合并财务报表培训ppt课件.pptx

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1、第四章合并财务报表(下）ContentsContents4.1 公司公司间交易抵交易抵销的基本原理的基本原理4.2 公司公司间存存货交易的抵交易的抵销4.3 公司公司间固定固定资产交易的抵交易的抵销4.4 公司公司间债权与与债务的抵的抵销4.5 内部交易所涉内部交易所涉资产计提减提减值4.1 公司间交易抵销的基本原理公司公司间交易的抵交易的抵销原理原理资产账户损益益账户投投资收益的收益的调整整公司公司间交易抵交易抵销的内容的内容相关相关损益益账户未未实现利利润VS相关相关资产公司公司间交易交易类型型公司间交易抵销原理图示完全完全销售：售：成本与收入多成本与收入多计不完全不完全销售：售：资产高估

2、高估利利润虚虚计后后续年度影响年度影响资产资产资产资产母公司母公司母公司母公司子公司子公司子公司子公司成本成本1售价售价1成本成本2售价售价2利润利润1利润利润2投资收益调整调整思路：整思路：顺销：利：利润反映在母公司，母公司反映在母公司，母公司100%调整整逆逆销：利：利润反映在子公司反映在子公司报表，按持股比例表，按持股比例调整整公式：公式：少数股少数股权收益：收益：另一种另一种调整思路整思路子公司报子公司报告净利润告净利润%公允公允调整调整顺销顺销调整调整逆销逆销调整调整子公司报子公司报告净利润告净利润%公允公允调整调整逆销逆销调整调整投资收益调整的另一种思路调整思路：整思路：顺流：高估

3、的流：高估的资产反映在子公司，按比例分反映在子公司，按比例分摊调整整逆流：高估的逆流：高估的资产反映在母公司，母公司全反映在母公司，母公司全额调整整公式：公式：少数股少数股权收益：收益：子公司报子公司报告净利润告净利润%公允公允调整调整顺流顺流调整调整逆流逆流调整调整子公司报子公司报告净利润告净利润%公允公允调整调整顺流顺流调整调整公司间交易类型存存货Fa无形无形资产（外（外发）债券券其他往来其他往来4.2 公司间存货交易的抵销两个前提的理解两个前提的理解存存货交易抵交易抵销步步骤：消除当期交易消除当期交易额消除期末存消除期末存货上未上未实现利利润消除期初存消除期初存货上未上未实现利利润（交易

4、次年）（交易次年）顺销 例例题P72-74逆逆销 例例题P74-76总结两个前提的理解按按资产流流动性性质，假，假设存存货当期（包括期初）全部当期（包括期初）全部实现对外外销售，若期末有未售，若期末有未实现对外外销售，再售，再调回。回。投投资收益收益计算公式（算公式（顺）：）：投投资收益收益计算公式（逆）算公式（逆）母公司母公司投资收益投资收益子公司子公司账面收益账面收益持股持股比例比例期初存货上期初存货上未实现利润未实现利润期末存货上期末存货上未实现利润未实现利润母公司母公司投资收益投资收益子公司子公司账面收益账面收益持股持股比例比例期初存货上期初存货上未实现利润未实现利润期末存货上期末存货

5、上未实现利润未实现利润少数股权少数股权收益收益子公司子公司账面收益账面收益持股持股比例比例期初存货上期初存货上未实现利润未实现利润期末存货上期末存货上未实现利润未实现利润消除当期交易额存货（母）存货（母）5万万存货（子）存货（子）10万万销售成本（母）销售成本（母）5万万销售成本（子）销售成本（子）10万万销售收入（母）销售收入（母）10万万销售收入（子）销售收入（子）20万万银行存款（母）银行存款（母）10万万银行存款（子）银行存款（子）20万万10万万存货（母子公司）存货（母子公司）5万万销售成本（母子公司）销售成本（母子公司）5万万销售收入（母子公司）销售收入（母子公司）20万万银行存款

6、（母子公司）银行存款（母子公司）20万万10万万5万万5万万抵销分录：抵销分录：借：销售收入借：销售收入 10万万 贷：销售成本贷：销售成本 10万万消除期末存货上未实现利润存货（母）存货（母）5万万存货（子）存货（子）10万万销售成本（母）销售成本（母）5万万销售成本（子）销售成本（子）10万万销售收入（母）销售收入（母）10万万销售收入（子）销售收入（子）20万万银行存款（母）银行存款（母）10万万银行存款（子）银行存款（子）20万万10万万存货（母子公司）存货（母子公司）5万万销售成本（母子公司）销售成本（母子公司）5万万销售收入（母子公司）销售收入（母子公司）20万万银行存款（母子公司

7、）银行存款（母子公司）20万万10万万6万万6万万12万万12万万12万万12万万3万万3万万已做抵销分录：已做抵销分录：借：销售收入借：销售收入 10万万 贷：销售成本贷：销售成本 10万万再做抵销分录：再做抵销分录：借：销售成本借：销售成本 2万万 贷：存货贷：存货 2万万说明：前做分录，设当期交易存货全部销售，如未销售，则一方面，说明：前做分录，设当期交易存货全部销售，如未销售，则一方面，多冲的销售成本要调回，另一方面，需冲减存货上未实现利润。多冲的销售成本要调回，另一方面，需冲减存货上未实现利润。5万万5万万次年：期初存货未实现利润抵销（顺）完全权益法下，存货未实现利润，会在母公司计算

8、完全权益法下，存货未实现利润，会在母公司计算投资收投资收益益及长期股权投资时剔除。及长期股权投资时剔除。下期期初，母公司长期股权投资下期期初，母公司长期股权投资VSVS子公司股东权益，会出子公司股东权益，会出现差额。此差额类同购买价差中资产重估减值现差额。此差额类同购买价差中资产重估减值2万万母公司母公司母公司母公司子公司子公司子公司子公司 如上例，期末存货未实现利润如上例，期末存货未实现利润2万，设子万，设子公司报告利润公司报告利润10万，则母公司期末投资收万，则母公司期末投资收益为益为10万万80%26万万借：长期股权投资借：长期股权投资 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6万万+利润利润

9、10万万8万万80%6万万抵销分录：抵销分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 2万万 贷：主营业务成本（存货）贷：主营业务成本（存货）2万万次年：期初存货未实现利润抵销（逆）存存货上未上未实现利利润，母公司，母公司计算算投投资收益收益及及长期股期股权投投资时剔剔除，但剔除方法有除，但剔除方法有别于于顺销。下期初，母公司下期初，母公司长期股期股权投投资VS子公司股子公司股东权益，出益，出现差差额。差差额一方面仍反映一方面仍反映为资产高估，另一方面反映高估，另一方面反映为母公司与少数母公司与少数股股权共享的未共享的未实现利利润。2万万母公司母公司母公司母公司子公司子公司子公司子公司 如上例，期末

10、存货未实现利润如上例，期末存货未实现利润2万，设子万，设子公司报告利润公司报告利润10万，则母公司期末投资收万，则母公司期末投资收益为（益为（10万万2）80%6.4万万借：长期股权投资借：长期股权投资 6.4万万 贷：投资收益贷：投资收益 6.4万万6.4万万80%抵销分录：抵销分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 1.6万万 少数股东权益少数股东权益 0.4万万 贷：主营业务成本（存货）贷：主营业务成本（存货）2万万净利润净利润10万万+1.6万万存货交易抵销分录小结1.抵抵销期初期初存存货未未实现利利润借：借：长期股期股权投投资（利（利润额）贷：主：主营业务成本成本（利（利润额）2.抵

11、抵销本期本期交易交易借：主借：主营业务收入收入（交易（交易额）贷：主：主营业务成本成本（交易（交易额）3.抵抵销期末期末存存货上未上未实现利利润借：主借：主营业务成本成本（利（利润额）贷：存：存货（利（利润额）借：长期股权投资借：长期股权投资 （利润额（利润额%）少数股东权益少数股东权益 （利润额（利润额%）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （利润额）（利润额）顺销顺销 逆销逆销4.3 公司间固定资产交易的抵销Fa内部交易概述内部交易概述不不计提折旧固定提折旧固定资产的交易的交易计提折旧固定提折旧固定资产交易交易Fa不不对称交易称交易Fa内部交易分析（1）售出公司售出公司营业外营业外收入收入/

12、利润利润受让公司受让公司Fa未实现利润未实现利润售出：售出：Fa交易未实现利润全部确认交易未实现利润全部确认存续期：不计提折旧，一直存在固定资产存续期：不计提折旧，一直存在固定资产“高估高估”受让公司受让公司售出公司售出公司Fa 12万万 售售出出Fa 10万万不提不提折折旧旧Fa内部交易分析（2）售出公司售出公司营业外营业外收入收入/利润利润受让公司受让公司Fa未实现利润未实现利润售出：售出：Fa交易未实现利润全部确认交易未实现利润全部确认存续期：未提足折旧前，始终存在高估，但高估值逐年减存续期：未提足折旧前，始终存在高估，但高估值逐年减少。少。折旧：视为折旧：视为受让公司受让公司Fa未实现

13、利润的未实现利润的“实现实现”受让公司受让公司售出公司售出公司Fa 12万万 售售出出折旧折旧Fa 10万万Fa内部交易分析（3）售出公司售出公司营业外营业外收入收入/利润利润受让公司受让公司Fa未实现利润未实现利润售出：售出：Fa交易未实现利润全部确认交易未实现利润全部确认存续期：未提足折旧前，始终存在高估，但高估值逐年减存续期：未提足折旧前，始终存在高估，但高估值逐年减少。少。折旧：视为折旧：视为受让公司受让公司Fa未实现利润的未实现利润的“实现实现”受让公司受让公司售出公司售出公司Fa 12万万 售售出出折旧折旧Fa 10万万存货存货 10万万售出公司销售收入售出公司销售收入/利润利润受

14、让公司受让公司FaFa未实现利润未实现利润Fa内部交易抵销所涉项目营业外收入外收入主主营业务收入收入/主主营业务成本成本受让公司受让公司售出公司售出公司存货存货 10万万Fa 12万万 售售出出折旧折旧Fa 10万万 Fa/累计折旧累计折旧 长期股权投资（顺）长期股权投资（顺）少数股东权益（逆）少数股东权益（逆）投资收益的计算 Fa内部交易顺销：母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账面收益Fa交交易易未未实实现现利利润润（顺顺销）销）Fa交交易易确确认认实实现现的的利利润润（顺销）（顺销）逆销：逆销：母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账

15、面收益Fa交交 易易 未未实实现现的的利利润润（逆销）（逆销）Fa交交易易确确认认实实现现的的利利润润（逆销）（逆销）母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账面收益Fa交交 易易 未未实实现现的的利利润润（顺销）（顺销）Fa交交易易确确认认实实现现的的利利润润（顺销）（顺销）Fa交交 易易 未未实实现现的的利利润润（逆销）（逆销）Fa交交易易确确认认实实现现的的利利润润（逆销）（逆销）w综合：综合：不计提折旧的固定资产交易原原则（思路）：（思路）：售出公司利售出公司利润与受与受让公司公司Fa升升值部分的抵部分的抵销Fa对外出售外出售时，未，未实现利利润应予以确予以确认

16、。母公司售母公司售给子公司（子公司（顺销）子公司售子公司售给母公司（逆母公司（逆销）母公司售给子公司（顺销）交易年度交易年度交易以后年度交易以后年度再出售年度再出售年度Fa交易年度抵抵销分分录：借：借：营业外收入外收入Fa出售收益出售收益（升（升值额）贷：固定：固定资产（升（升值额）分析：分析：母公司（售出）母公司（售出）子公司（受让）子公司（受让）交易时交易时母子公母子公司各自司各自分录分录借：货币资金借：货币资金 1010万万 贷：固定资产贷：固定资产 6 6万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 4万万 借：固定资产借：固定资产 1010万万 贷：货币资金贷：货币资金 1010万万v简便

17、起见，忽略简便起见，忽略“固定资产清理固定资产清理”的核算的核算v抵销分录：借：营业外收入抵销分录：借：营业外收入 4万万 贷：固定资产贷：固定资产 4万万交易以后年度抵抵销分分录：借：借：长期股期股权投投资（升（升值额）贷：固定：固定资产（升（升值额）v交易以后年度，只要交易以后年度，只要Fa一天没有一天没有对外出售，那么子外出售，那么子公司公司“Fa”账面价面价值就始就始终包含未包含未实现利利润。v另一方面：母公司在交易当年的投另一方面：母公司在交易当年的投资收益（收益（长期投期投资）计算中，已剔除未算中，已剔除未实现利利润，SO，长期投期投资账面与面与子公司股子公司股东权益始益始终存在差

18、存在差额。v故，抵故，抵销分分录相当于相当于资产高估高估时应调整的整的长期投期投资。Fa再出售年度抵抵销分分录：借：借：长期股期股权投投资（升（升值额）贷：营业外收入外收入（升（升值额）v一方面是一方面是营业外收入的重新外收入的重新计入（在第一次售出年入（在第一次售出年度，投度，投资收益中做了抵减），另一方面是收益中做了抵减），另一方面是长期投期投资的的调整。整。子公司售给母公司（逆销）Fa交易年度（同交易年度（同顺销）：）：借：借：营业外收入外收入Fa出售收益出售收益（升（升值额）贷：固定：固定资产（升（升值额）交易以后年度：交易以后年度：借：借：长期股期股权投投资少数股少数股东权益益贷：固

19、定：固定资产（升（升值额）Fa再出售年度：再出售年度：借：借：长期股期股权投投资少数股少数股东权益益贷：营业外收入外收入Fa出售收益出售收益（升（升值额）（升值额）（升值额）（升值额）（升值额）计提折旧Fa内部交易Fa交易年度：交易年度：未未实现利利润抵抵销（母公司利（母公司利润VS子公司子公司Fa升升值）交易以后年度（交易以后年度（顺销）未未实现利利润抵抵销（母公司（母公司长期股期股权投投资VS子公司子公司Fa升升值）多多计提折旧的抵提折旧的抵销Fa处理理/清理年度清理年度例例题：P77抵抵销分分录总结逆逆销分分录总结Fa交易年度母子公司合母子公司合计已做分已做分录：借：借：Fa 2.5万万

20、贷：营业外收入外收入 2.5万万子公司子公司母公司母公司借：借：Fa 12.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 12.5万万借：借：Fa清理清理 10万万 累计折旧累计折旧 5万万 贷：贷：Fa 15万万借：银行存款借：银行存款 12.5万万 贷：贷：Fa清理清理 10万万 营业外收入营业外收入 2.5万万抵销分录：抵销分录：借：营业外收入借：营业外收入 2.52.5万万 贷：贷：Fa 2.5Fa 2.5万万交易以后年度：未实现利润抵销抵抵销分分录子公司子公司母公司母公司净利润净利润10万万投资收益投资收益10万万80%2.5万万长期股权投资长期股权投资5.5万万差额差额2.5万万固定资产存在一

21、天，其账面包含的未实现利润都需抵销固定资产存在一天，其账面包含的未实现利润都需抵销第二年：第二年：1010万万80%80%0.50.5万万第二年：净利润第二年：净利润10万万差额差额2.0万万交易以后年度未实现利润抵销分录抵销分录：抵销分录：借：长期股权投资（升值额以前年度摊销）借：长期股权投资（升值额以前年度摊销）贷：固定资产（升值额以前年度摊销）贷：固定资产（升值额以前年度摊销）抵销抵销分录（分录（1 1）：）：借：长期股权投资（升值额）借：长期股权投资（升值额）贷：固定资产（升值额）贷：固定资产（升值额）抵销抵销分录（分录（2 2）：）：借：累计折旧（以前年度摊销）借：累计折旧（以前年度

22、摊销）贷：长期股权投资（以前年度摊销）贷：长期股权投资（以前年度摊销）以上两个分录可以合并为以上两个分录可以合并为交易以后年度：多计提折旧的抵销当年多提折旧：当年多提折旧：借借：管理费用：管理费用 50005000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50005000抵销分录：抵销分录：借：累计折旧借：累计折旧 50005000 贷贷：管理费用：管理费用 50005000交易以后年度：Fa清理/处理抵销抵销分录（分录（1 1）：）：借：长期股权投资借：长期股权投资 （升值额）（升值额）贷：固定资产贷：固定资产 （升值额）（升值额）抵销抵销分录（分录（2 2）：）：借：累计折旧借：累计折旧 （以前年度多提

23、）（以前年度多提）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （以前年度多提）（以前年度多提）抵销抵销分录（分录（3 3）借：累计折旧借：累计折旧 （当年多提）（当年多提）贷贷：管理费用：管理费用 （当年多提）（当年多提）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入Fa交易抵销分录总结（顺销）抵销抵销分录（分录（1 1）：）：借：长期股权投资借：长期股权投资 （升值额）（升值额）贷：固定资产贷：固定资产 （升值额）（升值额）抵销抵销分录（分录（2 2）：）：借：累计折旧借：累计折旧 （以前年度多提）（以前年度多提）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （以前年度多提）（以前年度多提）抵销抵销

24、分录（分录（3 3）借：累计折旧借：累计折旧 （当年多提）（当年多提）贷贷：管理费用：管理费用 （当年多提）（当年多提）交易当年：长期股权投资处为：营业外收入交易当年：长期股权投资处为：营业外收入处置年份：固定资产及累计折旧为：营业外收入处置年份：固定资产及累计折旧为：营业外收入逆销抵销抵销分录（分录（1 1）：）：借：长期股权投资借：长期股权投资 （升值额）（升值额）贷：固定资产贷：固定资产 （升值额）（升值额）抵销抵销分录（分录（2 2）：）：借：累计折旧借：累计折旧 （以前年度多提）（以前年度多提）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （以前年度多提）（以前年度多提）抵销抵销分录（分录（3

25、3）借：累计折旧借：累计折旧 （当年多提）（当年多提）贷贷：管理费用：管理费用 （当年多提）（当年多提）交易当年：长期股权投资处为：营业外收入交易当年：长期股权投资处为：营业外收入处置年份：固定资产及累计折旧为：营业外收入处置年份：固定资产及累计折旧为：营业外收入涉长期股权投资：加少数股东权益涉长期股权投资：加少数股东权益Fa交易类型售出售出Fa受受让Fa售出存售出存货受受让Fa借：主借：主营业务收入收入贷：主：主营业务成本成本Fa后后续：按：按Fa以后年度以后年度处理理售出售出Fa受受让存存货借：借：营业外收入外收入贷：存：存货后后续：按存：按存货以后年度以后年度处理理例例题P82 未实现利

26、润（升值额）未实现利润（升值额）4.4 公司间债权与债务的抵销直接债务债权的抵销直接债务债权的抵销1 1外发债券及推定赎回外发债券及推定赎回2 2直接债务债权抵销v内部内部资产交易交易一方反映收益（利一方反映收益（利润表）表）一方反映一方反映资产升升值（资产负债表）表）v内部直接内部直接债权债务一方反映利息一方反映利息费用（利用（利润表）表）一方反映利息收入（利一方反映利息收入（利润表）表）v抵抵销分分录v例例题：P83 投资收益需调整，避免投资收益需调整，避免 虚增利润，高估资产虚增利润，高估资产 总利润没影响，总利润没影响，不必调整投资收益不必调整投资收益直接债务债权抵销分录借：借：应付付

27、债券券（负债类）投投资收益收益（利息收入）（利息收入）贷：持有至到期投：持有至到期投资（债权类）利息利息费用用（利息（利息费用）用）如合并如合并时利息利息应支付而未支付，支付而未支付，则还需抵需抵销应收收应付利息，如有相关溢折价，亦相付利息，如有相关溢折价，亦相互抵互抵销。外发债券与推定回购相关概念和理相关概念和理论 抵抵销涉及科目涉及科目投投资收益收益推定回推定回购抵抵销（举债公司法）公司法）母公司母公司为举债公司公司子公司子公司为举债公司公司相关概念和理论所涉会所涉会计问题：非非发行公司行公司赎回外回外发债券，可能存在券，可能存在推定推定损益益处理：理：不存在少数股不存在少数股权：合并并：

28、合并并记做一做一项收益或收益或亏损。存在少数股存在少数股权：少数股：少数股权是否承担，承担多少。是否承担，承担多少。举债公司法公司法面面值法法：在：在举债公司和公司和赎回公司之回公司之间分配。分配。控股公司法控股公司法：赎回回债券的决策由控股公司做出，券的决策由控股公司做出，赎回的收益或回的收益或亏损应全部全部归属于控股公司，与属于控股公司，与少数股少数股权无关。无关。取得外发债券的推定损益面值面值50 00050 000溢价发行，溢价发行，50 50050 500购买成本购买成本50 50050 50047 500市场市场直接购买直接购买购买成本账面价值购买成本账面价值直接抵销。直接抵销。购

29、买成本购买成本账面价值账面价值差额差额3 000500 账面账面50 500面值面值50 000购买购买47 5002 500 投资公司投资公司举债公司举债公司举债公司法要点要点：取得取得债券公司代理券公司代理举债公司公司赎回回债券，券，赎回的收回的收益或益或亏损归属于属于举债公司。公司。子公司子公司为举债公司公司时，少数股，少数股权才分配才分配赎回回债券券的收益或的收益或亏损。完全完全权益法投益法投资收益需要收益需要调整整两种情况：两种情况：母公司母公司举债，子公司，子公司赎回回子公司子公司举债，母公司，母公司赎回回涉及抵销科目面值面值50 00050 000溢价发行，溢价发行，50 500

30、50 500购买成本购买成本47 50047 500购买成本购买成本账面价值账面价值差额差额3 000投资公司投资公司举债公司举债公司应付债券（面值）应付债券（面值）应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）利息费用利息费用持有至到期投资（面值）持有至到期投资（面值）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益投资收益调整（母公司举债，子公司赎回）（母公司举债，子公司赎回）v母子公司各自分母子公司各自分录未立即确未立即确认赎回回损益，但合并益，但合并报表表观点来点来看，此看，此损益已可推定并益已可推定并归于于举债公司，故投公司，故投资收益收益应调整。整。v举债公司公司为母

31、，形如母，形如顺销，举债公司公司为子，形如逆子，形如逆销。v当年当年摊销调整，整，为双方溢折价双方溢折价摊销总和。和。v合并合并报表表认为的推定的推定损益，母子公司独自会益，母子公司独自会计核算是作核算是作为溢溢折价折价摊销，分期，分期计入。入。投资收益投资收益P持股比例持股比例赎回债券收益赎回债券收益 当年摊销调整当年摊销调整取得成本取得成本47 500面值面值50 000账面余额账面余额50 500折价折价2 500溢价溢价500推定收益推定收益3000子公司利息收入调整子公司利息收入调整500（2500/5）母公司利息费用调整母公司利息费用调整100（500/5）合计调整合计调整600（

32、3000/5）母子公司各自会计记录，母子公司各自会计记录，5年摊完赎回收益年摊完赎回收益母公司为举债公司取得当年取得当年取得以后年度取得以后年度偿还债券年度券年度取得当年（母公司举债，子公司赎回）（母公司举债，子公司赎回）抵抵销分分录：借：借：应付付债券券（债券期末）券期末）投投资收益（利息收入）收益（利息收入）（本期（本期发生）生）贷：持有至到期投：持有至到期投资（债券期末余券期末余额）利息利息费用用（本期（本期发生）生）债权赎回收益（推定）回收益（推定）（推定（推定损益）益）分析分析w 投资收益调整：投资收益调整：投资收益投资收益P持股比例持股比例赎回债券收益赎回债券收益 当年摊销调整当年

33、摊销调整分析借：借：应付付债券券（债券期末）券期末）投投资收益（利息收入）收益（利息收入）（本期（本期发生）生）贷：持有至到期投：持有至到期投资（债券期末）券期末）利息利息费用用（本期（本期发生）生）债权赎回收益（推定）回收益（推定）（推定（推定损益）益）发行价发行价利息调整利息调整债券面值债券面值利率利率利息调整利息调整购买价购买价利息调整利息调整债券面值债券面值利率利率利息调整利息调整发行价购买价发行价购买价抵销结果抵销结果：母子公司双方的应收应付、利息费用收入全部：母子公司双方的应收应付、利息费用收入全部抵销，推定损益发行价购买价，一次记入当年合并报抵销，推定损益发行价购买价，一次记入当

34、年合并报表。表。例题假假设2005年年12月月31日，母公司以日，母公司以280000元收元收购子公司子公司70%股股权，当，当时，子公司股本，子公司股本为250000，盈余公盈余公积125000，未分配利，未分配利润25000。2007年年1月月1日，母公司有流通在外的公司日，母公司有流通在外的公司债券，其面券，其面值为500 000元，利率元，利率为10%，尚未，尚未摊销溢价溢价为5000元。距到期日元。距到期日还有有5年。当年。当时，子公司以，子公司以47500元元从市从市场购买10%，面，面值为50000。取得当年取得当年取得以后年度取得以后年度债券券赎回年度回年度抵销分录应付债券应付

35、债券 50 400（期末）（期末）持有至到期投资持有至到期投资 48 000（期末）（期末）贷：贷：借：借：利息费用利息费用 4 900（5000面值利息面值利息100溢价摊销）溢价摊销）投资收益（利息收入）投资收益（利息收入）5 500（5000面值利息面值利息500折价摊销）折价摊销）债权赎回收益（推定）债权赎回收益（推定）3000举债公司举债公司投资公司投资公司借：银行存款借：银行存款 50 500 贷：应付债券（面值）贷：应付债券（面值）50 000 应付债券（调整）应付债券（调整）500借：利息费用借：利息费用 4 900 应付债券（调整）应付债券（调整）100 贷：应付利息贷：应付

36、利息 5000 借：持有至到期投资（面值）借：持有至到期投资（面值）50 000 贷：银行存款贷：银行存款 47 500 持有至到期投资（调整）持有至到期投资（调整）2 500借：应收利息借：应收利息 5000 应付债券（调整）应付债券（调整）500 贷：投资收益贷：投资收益 5 500取得以后年度（母公司举债，子公司赎回）（母公司举债，子公司赎回）抵销分录：抵销分录：借：应付债券借：应付债券 投资收益（利息收入）投资收益（利息收入）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 利息费用利息费用 投资收益投资收益（债券期末账面余额）（债券期末账面余额）（债券面值（债券面值利率利率溢折价摊销）溢折价摊销

37、）（债券期末账面余额）（债券期末账面余额）（债券面值（债券面值利率利率溢折价摊销）溢折价摊销）（合并收益或损失）（合并收益或损失）长期股权投资长期股权投资（推定损益以前年度已摊销）（推定损益以前年度已摊销）w 分析分析w 投资收益投资收益：取得债券以后年度，没有赎回债券收益，但利息费用取得债券以后年度，没有赎回债券收益，但利息费用以及利息收入一样受溢折价摊销影响，故相应调整中，只需计入摊以及利息收入一样受溢折价摊销影响，故相应调整中，只需计入摊销调整数额。销调整数额。w 公式：公式：投资收益投资收益P持股比例持股比例赎回债券收益赎回债券收益 当年摊销调整当年摊销调整50 300 5 500 4

38、8 500 4 900 2 400取得以后年度分录分析（以第二年为例）借：借：应付付债券券（债券期末期初券期末期初利息利息调整整）投投资收益（利息收入）（本期收益（利息收入）（本期发生生债券面券面值利率利率利息利息调整整）贷：持有至到期投：持有至到期投资（债券期末期初券期末期初利息利息调整整）利息利息费用用（本期（本期发生生债券面券面值利率利率利息利息调整整）长期股期股权投投资（推定（推定损益益应付付债券期初持有至到期投券期初持有至到期投资期初）期初）其中：其中：应付付债券期初券期初发行价行价上年溢折价上年溢折价摊销长期投期投资债券期初券期初购买价价上年溢折价上年溢折价摊销抵抵销推定推定损益益

39、总推定推定损益益上年已上年已摊 抵抵销结果果：母子公司双方的：母子公司双方的应收收应付、利息付、利息费用收入全部抵用收入全部抵销，合并，合并收益或收益或损失减除去年已失减除去年已摊销，剩余部分，剩余部分调减减长期股期股权投投资（期初（期初长期期股股权投投资期初子公司股期初子公司股东权益）。益）。债券偿还年度（母公司举债，子公司赎回）（母公司举债，子公司赎回）抵抵销分分录：借：借：应付付债券券投投资收益（利息收入）收益（利息收入）贷：持有至到期投：持有至到期投资利息利息费用用债权赎回收益（推定）回收益（推定）（债券期末（债券期末0）（债券面值（债券面值利率利率溢折价摊销）溢折价摊销）（债券期末（

40、债券期末0）（债券面值（债券面值利率利率溢折价摊销）溢折价摊销）（合并收益或损失）（合并收益或损失）长期股权投资长期股权投资（推定损益以前年度已摊销）（推定损益以前年度已摊销）5500（5000500）4900（5000100）600（30002400）子公司为举债公司投投资收益收益计算更改算更改各年核算各年核算同前，将同前，将“长期股期股权投投资”改改为“长期期股股权投投资”和和“少数股少数股东权益益”投资收益（投资收益（P赎回债券收益赎回债券收益 当年摊销调整）当年摊销调整）持股比例持股比例少数股权损益（少数股权损益（P赎回债券收益赎回债券收益 当年摊销调整）当年摊销调整）持股比例持股比例

41、4.5 内部交易所涉资产计提减值v原理与思路原理与思路存存货跌价准跌价准备（固定（固定资产减减值准准备）坏坏账准准备例例题：P87-90商誉减商誉减值内部交易所涉减值的原理与思路v抵抵销金金额的理解：的理解：v内部交易站在合并内部交易站在合并报表的角度不予承表的角度不予承认v所以与之相关的准所以与之相关的准备，也需要冲，也需要冲销。v但：低于内部交易前但：低于内部交易前资产原价原价值的部分，合并的部分，合并报表是表是予以承予以承认的。的。v所以：抵所以：抵销减减值的金的金额，以未，以未实现利利润为限。限。v完全完全权益法下，益法下，投投资收益收益计算中算中须剔除剔除这笔笔计提的准提的准备v连续

42、编制合并制合并报表表时，不予承，不予承认的累的累计减减值均需要冲均需要冲销v属于本期属于本期计提部分：直接做相反分提部分：直接做相反分录冲冲销v属于以前年度属于以前年度计提部分：不能提部分：不能计本期本期损益，益，应计入入长期股期股权投投资内部坏账准备对投资收益的影响母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账面收益母母公公司司冲冲回回准备准备母母公公司司计计提提准备准备子子公公司司冲冲回回准准备备子子公公司司计计提提准准备备母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账面收益母母公公司司冲冲回回准备准备母母公公司司计计提提准备准备顺销：顺销：逆销：逆

43、销：母公司母公司投资收益投资收益持股持股比例比例子公司子公司账面收益账面收益子子公公司司冲冲回回准备准备子子公公司司计计提提准备准备综合：综合：存货跌价准备抵销分录v当期当期计提存提存货跌价准跌价准备：直接抵：直接抵销借：存借：存货跌价准跌价准备贷：资产减减值损失失v以后期以后期调整期初影响，抵整期初影响，抵销长期股期股权投投资VS坏坏账准准备借：存借：存货跌价准跌价准备贷：长期股期股权投投资v综合：合：借：存借：存货跌价准跌价准备（期末数）（期末数）贷：资产减减值损失失（本期（本期发生）生）长期股期股权投投资（期初数）（期初数）坏账准备抵销分录v当期当期计提坏提坏账准准备：直接抵：直接抵销借

44、：坏借：坏账准准备贷：资产减减值损失失v以后期以后期调整期初影响，抵整期初影响，抵销长期股期股权投投资VS坏坏账准准备借：坏借：坏账准准备贷：长期股期股权投投资v综合：合：借：坏借：坏账准准备（期末数）（期末数）贷：资产减减值损失失（本期（本期发生）生）长期股期股权投投资（期初数）（期初数）商誉减值问题商誉减值问题商誉减商誉减值，母公司，母公司账簿簿记录：借：借：资产减减值损失失贷：长期股期股权投投资但：但：第三章抵第三章抵销分分录将母公司将母公司长期股期股权投投资进行冲行冲销时，记录了初始商誉数了初始商誉数额，而，而长期股期股权投投资彼彼时的金的金额会高于会高于期末余期末余额所以：一方面减所

45、以：一方面减记商誉，一方面商誉，一方面补记长期股期股权投投资借：借：长期股期股权投投资贷：商誉：商誉树立立质量法制量法制观念、提高全念、提高全员质量意量意识。2 2月月-23-232 2月月-23-23Wednesday,February 15,2023人生得意人生得意须尽尽欢，莫使金樽空，莫使金樽空对月。月。22:30:1722:30:1722:30:1722:30:1722:3022:302/15/2023 10:30:17 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。2 2月月-23-2322:30:1722:30:1722:3022:

46、30Feb-2315-Feb-23加加强交通建交通建设管理，确保工程建管理，确保工程建设质量。量。22:30:1722:30:1722:30:1822:30:1822:3022:30Wednesday,February 15,2023安全在于心安全在于心细，事故出在麻痹。，事故出在麻痹。2 2月月-23-232 2月月-23-2322:30:1822:30:1822:30:1822:30:18February 15,2023踏踏实肯干，努力肯干，努力奋斗。斗。20232023年年2 2月月1515日日10:3010:30下午下午2 2月月-23-232 2月月-23-23追求至善凭技追求至善凭

47、技术开拓市开拓市场，凭管理增，凭管理增创效益，凭服效益，凭服务树立形象。立形象。1515二月二月2023202310:30:1810:30:18下午下午22:30:1822:30:182 2月月-23-23严格把控格把控质量关，量关，让生生产更加有保障。更加有保障。二月二月232310:3010:30下午下午2 2月月-23-2322:3022:30February 15,2023作作业标准准记得牢，得牢，驾轻就熟除就熟除烦恼。2023/2/1522:30:182023/2/1522:30:1822:30:1822:30:1815 February 2023好的事情好的事情马上就会到来，一切都

48、是最好的安排。上就会到来，一切都是最好的安排。10:30:1810:30:18下午下午10:3010:30下午下午22:30:1822:30:182 2月月-23-23一一马当先，全当先，全员举绩，梅开二度，梅开二度，业绩保底。保底。2 2月月-23-232 2月月-23-2322:3022:3022:30:1822:30:1822:30:1822:30:18Feb-23牢牢记安全之安全之责，善，善谋安全之策，力安全之策，力务安全之安全之实。2023/2/1522:30:182023/2/1522:30:18Wednesday,February 15,2023相信相信得力量。相信相信得力量。2 2月月-23-232023/2/1522:30:182023/2/1522:30:182 2月月-23-23谢谢大家！谢谢大家！