中级财务会计_06固定资产教程课件.ppt

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1、第六章 固定资产本章内容框架本章内容框架 6.1固定资产概述固定资产概述6.2固定资产的初始计量固定资产的初始计量6.3固定资产折旧固定资产折旧6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.5固定资产的处置固定资产的处置6.6 固定资产清查固定资产清查 6.7 固定资产减值固定资产减值 导入案例导入案例甲公司于2011年8月18日收到某股东投入的一套全新设备，该套设备的公允价值为150 000元，而投资协议中约定的该套设备的价值为180 000元，甲公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门以投资协议中约定的180 000元作为固定资产的入账价值。2011年10月19日，甲公司购进一套设备，

2、买价为400 000元，发生增值税68 000元，该公司会计部门直接以买价400 000元作为该套设备的入账价值。2011年12月31日，甲公司的一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工结算手续，会计部门以尚未办理竣工结算手续为由，年末未将该厂房作为固定资产入账。甲公司对于上述固定资产的确认和计量是否合理？可能存在什么问题？本章将详细介绍固定资产的初始计量、折旧、后续支出、处置、清查以及减值等各项业务的会计处理方法。6.1.1 固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征固定资产是指企业在生产经营过程中使用的，单位价值较高，使用年限超过一年的重要劳动资料，主要包括房屋及建筑物、机器设

3、备、运输设备、工具器具等。固定资产具有以下三个特征：1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.固定资产使用寿命超过一个会计年度3.固定资产属于有形资产6.1 固定资产概述固定资产概述6.1.2 固定资产的确认条件固定资产的确认条件企业的一项资产，如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次要同时满足以下两个条件，才能予以确认。1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量6.1.3 固定资产的分类固定资产的分类1.按经济用途进行分类固定资产按其经济用途，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。2.按使用情况进行分类

4、固定资产按其使用情况，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类。3.按所有权进行分类固定资产按其所有权进行分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产两大类。4.按经济用途和使用情况进行综合分类固定资产按其经济用途和使用情况进行综合分类，可以分为以下七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产，即在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地，即过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账，企业取得的土地使用权不能作为固定资

5、产进行管理而应作为无形资产入账；（7）融资租入的固定资产。6.1.4 固定资产的计价固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准通常包括原始价值、重置价值、折余价值和现值等四种。1.原始价值，也叫原价或原值，是指购建的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。对固定资产的计价，传统上都以原始价值为基础。企业采用不同方式购建的固定资产，其原始价值的构成有所不同。通常情况下，企业从外部取得的固定资产，其原始价值包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原始价值包

6、括建造过程中发生的全部耗费。2.重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需全部耗费的货币表现。如企业盘盈或接受捐赠等原因增加的固定资产，因无法确定其历史成本，就需要采用重置价值来计量。重置价值的构成内容与原始价值的构成内容相同。3.折余价值，也叫净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值是指固定资产的未来净现金流量的折现值。固定资产的计价原则由国家统一规定，企业必须按国家规定的固定资产计价原则计价入账。对于已经入账的固定资产的价值不能随意变动。6.1.5 固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置与固定资产核算有关的会计科目主要包括“固定资产”、“累计折旧”、“固定

7、资产减值准备”、“固定资产清理”、“工程物资”和“在建工程”等。“固定资产”科目总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，借方余额表示现有固定资产的原值。“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。该科目的贷方登记计提的固定资产因损耗而减少的价值，借方登记因固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧的累计额，贷方余额表示截至本期止已提折旧的累计额。“固定资产减值准备”科目核算企业提取的固定资产减值准备。该科目的贷方登记企业发生的固定资产减值准备额，借方登记已计提的固定资产减值准备转销额，贷方余额表示企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备

8、额。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中取得的收入、发生的费用等。该科目的借方登记清理过程中发生的各项费用，包括转入清理过程的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费以及其他费用；贷方登记清理过程中发生的各项收入，包括转让收入、残料收入以及应向保险公司或有关责任者收取的赔款等；借方余额表示清理过程中发生的固定资产清理净损失，应作为营业外支出从该科目的贷方转出；贷方余额表示清理过程中发生的固定资产清理净收益，应作为营业外收入从该科目的借方转出。经过上述结转，该科目应无余额。“工程物资”科目反映各项工程物资

9、实际成本的增减变动和结存情况。该科目的借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记出库的工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资的实际成本。“在建工程”科目反映各项工程的实际成本。该科目的借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。从理论上讲，固定资产的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出既包括直接发生的支出，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的支出，如应分摊的借款利息、外币借

10、款折算差额以及应分摊的其他间接费用等。固定资产的取得方式不同，其成本的具体构成内容以及确定方法也各不相同。6.2.1 外购固定资产外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.购入不需要安装的固定资产【例6.1】2011年4月1日，某企业购入一台不需要安装的机器设备，用银行存款支付买价50 000元，增值税8 500元，包装费300元，运杂费600元，机器设备已投入使用，不考虑其他相关税费。根据以上资料，该企业的相关会计处理如下：固定资产的原始价值50 00030060050 90

11、0（元）借：固定资产 50 900 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 400 2.购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应作为固定资产的原始价值入账。【例6.2】2011年5月1日，某企业购入一台需要安装的机器设备，用银行存款支付买价20 000元，增值税3 400元，包装费400元，运杂费200元；该企业选择出包安装方式，并用银行存款支付安装费1 000元。该机器设备安装完工后已交付使用，假定不考虑其他相关税费。根据以上资料，该企业的相关会计处理如下：购入固定资产时：借：在建工程 20 600 应交税费应交增值税（进项税

12、额）3 400 贷：银行存款 24 000支付安装费时：借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000工程完工时：借：固定资产 21 600 贷：在建工程 21 600 此外，如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。6.2.2 自行建造固定资产自行建造固定资产1.采用自营方式建造固定资产【例6.3】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造厂房一座。2011年2月至5月发生的有关经济业务如下：（1）购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为3 000

13、 000元，增值税额为510 000元，款项已通过银行转账支付，材料入库。借：工程物资 3 510 000 贷：银行存款 3 510 000（2）自营工程领用工程物资2 700 000元。借：在建工程 2 700 000 贷：工程物资 2 700 000（3）自营工程领用生产用甲材料一批，实际成本为1 500 000元，应转出的增值税为255 000元，未对该批甲材料计提存货跌价准备。借：在建工程 1 755 000 贷：原材料甲材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）255 000（4）自营工程应负担的职工薪酬810 000元。借：在建工程 810 000 贷：应付职工薪

14、酬 810 000（5）以银行存款支付自营工程应负担的其他支出150 000元。借：在建工程 150 000 贷：银行存款 150 000（6）自营工程应负担的长期借款利息13 500元。借：在建工程 13 500 贷：长期借款 13 500（7）自营工程建造过程中某一部件报废，残料计价300元作为生产废料入库，有关责任人应承担赔偿款75 000元，该赔偿款尚未收到。借：原材料 300 其他应收款 75 000 贷：在建工程 75 300（8）自营工程达到预定可使用状态并交付使用，按实际工程成本结转该项固定资产原值。实际工程成本2 700 0001 755 000810 000150 0001

15、3 50075 3005 353 200（元）借：固定资产 5 353 200 贷：在建工程 5 353 2002.采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产【例6.4】某企业以出包方式建造仓库一座，预付工程款450 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程款37 500元。根据上述业务，企业编制会计分录如下：预付工程款时：借：在建工程 450 000 贷：银行存款 450 000补付工程款时：借：在建工程 37 500 贷：银行存款 37 500根据竣工工程决算表，结转工程成本时：借：固定资产 487 500 贷：在建工程 487 5006.2.3 投资转入固定资产投资转

16、入固定资产【例6.5】A企业收到B企业投入的一台大型机器设备，B企业记录的该固定资产的账面原值为200 000元，已提折旧30 000元，A企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。A企业编制会计分录如下：借：固定资产 170 000 贷：实收资本 170 0006.2.4 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产【例6.6】甲企业接受乙企业捐赠的设备一台，金额为200 000元，增值税34 000元，捐赠方能够提供有关凭据。办理有关手续发生费用26 000元。设备投入使用。根据上述业务，甲公司编制会计分录如下：借：固定资产 226 000 应交税费应交增值税（进行税额）34 000 贷：

17、营业外收入 234 000 银行存款 26 0006.2.5 存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产【例6.7】甲企业属于核电站发电企业，经国家批准于2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，其建造成本为150 000万元，预计使用寿命为40年。该设施将对当地的生态环境产生一定的影响。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务，在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用15 000万元。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的情况下确定的折现率为10%。根据上述资料，甲企业编制会计分录如下：2011年1月1日

18、：弃置费用的现值15 000（P/F，10%，40）15 0000.0221331.5（万元）固定资产的成本150 000331.5150 331.5（万元）借：固定资产 1 503 315 000 贷：在建工程 1 500 000 000 预计负债 3 315 000计算第1年应负担的利息费用3 315 00010%331 500（元）借：财务费用 331 500 贷：预计负债 331 500计算第2年应负担的利息费用（3 315 000331 500）10%364 650（元）借：财务费用 364 650 贷：预计负债 364 6506.3 固定资产折旧固定资产折旧6.3.1 固定资产折旧

19、的含义固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。6.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素1.固定资产原值 即取得固定资产时的全部成本。2.预计净残值 是指固定资产报废时，企业预计从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.固定资产减值准备 是指固定资产已计提的减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折

20、旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4.固定资产的使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产使用寿命时，应考虑以下因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。6.3.3 固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单

21、独计价入账的土地除外。在确定固定资产折旧的计提范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。6.3.4 固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法1

22、.平均折旧法平均折旧法是指特定单位所分摊的折旧额是相等的。这个特定单位可以是一个会计期间，也可以是一个单位工作量，按会计期间进行平均分配的方法叫年限平均法，按工作量进行平均分配的方法叫工作量法。（1）年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用年限平均法计算的每期折旧额均相等。其计算公式如下：【例6.8】某企业有一套设备，原始价值为2 000 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4%。该设备的年折旧率、月折旧率和月折旧额的计算如下：年折旧率（14%）20100%4.8%月折旧率4.8%120.4%月折旧额2 000 000

23、0.4%8 000（元）【例6.9】某企业有一辆货车，原值为300 000元，预计净残值率为4%，预 计总行驶里程为600 000公里，本月行驶6 000公里。该货车本月折旧额计算如下：单位里程折旧额300 000（14%）600 0000.48（元公里）本月折旧额6 0000.482 880（元）2.加速折旧法加速折旧法是指在固定资产预期使用期限的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧的速度，使固定资产的大部分成本在预期使用期限的前期得到补偿。（1）双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定

24、资产折旧的一种方法。计算公式如下：月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率 由于双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的预计净残值因素，因此，在固定资产使用后期，有可能出现期末账面价值扣除预计净残值后的余额除以剩余使用年限，比继续使用双倍余额递减法计提的折旧额大，这时，就应该改用直线法计提折旧。【例6.10】甲企业一项固定资产的原值为2 400 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。甲企业没有对该固定资产计提减值准备。假设甲企业按双倍余额递减法计算折旧，则每年折旧额计算如下：年折旧率25100%40%第1年应提折旧额2 400 00040%960 000（

25、元）第2年应提折旧额（2 400 000960 000）40%576 000（元）第3年应提折旧额（2 400 000960 000576 000）40%345 600（元）从第四年起改按年限平均法计提折旧：第4、5年应提折旧额（2 400 000960 000576 000345 6002 400 0004%）2211 200（元）6.3.5 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算【例6.12】某企业2011年3月份固定资产计提折旧情况如下：基本生产车间厂房计提折旧15.2万元，管理部门办公设备计提折旧4.6万元，销售部门运输工具计提折旧6.2万元。此外，本月基本生产车间新购置一台机器设备，原

26、价为150万元，预计使用寿命15年，预计净残值2万元，按年限平均法计提折旧。根据企业会计准则的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧。因此，该企业新购置的机器设备在3月份不应计提折旧，应从4月份开始计提折旧。该企业2011年3月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用基本生产车间 152 000 管理费用 46 000 销售费用 62 000 贷：累计折旧 260 0006.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1 固定资产后续支出的含义及种类固定资产后续支出的含义及种类固定资产后续支出就是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出可分为资本化的后续支出和费

27、用化的后续支出两大类。资本化的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，如果符合固定资产的确认条件就作为资本化的后续支出，追加固定资产的初始成本；费用化的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，如果不符合固定资产的确认条件就作为费用化的后续支出，计入当期损益。判断企业发生的后续支出的性质时，应遵循实质重于形式原则，即注重后续支出的经济实质，而非形式。6.4.2 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算1.资本化的后续支出 固定资产发生的可资本化的后续支出，应通过“在建工程”科目进行核算。当固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值

28、转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产的原值。因为已转入在建工程，固定资产将停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应从在建工程转入固定资产，并按重新确定的固定资产原值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例6.13】2009年12月30日，A企业自行建成了一条生产线，其建造成本为1 704 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。2012年1月1日，A企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，从而满足该企业生产发展的需求。三个月后，A企业完成了现有生产线的改扩建工程，共发生支出806 700元，全部以银行存款支付。

29、该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了其生产能力，预计将其使用寿命延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%。公司决定按年度计提固定资产折旧，折旧方法保持不变，且不考虑其他相关税费。根据上述资料，A企业的有关会计处理如下：（1）2010年1月1日至2011年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额1 704 000（13%）1 652 880（元）年折旧额1 652 8806275 480（元）这两年计提固定资产折旧的会计处理为：借：制造费用 275 480贷：累计折旧 275 480（2）2012年1月1

30、日，固定资产的账面价值1 704 000（275 4802）1 153 040（元）该固定资产转入改扩建工程，其会计处理为：借：在建工程 1 153 040 累计折旧 550 960 贷：固定资产 1 704 000（3）2012年1月1日至3月31日，完成了现有生产线的改扩建工程，发生了改扩建工程支出，其会计处理为：借：在建工程 806 700 贷：银行存款 806 700（4）2012年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值1 153 040806 7001 959 740（元），其会计处理为：借：固定资产 1 959 740 贷：在建工程 1 959 740

31、（5）2012年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额1 959 740（13%）1 900 947.8（元）月折旧额1 900 947.8（7129）20 440.30（元）2012年应计提的折旧额20 440.309183 962.7（元）2012年计提固定资产折旧的会计处理为：借：制造费用 183 962.7 贷：累计折旧 183 962.7【例6.14】一家航空公司2002年12月购入一架飞机，总价为12 000万元（含发动机），发动机当时的购买价格为750万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2011年年初，公司决定更

32、换一部性能更为先进的发动机，以延长飞机的空中飞行时间。新发动机的价格为1 050万元，另需支付安装费用76 500元。假定飞机的年折旧率为3%。为了简化计算过程，整个过程不考虑相关税费的影响。根据上述资料，该家航空公司的会计处理如下：（1）2011年年初，飞机的累计折旧金额为：120 000 0003%828 800 000（元），固定资产转入在建工程。其会计处理为：借：在建工程 91 200 000 累计折旧 28 800 000 贷：固定资产 120 000 000（2）2011年年初，安装新发动机，其会计处理为：借：在建工程 10 576 500 贷：工程物资 10 500 000 银行

33、存款 76 500（3）2011年年初，老发动机的账面价值为：7 500 0007 500 0003%85 700 000（元），终止确认老发动机的账面价值，假定其报废处理，无残值。其会计处理为：借：营业外支出 5 700 000 贷：在建工程 5 700 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：91 200 00010 576 5005 700 00096 076 500（元），其会计处理为：借：固定资产 96 076 500 贷：在建工程 96 076 5002.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应根据不同情况分别在发生时计入

34、当期管理费用或销售费用。其会计处理为借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例6.15】2011年6月10日，某企业对办公楼进行日常维护。在维护过程中领用本企业原材料一批，价值86 000元，其进项税额为14 620元，应支付给维护工人的工资为25 000元。在本例中，该企业对办公楼的日常维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不会产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。该企业的会计处理为：借：管理费用 125 620 贷：原材料 86 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）14 620 应付职工薪酬 25 0006.5 固定资产的处置固定资产的处置

35、6.5.1 固定资产处置的含义及种类固定资产处置的含义及种类固定资产处置是指由于固定资产退出现有工作状态，而对其账面价值以及相关收入、支出进行的处理。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产时，应按规定程序办理有关手续，将其转入固定资产清理。固定资产满足下列条件之一的，应予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可

36、能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认。6.5.2 固定资产处置的核算 固定资产处置的会计处理通常包括以下几个步骤：(1)固定资产转入清理。固定资产转入清理时，应按固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。（2）发生清理费用的处理。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。（3）出售收入和残料等的处理。

37、企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）保险赔偿的处理。企业计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，如果属于生产经营期间正常的处理损失，则借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如果属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，则借记“营业外支出非常损失”，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完

38、成后的净收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。【例6.16】2011年3月，某企业将其一台闲置未用的机器设备出售。该设备的原值为200 000元，累计已计提折旧额160 000元，已计提减值准备10 000元，出售价款为50 000元，营业税税率5%，同时，以银行存款支付清理费用2 000元。根据上述资料，该企业的会计处理如下：将所出售的固定资产转入清理时：借：固定资产清理 30 000 累计折旧 160 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000支付清理费用时借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000收到出售设备价款时：借：银行存款

39、50 000 贷：固定资产清理 50 000计算应纳营业税时：借：固定资产清理 2 500贷：应交税费应交营业税 2 500结转固定资产清理净损益时：固定资产清理净收益50 00030 0002 0002 50015 500（元）借：固定资产清理 15 500 贷：营业外收入 15 500【例6.17】某企业有一台机器设备，因其使用期满经批准报废。该设备的原值为372 800元，累计已计提折旧额354 160元，已计提减值准备4 600元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8 000元，收到残料变卖收入10 800元，应支付相关税费540元。根据上述资料，该企业的会计处理如下：固定资产转入清

40、理时：借：固定资产清理 14 040 累计折旧 354 160 固定资产减值准备 4 600 贷：固定资产 372 800发生清理费用和相关税费时：借：固定资产清理 8 540 贷：银行存款 8 000 应交税费 540收到残料变价收入时：借：银行存款 10 800 贷：固定资产清理 10 800结转固定资产清理净损益时：固定资产清理净损失14 0408 54010 80011 780（元）借：营业外支出处置非流动资产损失 11 780 贷：固定资产清理 11 780【例6.18】某企业的一台机器设备因发生火灾而毁损，经批准转入清理。该项固定资产的账面原值为100 000元，累计已计提折旧额4

41、0 000元；清理中发生清理费用1 000元，以银行存款支付；残料变价收入2 000元已存入银行；经保险公司决定，应赔偿损失20 000元，款项已收到并存入银行；假定该项固定资产未曾发生减值。根据上述资料，该企业的会计处理如下：固定资产转入清理时：借：固定资产清理 60 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 100 000支付清理费用时：借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000收到残料变价收入时：借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理 2 000收到保险公司赔款时：借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000结转固定资产清理净损益时：固定资产清理净损失6

42、0 0001 0002 00020 00039 000（元）借：营业外支出非常损失 39 000 贷：固定资产清理 39 0006.6 固定资产清查固定资产清查6.6.1 固定资产清查的意义固定资产清查的意义固定资产是一种价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。为了保证固定资产核算的真实性和完整性，企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行盘点清查。如果在清查过程中发现了盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制固定资产盘盈、盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的依据，此处理应在期末结账前全部完毕。6.6.2 固定资产清查的核算固定资产清查的核

43、算1.固定资产盘盈的核算 盘盈的固定资产，在报经批准处理前，应借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；同时按以下规定确定其入账价值：（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按该项固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。盘盈的固定资产，在报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例6.19】某企业在财产清查中发现一台机器设备没有在账簿中登记

44、，该机器设备当前市场价格为80 000元，根据其新旧程度估计价值损耗为30 000元。经查明，盘盈机器设备属于自制设备完工使用后未及时办理入账所致。该企业批准前后的会计处理如下：批准前：借：固定资产 50 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000批准后：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000 贷：以前年度损益调整 50 0002.固定资产盘亏的核算盘亏的固定资产，在报经批准处理前，应按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；并按固定资产的原值，贷记

45、“固定资产”科目。盘亏的固定资产，在报经批准处理后，应按可收回的保险公司或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按盘亏固定资产净值扣除保险公司或过失人赔偿金额后的差额，借记“营业外支出盘亏损失”科目；按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。【例6.20】某企业在财产清查中发现盘亏机器设备一台，账面原值为80 000元，已提折旧25 000元，已提减值准备10 000元。经查明，盘亏原因是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿30 000元，其余损失经批准列入营业外支出。该企业批准前后的会计处理如下：批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 45 000 累计折旧 25

46、000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 80 000批准后：借：营业外支出盘亏损失 15 000 其他应收款某保险公司 30 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 45 0006.7 固定资产减值固定资产减值6.7.1 固定资产减值的确认固定资产减值的确认如果存在下列迹象之一，则表明固定资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算

47、资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。如果有确凿证据表明企业的固定资产存在减值迹象，就应进行减值测试，估计固定资产的可收回金额，然后将所估计的固定资产可收回金额与其账面价值相比较。如果固定资产预计可收回金额低于其账面价值，则表明固定资产已经发生了减值，需要对其进行确认。如果

48、不确认已经发生的固定资产减值，则必将导致固定资产价值的虚高，不符合谨慎性要求。6.7.2 固定资产减值的计量固定资产减值的计量固定资产减值是指固定资产预计可收回金额低于其账面价值。当企业的固定资产存在减值迹象时，就应当合理估计其可收回金额。固定资产的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为

49、基础，估计固定资产的公允价值。如果企业按上述规定仍无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，则应以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。6.7.3 固定资产减值的账务处理固定资产减值的账务处理为了准确核算固定资产减值准备的计提情况，企业应设置“固定资产减值准备”和“资产减值损失”科目。如果固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值，则应将固定资产的账面价值减记至可收回金额；按账面价值高于可收回金额的差额计提固定资产减值准备，并将确认的固定资产减值损失计入当期损益；其会计处理为借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失

50、确认后，减值固定资产的折旧费用应在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例6.21】某企业于2010年1月31日购入一台机器设备，其原值为300 000元，预计净残值为12 000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该机器设备发生了减值，公允价值减去处置费用后的余额为150 000元，未来现金流量的现值为165 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为3 000元。根据上述资料，该企业的会计处理如下：（1）计算该机器设备从2