，逐笔登，逐笔登记记收入存收入存货货的数量、的数量、单单价和金价和金额额；发发出存出存货时货时，按照先，按照先进进先出的原先出的原则则逐笔登逐笔登记记存存货货的的发发出成本和出成本和结结存金存金额额。l计计算公式：算公式：发发出存出存货货成本成本=发发出数量出数量先入先入库库存存货货的的单单价价 结结存存存存货货金金额额=结结存数量存数量后入后入库库存存货货的的单单价价l先先进进先出法先出法举举例例（P57）l特点：特点：可以随可以随时结转

6、时结转存存货发货发出的成本，但出的成本，但较较繁繁琐琐；如果存；如果存货货收收发业务较发业务较多，且存多，且存货单货单价不价不稳稳定定时时，其工作量，其工作量较较大。物价持大。物价持续续上上涨时涨时，会高估企，会高估企业业当期利当期利润润和和库库存存存存货货价价值值；反之，会低估；反之，会低估企企业业存存货货价价值值和当期利和当期利润润。5月末一次加月末一次加权权平均法平均法(weighted average method at end of month)l定定义义：P58l要点：要点：收到存收到存货时货时，按存，按存货货的数量、的数量、单单价和金价和金额进额进行行顺顺序登序登记记；发发出的存

7、出的存货货，平，平时时只登只登记发记发出数量，不登出数量，不登记单记单价和金价和金额额，结结存存栏栏只登只登记记数量，月末按平均数量，月末按平均单单价价计计算算发发出和出和结结存存存存货货的的金金额额，并登，并登记记入入账账。l计计算公式：算公式：加加权权平均平均单单价价=（期初（期初结结存金存金额额+本期入本期入库库金金额额）/（期初（期初结结存数量存数量+本期入本期入库库数量）数量）期末期末结结存金存金额额=期末期末结结存数量存数量加加权权平均平均单单价价 本期本期发发出存出存货货成本成本=发发出数量出数量加加权权平均平均单单价价 =期初期初结结存金存金额额+本期入本期入库库金金额额-期末

8、期末结结存金存金额额 月末一次加月末一次加权权平均法平均法举举例（例（P58）l特点及适用范特点及适用范围围（P58）6移移动动加加权权平均法平均法(moving weighted average method)l定定义义：P59l要点：收到存要点：收到存货时货时，按数量、，按数量、单单价和金价和金额进额进行登行登记记，同，同时时根据根据结结存数量和存数量和总总金金额计额计算出新的算出新的单单价；每次价；每次发发出存出存货时货时，按新按新单单价价计计算算发发出存出存货货的成本。的成本。l计计算公式：算公式：移移动动加加权权平均平均单单价价=（原有（原有库库存存存存货货的的实际实际成本成本+本次

9、本次进货进货的的实际实际成本）成本）/（原有存（原有存货货数量数量+本次本次进货进货数量）数量）本次本次发发出存出存货货成本成本=本次本次发发出存出存货货数量数量本次本次发发出存出存货货前存前存货货的的单单位成本位成本 本月月末本月月末结结存存存存货货成本成本=月末月末库库存存存存货货数量数量本月月末存本月月末存货货单单位成本位成本l移移动动加加权权平均法平均法举举例例P59l特点：特点：（P60）7个个别计别计价法价法(individual method)l定定义义：个个别计别计价法又称价法又称为为个个别认别认定法、具体辨定法、具体辨认认法、分批法、分批实际实际法。法。l计计算公式：算公式：

10、发发出存出存货货成本成本=发发出数量出数量该该批存批存货货收收进时进时的的实际单实际单位成本位成本 结结存存存存货货成本成本=结结存数量存数量该该批存批存货货收收进时进时的的实际单实际单位成本位成本l特点：特点：计计算准确，符合算准确，符合实际实际，但在存，但在存货货收收发频发频繁的情况下，其繁的情况下，其发发出成本分辨的工作量出成本分辨的工作量较较大。大。l适用范适用范围围：一般不能替代使用的存一般不能替代使用的存货货、为为特定特定项项目目专门购专门购入或制造入或制造的存的存货货以及提供的以及提供的劳务劳务。84.2.3存存货货的期末的期末计计量量 资产负债资产负债表日，存表日，存货应货应当

11、按照成本与可当按照成本与可变现净值变现净值孰低孰低计计量。量。(lower of cost or net relizable value)l成本成本(cost)与可与可变现净值变现净值(net relizable value)的含的含义义（P60）l存存货货期末期末计计量方法量方法 存存货货减减值值迹象的判断；可迹象的判断；可变现净值变现净值的确定。的确定。l存存货货跌价准跌价准备备的核算的核算 存存货货跌价准跌价准备计备计提方法：提方法：单项单项比比较较法和分法和分类类比比较较法。法。应应用原用原则则：通常：通常应应按照按照单项单项比比较较法法计计提，但提，但对对于数量繁多、于数量繁多、单单

12、价价较较低的存低的存货货可以按存可以按存货类别计货类别计提。提。存存货货跌价准跌价准备备的会的会计处计处理理9存存货货跌价准跌价准备备的会的会计处计处理理l设设置置账户账户：“存存货货跌价准跌价准备备”(Reserve For Inventory Price Decline)资产类账户资产类账户的抵减的抵减账户账户，借方减少，借方减少，贷贷方增加，余方增加，余额额在在贷贷方。方。l账务处账务处理：理：计计提提时时，借：借：资产资产减减值损值损失失 贷贷：存：存货货跌价准跌价准备备 转转回已回已计计提准提准备备金金时时，做反分做反分录录。结转时结转时，借：主借：主营业务营业务成本成本 存存货货跌

13、价准跌价准备备 贷贷：库库存商品存商品 存存货货跌价准跌价准备备核算核算举举例例10存存货货跌价准跌价准备备核算核算举举例例l2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司A材料的材料的账账面金面金额为额为100000元。由于市元。由于市场场价格下跌，价格下跌，预计预计可可变现净值为变现净值为80000元。元。l假假设设2009年年6月月30日，日，A材料的材料的账账面金面金额为额为100000元，已元，已计计提存提存货货跌价准跌价准备备20000元。元。由于市由于市场场价格有所上升，使得价格有所上升，使得A材料的材料的预计预计可可变现净值为变现净值为95000元。元。l要求：要求：编编制甲公司

14、相关的会制甲公司相关的会计计分分录录。114.3原材料的核算原材料的核算l4.3.1原材料的核算内容原材料的核算内容 原材料原材料是指企是指企业业在生在生产过产过程中程中经过经过加工改加工改变变其形其形态态或性或性质质并构成并构成产产品品实实体的各种原料、主要体的各种原料、主要材料和外材料和外购购半成品，以及不构成半成品，以及不构成产产品品实实体但有助体但有助于于产产品形成的品形成的辅辅助材料。助材料。原材料的核算内容原材料的核算内容4.3.2原材料按原材料按实际实际成本成本计计价的核算价的核算 设设置置账户账户“原材料原材料”、“在途物在途物资资”；账务处账务处理理l4.3.3原材料按原材料

15、按计计划成本划成本计计价的核算价的核算 设设置置账户账户“原材料原材料”、“材料采材料采购购”、“材料成本材料成本差异差异”；账务处账务处理理12原材料的核算内容原材料的核算内容原料及主要材料（原料及主要材料（material and major material）辅辅助材料助材料(auxiliary material)外外购购半成品半成品(purchased partly finished goods)修理用修理用备备件件(spare parts for repair)包装材料包装材料(packaging material)燃料燃料(fuel)13原材料按原材料按实际实际成本核算的成本核算的

16、账务处账务处理理l原材料原材料购进时购进时，借：在途物借：在途物资资（Materials In Transit）应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款行存款 应应付付账账款款（特殊情况下，（特殊情况下，“等等”）预预付付账账款款 l原材料原材料验验收入收入库时库时，借：原材料（借：原材料（Materials and Supplies）贷贷：在途物：在途物资资l原材料原材料发发出出时时，借：生借：生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用 在建工程在建工程 贷贷：原材料：原材料注意：原材料注意：原材料发发出出计计价方法一价方法一经经确定，不得随意确定

17、，不得随意变变更。更。14材料成本差异材料成本差异(Material Cost Variance)l 反映企反映企业业已入已入库库各种材料的各种材料的实际实际成本与成本与计计划划成本的差异。成本的差异。l 借方登借方登记记超支差异及超支差异及发发出材料出材料应负应负担的担的节约节约差异，差异，贷贷方登方登记记节约节约差异及差异及发发出材料出材料应负应负担的超担的超支差异。支差异。l 期末余期末余额额如如为为借方余借方余额额，反映企，反映企业库业库存材料存材料的的实际实际成本大于成本大于计计划成本的差异（即超支差异）；划成本的差异（即超支差异）；如如为贷为贷方余方余额额，反映企，反映企业库业库存

18、材料的存材料的实际实际成本小成本小于于计计划成本的差异（即划成本的差异（即节约节约差异）。差异）。15材料按材料按计计划成本核算的划成本核算的账务处账务处理理l原材料原材料购进时购进时，发发票票账单账单、结结算凭算凭证证到达到达时时，借：材料采借：材料采购购 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款行存款/应应付付账账款款/预预付付账账款款 材料到达企材料到达企业业，验验收入收入库时库时，借：原材料（借：原材料（计计划成本）划成本）贷贷：材料采：材料采购购 月末，月末，汇总实际汇总实际成本与成本与计计划成本，划成本，计计算材料成本差异，算材料成本差异，超支差

19、异，超支差异，借：材料成本差异借：材料成本差异 贷贷：材料采：材料采购购 节约节约差异，差异，做反分做反分录录。16材料按材料按计计划成本核算的划成本核算的账务处账务处理理l原材料原材料发发出出 月末，企月末，企业业根据根据发发料凭料凭证汇总证汇总表，表，结转发结转发出材料的出材料的计计划成本，划成本，借：生借：生产产成本成本/制造制造费费用用/管理管理费费用用 贷贷：原材料：原材料 同同时时将将发发出材料的出材料的计计划成本划成本调调整整为实际为实际成本。成本。计计算公式：算公式：材料成本差异率材料成本差异率=（月初（月初结结存材料的成本差异存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入

20、材料的成本差异）/（月初（月初结结存材料的存材料的计计划成本划成本+本月收入材料的本月收入材料的计计划成本）划成本）公式中，材料成本差异超支用正数，公式中，材料成本差异超支用正数，节约节约用用负负数。数。本月本月发发出材料出材料应应分分摊摊的成本差异的成本差异=发发出材料的出材料的计计划成本划成本材料成本差异率材料成本差异率 本月本月发发出材料的出材料的实际实际成本成本=发发出材料的出材料的计计划成本划成本+发发出材料出材料应应分分摊摊的材料成本的材料成本差异差异 注意：本月收入材料的注意：本月收入材料的计计划成本不包括划成本不包括暂暂估入估入账账的材料。的材料。结转节约结转节约差异的会差异的

21、会计计分分录录：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷贷：生：生产产成本成本/制造制造费费用用/管理管理费费用用 结转结转超支差异超支差异编编制反分制反分录录。材料按材料按计计划成本核算划成本核算举举例例17材料按材料按计计划成本核算划成本核算举举例例l 甲公司甲公司购购入原材料一批，入原材料一批，专专用用发发票上票上记载记载的的货货款款为为3000000元，增元，增值值税税税税额为额为510000元，元，发发票票账单账单已收到，已收到，计计划成本划成本为为3200000元，已元，已验验收入收入库库，全部款，全部款项项以以银银行存行存款支付。款支付。l 甲公司根据甲公司根据“发发料凭料凭证汇总证

22、汇总表表”，10月月该该原材料的消耗原材料的消耗（计计划成本）划成本）为为：生：生产车间领产车间领用用2600000元，元，车间车间管理部管理部门门耗用耗用250000元，企元，企业业行政管理部行政管理部门领门领用用50000元。元。l 甲公司甲公司10月初月初结结存原材料的存原材料的计计划成本划成本为为1000000元，元，成本差异成本差异为为超支超支32000元；当月入元；当月入库库材料的材料的计计划成本划成本为为3200000元，材料成本差异元，材料成本差异为为200000元。元。l要求：要求：编编制甲公司相关的会制甲公司相关的会计计分分录录。184.4其他存其他存货货的核算的核算l4.

23、4.1委托加工物委托加工物资资的核算的核算 委托加工物委托加工物资资（material on consignment for further processing）是指企是指企业业委托外委托外单单位加工的各种材料、商品等。位加工的各种材料、商品等。委托加工物委托加工物资资的成本构成的成本构成 设设置置账户账户“委托加工物委托加工物资资”，账务处账务处理理l4.4.2包装物的核算包装物的核算 包装物概述（定包装物概述（定义义、分、分类类）（p72）设设置置账户账户“周周转转材料材料-包装物包装物”、账务处账务处理理l4.4.3低低值值易耗品的核算易耗品的核算 低低值值易耗品概述（定易耗品概述（定

24、义义、分、分类类）（p74）设设置置账户账户“周周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品”、账务处账务处理理l4.4.4库库存商品的核算存商品的核算 库库存商品概述（定存商品概述（定义义、内容）、内容）库库存商品的核算存商品的核算、库库存商品的存商品的计计价价19委托加工物委托加工物资账户资账户(Customers Material To Be Processed)l 反映委托加工物反映委托加工物资资的增减的增减变动变动及及结结存情况。存情况。资产类账户资产类账户，借方增加，借方增加，贷贷方减少，余方减少，余额额在借方。在借方。lT型型账户账户：委托加工物委托加工物资资 期初余期初余额额 +-期末

25、余期末余额额20委托加工物委托加工物资资的的账务处账务处理理l发发出委托加工物出委托加工物资时资时，借：委托加工物，借：委托加工物资资 贷贷：原材料：原材料l支付运支付运杂费杂费、加工、加工费费、增、增值值税等，税等，借：委托加工物借：委托加工物资资 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款行存款/应应付付账账款款l委托加工物委托加工物资为应资为应税消税消费费品品时时，借：委托加工物借：委托加工物资资（直接用于（直接用于销销售的）售的）应应交税交税费费-应应交消交消费费税税（用于（用于继续继续加工加工应应税消税消费费品的）品的）贷贷：银银行存款行存款l加工完

26、加工完毕毕，收回委托加工物，收回委托加工物资时资时，借：原材料借：原材料/库库存商品存商品 贷贷：委托加工物：委托加工物资资 委托加工物委托加工物资举资举例（例（p71例例4.14）21周周转转材料材料-包装物包装物账户账户l 反映和反映和监监督企督企业业各种包装物的增减各种包装物的增减变动变动及其及其价价值损值损耗、耗、结结存情况。存情况。借方登借方登记记购购入、委托加工、入、委托加工、盘盘盈等原因而增盈等原因而增加的包装物的加的包装物的实际实际成本；成本；贷贷方登方登记记企企业领业领用、用、摊销摊销、对对外外销销售和售和盘盘亏亏等原因减少的包装物的等原因减少的包装物的实际实际成本；成本；期

27、末余期末余额额在借方，在借方，反映反映库库存未用的包装物的存未用的包装物的实际实际成本。成本。包装物数量不大的企包装物数量不大的企业业，可以不，可以不设设置置“周周转转材材料料”账户账户，将包装物并入，将包装物并入“原材料原材料”账户账户核算。核算。22包装物的包装物的账务处账务处理理l包装物的取得的核算包装物的取得的核算比照原材料的核算。比照原材料的核算。l包装物包装物发发出核算：出核算：借：生借：生产产成本成本（生（生产产部部门领门领用）用）销销售售费费用用（随同（随同产产品出售而不品出售而不单单独独计计价）价）贷贷：周：周转转材料材料-包装物包装物 随同商品出售且随同商品出售且单单独独计

28、计价的包装物，价的包装物，收到收到销销售收入售收入时时，借：借：银银行存款行存款 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）结转结转包装物成本包装物成本时时，借：其他借：其他业务业务成本成本 贷贷：周：周转转材料材料-包装物包装物23包装物的包装物的账务处账务处理理l出租、出借包装物的核算出租、出借包装物的核算l特点：特点：长长期周期周转转使用，价使用，价值值逐逐渐渐减少，成本需要减少，成本需要摊销摊销。l摊销时摊销时（摊销摊销方法方法p74），借：，借：销销售售费费用用（出借）（出借）其他其他业务业务成本成本（出租）（出租）贷贷：周：周转转

29、材料材料-包装物包装物l收取押金收取押金时时，借：借：银银行存款行存款 贷贷：其他：其他应应付款付款l没收押金没收押金时时，借：其他借：其他应应付款付款 贷贷：营业营业外收入外收入l收取租金收取租金时时，借：借：银银行存款行存款/其他其他应应收款收款 贷贷：其他：其他业务业务收入收入24低低值值易耗品的易耗品的账务处账务处理理l低低值值易耗品的易耗品的摊销摊销l一次一次摊销摊销法法（适用于价（适用于价值较值较低或极易低或极易损损坏的低坏的低值值易耗品）易耗品）借：制造借：制造费费用用 贷贷：周：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品l五五五五摊销摊销法法（适用于价（适用于价值较值较低，使用期限低

30、，使用期限较较短的短的低低值值易耗品）易耗品）单单独独设设置置账户账户：“周周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-在用在用”“周周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-在在库库”“周周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-摊销摊销”五五五五摊销摊销法的法的账务处账务处理理25五五五五摊销摊销法的法的账务处账务处理理l领领用用时时，借：周借：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-在用在用 贷贷：周：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-在在库库 同同时时，摊销摊销其价其价值值的一半，的一半，借：制造借：制造费费用用 贷贷：周：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-摊销摊销 报废时报废时：摊销摊销其价

31、其价值值的一半，的一半，借：制造借：制造费费用用 贷贷：周：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-摊销摊销 同同时时，借：周，借：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-摊销摊销 贷贷：周：周转转材料材料-低低值值易耗品易耗品-在用在用lP75例例4.1926库库存商品的核算存商品的核算l设设置置账户账户“库库存商品存商品”，资产类资产类，借方增加，借方增加，贷贷方减少，期方减少，期末余末余额额在借方。在借方。l账务处账务处理：理：验验收入收入库库，借：借：库库存商品存商品 贷贷：生：生产产成本成本 销销售商品售商品时时，借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库库存商品存商品 采用售价核算采用

32、售价核算时时，月末，月末应应分分摊摊已已销销商品的商品的进销进销差价，差价，将已将已销销商品的成本商品的成本调调整整为实际为实际成本，成本，借：商品借：商品进销进销差价差价 贷贷：主：主营业务营业务成本成本27库库存商品的存商品的计计价价l毛利率法毛利率法 定定义义，涉及的涉及的计计算公式：算公式：毛利率毛利率=销销售毛利售毛利/销销售售净额净额100%销销售售净额净额=销销售收入售收入-销销售退回与折售退回与折让让 销销售毛利售毛利=销销售售净额净额毛利率毛利率 销销售成本售成本=销销售售净额净额-销销售毛利售毛利 期末存期末存货货成本成本=期初存期初存货货成本成本+本期本期购进购进成本成本

33、 -本期本期销销售成本售成本 适用范适用范围围：商：商业业批批发发企企业业 核算核算举举例（例（p77）28库库存商品的存商品的计计价价l售价金售价金额额法法 定定义义 涉及涉及计计算公式：算公式：商品商品进销进销差价率差价率=（期初（期初库库存商品存商品进销进销差价差价+本期本期购进购进商品商品进销进销差价）差价）/（期初（期初库库存商品售价存商品售价+本期本期购进购进商品售价）商品售价）100%本期本期销销售商品售商品应应分分摊摊的的进销进销差价差价=本期本期销销售收入售收入商品商品进销进销差价率差价率 本期本期销销售商品成本售商品成本=本期本期销销售收入售收入-本期已本期已销销商品商品应

34、应分分摊摊的商品的商品进销进销差价差价 期末期末结结存存存存货货成本成本=期初期初库库存商品的存商品的进进价成本价成本+本本期期库库存商品的存商品的进进价成本价成本-本期本期销销售商品的成本售商品的成本 适用范适用范围围：商品零售企：商品零售企业业 例例4.21（p77）294.5存存货货清清查查（stock-taking）的核算）的核算 存存货货清清查查是指通是指通过对过对存存货货的的实实地地盘盘点，确定存点，确定存货货的的实实有数量，并于有数量，并于账账面面结结存数核存数核对对，从而确定存，从而确定存货实货实存数与存数与账账面面结结存数是否相符的一种存数是否相符的一种专门专门方法。方法。设

35、设置置账户账户“待待处处理理财产损财产损益益”(Property Losses And Gains in Suspense)l4.5.1存存货盘货盘盈盈(inventory over)的核算的核算 审审批前，批前，借：原材料借：原材料/库库存商品等存商品等 贷贷：待待处处理理财产损财产损益益 审审批后，批后，借：待借：待处处理理财产损财产损益益 贷贷：管理：管理费费用用l4.5.2存存货盘货盘亏亏(inventory short)的核算的核算304.5.2存存货盘货盘亏亏的核算的核算l审审批前，批前，借：待借：待处处理理财产损财产损益益 贷贷：原材料：原材料/库库存商品等存商品等 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进项转进项转出）出）l审审批后，批后，借：原材料（残料入借：原材料（残料入库库）其他其他应应收款（保收款（保险险公司或保管公司或保管员应赔员应赔款）款）管理管理费费用（一般用（一般经营损经营损失）失）营业营业外支出（非常外支出（非常损损失不能失不能赔偿赔偿部分）部分）贷贷：待：待处处理理财产损财产损益益 注意：注意：盘盘盈或盈或盘盘亏亏的存的存货货，如在期末，如在期末结账结账前尚未前尚未经经批准的，批准的，应应先按先按规规定定处处理，并在会理，并在会计报计报表附注中表附注中说说明。明。31