商业银行-第八章-外汇业务的核算课件.ppt

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1、第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算本章重点：外汇业务种类、外汇存款业本章重点：外汇业务种类、外汇存款业 务核算、外汇贷款业务的规务核算、外汇贷款业务的规 定及核算、信用证业务的流定及核算、信用证业务的流 程及核算程及核算本章难点：信用证业务、本章难点：信用证业务、信用证融资业务信用证融资业务本章内容本章内容 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 第三节第三节 外汇存、贷款业务的核算外汇存、贷款业务的核算 第四节第四节 外汇外汇联行及代理行往来的核算联行及代理行往来的核算 第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算第一节第一节

2、 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇的概念与种类一、外汇的概念与种类外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产 记账外汇记账外汇内内 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。（自由外汇、多边结算外汇）（自由外汇、多边结算外汇）（协定外汇、双边外汇）（协定外汇、双边外汇）二、外汇业务的主要内容二、外汇业务的主要内容 外汇存款、外汇贷款、外汇汇外汇存款、外汇贷款、外汇汇款、外币兑换、外汇同业

3、拆借、外汇款、外币兑换、外汇同业拆借、外汇借款、国际贸易结算、国际非贸易结借款、国际贸易结算、国际非贸易结算、算、发行或代理发行股票以外的外币有价发行或代理发行股票以外的外币有价证券等证券等三、外汇汇率三、外汇汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 又称汇价，指一个国又称汇价，指一个国家的货币折算成另一家的货币折算成另一个国家货币的比率。个国家货币的比率。间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价）三、汇率三、汇率又称应付标价法，是指以一定又称应付标价法，是指以一定单位（通常是单位（通常是10010

4、0个）的外国个）的外国货币为标准，折算为若干单位货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方为若干单位外国货币的表示方法。法。汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）出外汇现汇的价格相同）中间价中间价 汇买价与汇卖价的平

5、均价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法外汇统账制：也称本币记账法。即在业务发外汇统账制：也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。法。外汇分账制：也称原币记账法，是在业务发外汇分账制：也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。增减变化

6、情况的一种方法。外汇分账制外汇分账制特点：特点：1、人民币与外币分账、人民币与外币分账 2、专设、专设“货币兑换货币兑换”科目科目 3、年终并表，以本币统一反映、年终并表，以本币统一反映 货币兑换科目：属于共同类科目，起到平衡货币兑换科目：属于共同类科目，起到平衡账务的作用。设人民币和外币两个明细账账务的作用。设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。户和人民币户的余额均轧差反映。第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算一、外汇买卖的含义

7、一、外汇买卖的含义 按一定汇率卖出一种货币或买入一种货按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为币的行为，称为外汇买卖外汇买卖。我国现行外汇管理体制规定，银行对各我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。汇指定银行购买。二、外汇汇率的种类二、外汇汇率的种类（一）按挂牌的档数分，可分为单档汇率和（一

8、）按挂牌的档数分，可分为单档汇率和双档汇率双档汇率（二）按收付方法分，可分为电汇汇率、票（二）按收付方法分，可分为电汇汇率、票汇汇率和信汇汇率汇汇率和信汇汇率（三）按外汇买卖交割的期限分，可分为现（三）按外汇买卖交割的期限分，可分为现汇汇率和期汇汇率汇汇率和期汇汇率三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（一）买入外汇的核算（一）买入外汇的核算 买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：币兑换科目传票。会计分录为：借：借：科目科目 （外币

9、）（外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）（人民币）贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）例题：某客户持美元现钞某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为现金，当日美元钞买价为824.25%。银行编制会计分录为：银行编制会计分录为：借：现金借：现金 USD1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价824.25%）USD1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价824.25%）CNY8242.50 贷：现金贷：现金 CNY8242.5

10、0三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（二）卖出外汇的核算（二）卖出外汇的核算卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。（含外钞）。卖出外汇时，按汇价折算人卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：计分录为：借：借：科目科目 （人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：贷：科目科目 （外币）（外币）例题：例题：某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款某进出口公司要求从其账户中汇出购买进

11、口货物货款1 000美元，当日美元卖出价为美元，当日美元卖出价为827.19。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款进出口公司户进出口公司户 CNY8 271.90 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价827.19）CNY8 271.90借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价827.19）USD1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 USD1000（三）套汇的核算（三）套汇的核算套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。为。进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将

12、折合的人民币按另一种外币的卖人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录为：汇传票。会计分录为：借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（卖出外币）（卖出外币）贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）例题：某客户将美元现金某客户将美元现金3 000元到某银行

13、要求兑元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为换成日元，当天美元的现钞买入价为821.50，日元的卖出价为，日元的卖出价为7.4937。第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币USD3 000821.50CNY24 645第二步：将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元CNY24 6457.4937JPY328 876会计分录：借：现金借：现金 USD3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 USD3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价821.50）CNY24 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.4937）CNY24 645借：货币兑换借：

14、货币兑换 JPY328 876 贷：现金贷：现金 JPY328 876第三节第三节 外汇存、贷款业务的核算外汇存、贷款业务的核算一、外汇存款的核算一、外汇存款的核算（一）外汇存款概念与种类（一）外汇存款概念与种类外外汇汇存存款款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外

15、汇存款定期外汇存款 另外，通常习惯上的外汇种类另外，通常习惯上的外汇种类1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；款为甲种外汇存款；2、境外境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；个人的外汇存款为丙种外汇存款；（二）外汇存款的核算（二）外汇存款的核算1、单位外汇存款的核算、单位外汇存款的核算 单位外汇存款只办理外汇户，凡是单位单位外汇存款只办理外汇户，凡是单位申请开立定期或活期外汇存款账户，必须申请开立定期或活期外汇存款账户，必须由申请单位填具申请书，将盖有公章、财由申请单位填具

16、申请书，将盖有公章、财务专用章及主管人员名单的印鉴卡，以及务专用章及主管人员名单的印鉴卡，以及按规定所需的证明文件一并送交银行审查。按规定所需的证明文件一并送交银行审查。（1）单位活期外汇存款的核算）单位活期外汇存款的核算存入款项的核算：存入款项的核算：第一：第一：单位以外币现钞存入现汇户单位以外币现钞存入现汇户 存入时，存折户填制存款凭条；支票户存入时，存折户填制存款凭条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出银行应以当日的现钞买入牌价和

17、现汇卖出牌价折算成外汇入账。牌价折算成外汇入账。其会计分录为：其会计分录为：借：现金借：现金 （外币）（外币）贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价）（外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）第二：第二：直接以国外汇入汇款或国内汇直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。核算。以汇入原币种存入时，会

18、计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（或者外汇清算借：港澳及国外联行往来（或者外汇清算资金往来资金往来）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）使用境内外币支付系统进行核算，使用境内外币支付系统进行核算，会计科目：外汇清算资金往来会计科目：外汇清算资金往来 汇入币种与存入币种不同时，通汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：过套汇处理，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（外汇清算资金借：港澳及国外联行往来（外汇清算资金往来）（甲外币）往来）（甲外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（甲外币）

19、（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（乙外币）（乙外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（乙外币）（乙外币）支取款项的核算支取款项的核算第一：支取外币现钞，通过套汇处理，会计分第一：支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币

20、）贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价）（外币）（外币）贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。套汇处理，会计分录略。第二：支取原币汇往境外或国内异地，收到第二：支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分录为：转账。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币）贷：贷：科目科目另收汇费，原则上收取

21、人民币，另收汇费，原则上收取人民币，借：现金（或其他科目）借：现金（或其他科目）人民币人民币 贷：手续费收入贷：手续费收入 人民币人民币 支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。计分录略。例题：例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日美元兑换成人民币支取，当日汇买价为汇买价为820。其会计分录为：。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 USD1000 贷：货币兑换贷：货币兑换 USD1000 借：货币兑换借：货币兑换 CNY8200

22、 贷：现金贷：现金 CNY8200(2)单位定期外汇存款业务单位定期外汇存款业务开户存入的核算开户存入的核算第一：活期存款转定期存款的核算第一：活期存款转定期存款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户）（外币）（外币）直接存定期的核算直接存定期的核算 收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为：借方

23、传票办理转账。会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户）（外币）（外币）转出或续存的核算转出或续存的核算到期转出的核算：到期转出的核算：定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款定期外汇存款 （外币）（外币）应付利息应付利息户户 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）到期续存的核算到期续存的核算 单位交来到期存单申

24、请续存时，银行审核无误单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖加盖“结清结清”戳记后作附件。其会计分录为：戳记后作附件。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）（外币）户）（外币）应付利息应付利息户户 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户）（外币）（外币）单位定期外汇单位定期外汇利息的计算与核算利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的单位定资产

25、负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款计提利息时，按计算确定的利期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记息费用和应付未付利息，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。存不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。款到期，利随本清，一次计付利息。2、个人外汇存款的核算个人外汇存款的核算个人活期外汇存款的核算个人活期外汇存款的核算以外币现钞存入时以外币现钞存入时借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币）贷

26、：吸收存款贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时入时借：借：科目科目 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）支取款项的核算支取款项的核算支取外币现钞的核算支取外币现钞的核算存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条办理取款。会计分录为：根据取款凭条办理取款。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）（外币）户）（外币）贷：现金贷：

27、现金 （外币）（外币）支取款项汇往港澳地区或国外的核算支取款项汇往港澳地区或国外的核算 存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计分录为：分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）贷：贷：科目科目 （外币）（外币）兑取人民币现金的核算兑取人民币现金的核算 存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：民币现

28、金，按当日牌价折算。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币）贷：现金贷：现金 （人民币）（人民币）个人活期外汇存款个人活期外汇存款利息的核算利息的核算 资产负债表日，商业银行对吸收的外币资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记利息费用和应付未付利息，借记“利息支利息支出出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。个人活期外汇存款个人活期外汇存款利息

29、的核算利息的核算 外币活期储蓄存款按年结息，结息日为外币活期储蓄存款按年结息，结息日为每年每年12月月20日，全年按实际天数计算，以日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日的会计分录为：结息日的会计分录为：借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）个人活期外汇存款个人活期外汇存款利息的核算利息的核算 存款人要求销户时，应随时结清利息，存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇储蓄存款（活期外汇

30、储蓄存款（户）户）（外币）（外币）应付利息应付利息户户 （外币）（外币）贷：现金贷：现金 （外币）（外币）个人定期外汇存款的核算个人定期外汇存款的核算开户存入的核算开户存入的核算借：现金（或其他有关科目）借：现金（或其他有关科目）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇储蓄存款（定期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）支取存款的核算支取存款的核算借：吸收存款借：吸收存款定期外汇储蓄存款（定期外汇储蓄存款（户）户）（外币）（外币）应付利息应付利息户户 （外币）（外币）贷：现金（或其他有关科目）贷：现金（或其他有关科目）（外币）（外币）个人定期外汇存款利息个人定期外汇存款利息利息的计算与

31、核算利息的计算与核算 个人定期外汇存款利息计算与核算的具个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法与单位定期外汇存款相同。体方法与单位定期外汇存款相同。二、外汇贷款的概念与种类二、外汇贷款的概念与种类外外汇汇贷贷款款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷

32、款 “三贷三贷”贷贷款款 银团贷款银团贷款 外汇贷款的特点外汇贷款的特点1、借什么货币还什么货币、借什么货币还什么货币2、实行浮动利率、实行浮动利率 浮动期有浮动期有1个月、个月、3个月和个月和6个月三种个月三种3、借款单位必须有外汇收入来源、借款单位必须有外汇收入来源4、外汇贷款一般不发生派生性存款、外汇贷款一般不发生派生性存款 贷款直接对外支付，不会转作存款贷款直接对外支付，不会转作存款（一）短期外汇贷款的核算（一）短期外汇贷款的核算 短期外汇贷款是指期限在一年以内（含短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。一年）的外汇贷款。1、贷款的发放、贷款的发放 借款单位与银行订立借款合

33、同，开立借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位填制短外汇贷款专户。借款时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：无误后进行账务处理，会计分录为：短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本户（本金）金）（外币）（外币）贷：存放港澳及国外同业（或其他科目）贷：存放港澳及国外同业（或其他科目）（外币）（外币）如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：处理，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款

34、户（本金）户（本金）（外币）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：存放港澳及同业贷：存放港澳及同业 （外币）（外币）短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算贷款的合同本金与实际支付的金额如存在贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷贷款款短期外汇贷款短期外汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。短期外汇贷款的

35、核算短期外汇贷款的核算贷款的计息贷款的计息 资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记借记“应收利息应收利息”科目，按摊余成本和实际利率科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记计算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以

36、外汇存款偿还利息时，会计分录借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本户（本金）金）（外币）（外币）贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款

37、日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为：为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金）（外币）（外币）应收利息应收利息户户 （外币）（外币）利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币）借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。还贷款本息。短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录

38、为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金）（外币）（外币）应收利息应收利息户户 （外币）（外币）利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币）例题例题 某企业某企业20年年4月月25日向银行借出一笔金额为日向银行借出一笔金额为80万美元，万美元，期限为半年的贷款。利率采用期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美

39、元贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为个月浮动利率为6.15，7月月25日日美元美元3个月浮动利率为个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）资产负债表日不计提利息）4月月25日至日至6月月20日计算的利息为：日计算的利息为：USD800 000576.15360=USD7 790 6月月21日办理利息转账，利息转入本金。日办理利息转账，利息转入本金。9月月20日计算利息时，由于利率变化，需分段日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。计息。

40、6月月21日至日至7月月24日，计算的利息为：日，计算的利息为：（UD800 000+USD7 790）346.15360=USD4691.917月月25日至日至9月月20日，计算的利息为：日，计算的利息为：（USD800 000+USD7 790）586.43360=USD8 368.269月月20日利息合计：日利息合计：USD4 691.91+USD8 368.26=USD13 060.179月月21日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款 USD13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 USD13

41、 060.1710月月25日还款，计算的利息为：日还款，计算的利息为：（USD800 000+USD7 790+USD13 060.17）346.43360 =USD4 984.84收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）USD825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）USD820 850.17 利息收入利息收入 USD4 984.84（二）进口买方信贷（二）进口买方信贷买方信贷是由出口国银行直接向进口商或买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这进口国银行提供

42、的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。货物以及支付有关费用。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。使用。进口买方信贷进口买方信贷 买方信贷外汇贷款由买方信贷外汇贷款由商业银行总行商业银行总行统一签订贷款协统一签订贷款协议，并集中开户，用议，并集中开户，用“借入买方信

43、贷款借入买方信贷款”科目进行核算，科目进行核算，本息由总行负责偿还；本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在行开户，并在“贷款贷款”总分类科目下设置总分类科目下设置“买方信贷外汇买方信贷外汇贷款贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。放和归还，经全国联行往来处理。进口买方信贷进口买方信贷1、对外签订信贷协议对外签订信贷协议总行在签订具体协议时，会计分录为：总行在

44、签订具体协议时，会计分录为：收入：买方信贷用款限额收入：买方信贷用款限额使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。2、支付定金、支付定金买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85，在，在签订合同时，需要支付不少于签订合同时，需要支付不少于15的定金。的定金。进口买方信贷进口买方信贷借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 （外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计

45、借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录为：分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币（外币）进口买方信贷进口买方信贷借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）借款单位用与贷款币种不同的外币

46、支付借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：定金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）进口买方信贷进口买方信贷各地分行使用贷款，各地分行使用贷款，对外偿还贷款本息时对外偿还贷款本息时，买方信贷项下借入，买方信贷项下借入国

47、外同业贷款本息的偿还，由总行统一办国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。理。对内收回贷款本息：对内收回贷款本息：银行对国内借款单位，银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。期收回贷款本息。借款单位直接以外汇偿还，或结汇偿还。借款单位直接以外汇偿还，或结汇偿还。第四节第四节 外汇联行及代理行外汇联行及代理行一、联行及代理行往来的概念一、联行及代理行往来的概念（一）联行往来（一）联行往来 同一银行系统内各行处之间彼此互称联行。同一银行系统内各行处之间彼此互称联行。联行之间由于办理国内、国际结算以及行联行之间由于办理国内、国际结算

48、以及行与行之间的资金划拨业务而引起的资金账与行之间的资金划拨业务而引起的资金账务往来，称为务往来，称为联行往来。联行往来。全国联行外汇往来全国联行外汇往来港澳及国外联行往来港澳及国外联行往来（二）代理行往来（二）代理行往来代理行是指我国外汇银行与境外一家银行代理行是指我国外汇银行与境外一家银行签订合约或换函确认，并交换签字样本、签订合约或换函确认，并交换签字样本、电报密押、费率表等控制文件后，相互办电报密押、费率表等控制文件后，相互办理代收代付业务，这种建立了业务代理关理代收代付业务，这种建立了业务代理关系的银行称为代理行。系的银行称为代理行。二、代理行往来业务核算二、代理行往来业务核算（一）

49、会计科目（一）会计科目 存放港澳及国外同业：存放港澳及国外同业：是指我国银行开在是指我国银行开在港澳地区或国外非本系统银行的账户，即在港澳地区或国外非本系统银行的账户，即在港澳地区或国外代理行的外汇存款账户。港澳地区或国外代理行的外汇存款账户。港澳及国外同业存款：港澳及国外同业存款：是指港澳地区或国是指港澳地区或国外非本系统银行在我行的本外币存款账户。外非本系统银行在我行的本外币存款账户。二、代理行往来业务核算二、代理行往来业务核算（二）业务种类（二）业务种类 1、出口收汇、出口收汇 2、进口付汇、进口付汇 3、外汇汇款、外汇汇款境内境内外币支付系统业务介绍外币支付系统业务介绍外币支付系统外币

50、支付系统 自自2009-05开通使用开通使用 外币支付系统的参与者、特许参与者、外币支付系统的参与者、特许参与者、代理结算银行和外币清算处理中心通过外代理结算银行和外币清算处理中心通过外币支付系统办理业务适用本规定。币支付系统办理业务适用本规定。使用的会计科目：使用的会计科目：外汇清算资金往来外汇清算资金往来 境内外币支付系统业务境内外币支付系统业务介绍介绍境内外币支付系统主要提供以下三类业务，境内外币支付系统主要提供以下三类业务，一是境内跨行贷记业务，即境内付款银行一是境内跨行贷记业务，即境内付款银行向境内收款银行发起的付款业务，范围限向境内收款银行发起的付款业务，范围限于国家外汇局规定可以