企业所得税会计-核算教程课件.ppt

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1、第三节 企业所得税的会计核算一、所得税核算的方法1 1、当期计列法、当期计列法应付税款法应付税款法含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。与本期发生的永久性

2、差异同样处理。（会计跟着税法（会计跟着税法走）走）税前会计利润税前会计利润差异差异=应税所得应税所得应交所得税应交所得税=当期所得税费用当期所得税费用=应税所得应税所得税率税率2023/2/1522、跨期分摊法纳税影响会计法含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。和分配到以后各期的会计处理方法。特点：特点：所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所所得税费用得税费用项目中，也包括在

3、资产负债表中的项目中，也包括在资产负债表中的递延税款递延税款里；里；本期所得税费用不等于本期应交所得税。本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类分类 ：递延法与债务法：递延法与债务法递延法，已不再使用。递延法，已不再使用。债务法又分利润表债务法和债务法又分利润表债务法和资产负债表债务法资产负债表债务法。2023/2/153执行新准则的企业要求执行新准则的企业要求使用使用二、永久性差异与暂时性差异（一）永久性差异（一）永久性差异永久性差异永久性差异：是是指某会计期间，指某会计期间，由于由于会计准则、会计准则、会会计制度计制度和税法在计算和税法在计算收益、费用或损失收益、费用或损失时时的的口径不口

4、径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。之间的差异。这种差异这种差异不影响其他会计报告期，也不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。不会在其他期间得到弥补。注意：注意：永久性差异只影响发生当期的损益，不会影响未来期间的损益，是一种绝永久性差异只影响发生当期的损益，不会影响未来期间的损益，是一种绝对性差异。对性差异。类型：有四种，两种结果：类型：有四种，两种结果：一是税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税一是税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税二是税前会计利润二是税前会计利润应税所得，其差异需要交纳所得税应税所得，

5、其差异需要交纳所得税2023/2/154类型：类型：1、可免税的会计收入、收益。如企业购买国债的利息收入。、可免税的会计收入、收益。如企业购买国债的利息收入。2、税法作为应税收益的非会计收益。如价外费用、视同销售、税法作为应税收益的非会计收益。如价外费用、视同销售业务，会计上可能不确认为收入，但税法将其作为应税收入。业务，会计上可能不确认为收入，但税法将其作为应税收入。3、税法不允许扣除的会计费用或损失。如各项税收的滞纳金、税法不允许扣除的会计费用或损失。如各项税收的滞纳金、罚金和罚款。罚金和罚款。4、税法作为可扣除费用的非会计费用。如鼓励企业进行新产、税法作为可扣除费用的非会计费用。如鼓励企

6、业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发、除技术开发费用可以全额在品、新技术、新工艺的技术开发、除技术开发费用可以全额在税前扣除外，还可以加扣，加扣额就是财务会计未确认的费税前扣除外，还可以加扣，加扣额就是财务会计未确认的费用，但允许（符合条件时）在税前扣除。用，但允许（符合条件时）在税前扣除。2023/2/155（二）暂时性差异暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差额。与其账面价值的差额。暂时性差异主要有三种类型暂时性差异主要有三种类型:第一种第一种，同时使税前会计利润与应税所得之间以及同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账

7、面价值与其计税基础之间产生差异资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异（即时间性差异）；（即时间性差异）；第二种第二种：仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异；础之间产生差异；第三种第三种：无法归属于资产负债表上某一资产或负债无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异。项目的差异。所有的时间性差异都是暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异。2023/2/156三、应付税款法应应付付税税款款法法是是将将本本期期税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间的的差差异异（无无论论是是永永久久性性差差异异还还是是暂暂时时性性差差

8、异异）造造成成的的影影响响纳纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。该方法下，当期所得税费用该方法下，当期所得税费用=当期应交所得税。当期应交所得税。企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税费所得税费用用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户；实际账户；实际缴纳时，借记缴纳时，借记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；期末应将账户；期末应将“所得税费用所得税费用”账户的借方余账户的借方余额转入额转入“本年利

9、润本年利润”账户，结转后账户，结转后“所得税费用所得税费用”账户无账户无余额。余额。2023/2/157举例：举例：某企业全年发生额超标业务招待费为某企业全年发生额超标业务招待费为3.5万万元。元。固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元；元；计税采用双倍余额抵减法，本年折旧额为计税采用双倍余额抵减法，本年折旧额为65000元。元。年度利润表上反映的税前会计利润为年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得万元，所得税税率为税税率为25%。计算该企业本期应交所得税和所得。计算该企业本期应交所得税和所得税税费用，并作会计处理。费用，并作会计处理。2

10、023/2/158解析：税前会计利润解析：税前会计利润 100万万 加：永久性差异加：永久性差异 3.5万万 减：时间性差异减：时间性差异 1.5万万 应纳税所得额应纳税所得额 102万万 所得税税率所得税税率 25%本期应交所得税本期应交所得税 25.5万万 本期所得税费用本期所得税费用 25.5万万 借：所得税费用借：所得税费用 25.5万万 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 25.5万万 借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 25.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 25.5万万2023/2/159四、资产负债表债务法所得税会计所得税会计是从资产负债表出发，通过比是

11、从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。间利润表中的所得税费用。2023/2/1510（一）资产负债表债务法核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面

12、价值确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用2023/2/1511（二）资产、负债的计税基础1 1、资产的计税基础、资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的允许作为成本或

13、费用于税前列支的金额。金额。即：资产的计税基础即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债日的计税基础某一资产负债日的计税基础 =资产的账面价值资产的账面价值-以前期间已在税前扣除以前期间已在税前扣除的金额的金额如固定资产：如固定资产：会计账面价值：实际成本累计折旧减值准备会计账面价值：实际成本累计折旧减值准备税法计税基础：实际成本累计折旧税法计税基础：实际成本累计折旧2023/2/1512是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基

14、础=账面价值账面价值-未来可税前列支的未来可税前列支的金额。金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。异主要是因从费用中提取的负债。例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了100万元的预计负债。税法规定，产万元的预计负债。税法规定，产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计

15、负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万未来可税前列支的金额万未来可税前列支的金额100万万02023/2/15132 2、负债的计税基础、负债的计税基础（三）会计与税法主要差异1资产计价1 1、固定资产、固定资产会计：原价会计：原价-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备税法：固定资产原价税法：固定资产原价-税收累计折旧税收累计折旧差异产生的原因：差异产生的原因：折旧方法不同，会计上有直线法、工作量法、折旧方法不同，会计上有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额抵减法。税法上一般只年数总和法、双倍余额抵减法。税法上一般只认直线法，个别情况下可以加速折旧，但必须认直线法，个别情

16、况下可以加速折旧，但必须经税务部门认可。经税务部门认可。折旧年限不同，会计上按照受益期确定，而税折旧年限不同，会计上按照受益期确定，而税法上则明确规定了各类资产的一般折旧年限。法上则明确规定了各类资产的一般折旧年限。固定资产减值准备上的差异，会计上计提减值固定资产减值准备上的差异，会计上计提减值准备，并因此而调整了账面价值，税法上对于准备，并因此而调整了账面价值，税法上对于减值准备金额不认。减值准备金额不认。2023/2/1514【例例1 1】企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项生日取得的某项生产用固定资产，原价为产用固定资产，原价为300300万元，使用年限为万元，

17、使用年限为1010年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。假定税法规定该类固定资产采用净残值为零。假定税法规定该类固定资产采用直线法计提的折旧，净残值为零。直线法计提的折旧，净残值为零。20208 8年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额日，企业估计该项固定资产的可收回金额为为220220万元。万元。20208 8年年1212月月3131日日该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值=300-300=300-30020%-20%-24024020%=19220%=192（万元）（万元）该项固定资产的计税基础该项固定资产的计

18、税基础=300-30=300-302=2402=240（万（万元）元）该项固定资产账面价值该项固定资产账面价值192192万元与其计税基础万元与其计税基础240240万元之间产生的差额万元之间产生的差额4848万元，属于可抵扣万元，属于可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。2023/2/1515【例例2】A企业于企业于205年年末以年年末以300万元购入一万元购入一项生产用固定资产，在会计核算时估计其使项生产用固定资产，在会计核算时估计其使用寿命为用寿命为20年，税法规定其折旧年限为年，税法规定其折旧年限为10年。年。假定会计与税法均按直线法计列

19、折旧，净残假定会计与税法均按直线法计列折旧，净残值为零。值为零。206年该项固定资产按照年该项固定资产按照12个月计个月计提折旧，假定固定资产未发生减值，确定该提折旧，假定固定资产未发生减值，确定该项固定资产在项固定资产在206年年12月月31日的账面价值及日的账面价值及计税基础。计税基础。该项固定资产在该项固定资产在206年年12月月31日的账面价值日的账面价值 =300-30020=285（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在206年年12月月31日的计税基础日的计税基础 =300-30010=270（万元）（万元）该固定资产的账面价值该固定资产的账面价值285万元与其计税基础万元与

20、其计税基础270万元之间产生的差额万元之间产生的差额15万元，为应纳税暂万元，为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。债。2023/2/15162 2、无形资产、无形资产1.内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的

21、，按照无形资产成本的成本的150%摊销。摊销。2.无形资产后续计量无形资产后续计量主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计：会计：一般，账面价值一般，账面价值=无形资产原价无形资产原价-累计摊销累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备使用寿命不确定的，账面价值使用寿命不确定的，账面价值=无形资产原价无形资产原价-减值准备减值准备税法：计税基础税法：计税基础=实际成本实际成本-税收规定的累计摊销税收规定的累计摊销2023/2/1517【例例1】A企业企业2008年发生研究开发支出计年发生研究开发支出计1 000万元

22、，万元，其中研究阶段支出其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生万元，符合资本化条件后发生的支出为的支出为600万元。假定该企业开发形成的无形资产万元。假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，年开始摊销，摊销期限为摊销期限为10年，无残值。年，无残值。A企业应费用化的金额为企业应费用化的金额为400万元，形成无形资产的为万元，形成无形资产的为600万元。万元。A企业于当期发生的企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可万元的费

23、用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为在税前扣除的金额为600（400150）万元。）万元。可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至价值消失，只认价值消失，只认600万元（期末账面价值）；万元（期末账面价值）；税法上除了认税法上除了认600万元之外，给予优惠政策万元之外，给予优惠政策300万元的加万元的加扣，可以扣，可以“按无形资产成本的按无形资产成本的150摊销摊销”，形成了抵，形成了抵减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。账面价值为账面价值为600万，计税基础为万，计税基础为900万。万。

24、可抵扣暂时可抵扣暂时差异差异2023/2/1518 3、以公允价值计量的金融资产、以公允价值计量的金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（计入当期损益（“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目）；科目）；税法：企业以公允价值计量的金融资产、金税法：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处

25、置取得的价款扣除其历史成置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。所得额。税法：计税基础为成本税法：计税基础为成本（2）可供出售金融资产）可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动会计：期末按公允价值计量，公允价值变动直接计入所有者权益（资本公积）；直接计入所有者权益（资本公积）；税法：计税基础为成本。税法：计税基础为成本。2023/2/1519【例例1】2006年年10月月20日，日，A公司自公开市场公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款取得一项权益性投资，支付价款800万元，万元，作为交易性金融

26、资产核算。作为交易性金融资产核算。2006年年12月月31日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为880万元。万元。206年年12月月31日的日的账面价值账面价值应为应为880万元。万元。206年年12月月31日日计税基础计税基础应维持原取得成应维持原取得成本，即本，即800万元。万元。该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值880万元与其万元与其计税基础计税基础800万元之间产生了万元之间产生了80万元的暂时万元的暂时性差异，为应纳税暂时性差异，应确认相性差异，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。关的递延所得税负债。2023/2/1520【例例2】206年

27、年11月月8日，甲公司自公开的市日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为算。该项基金投资的成本为600万元。万元。206年年12月月31日，其市价为日，其市价为630万元。万元。该项金融资产在会计期末应以公允价值计该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为量，其账面价值应为630万元。万元。因税法规定资产在持有期间公允价值的变因税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融

28、资产的期末计税基础应为金融资产的期末计税基础应为600万元。万元。该可供出售金融资产的账面价值该可供出售金融资产的账面价值630万元与万元与其计税基础其计税基础600万元之间产生的万元之间产生的30万元暂时万元暂时性差异，为应纳税暂时性差异，企业应确性差异，为应纳税暂时性差异，企业应确认为递延所得税负债。认为递延所得税负债。2023/2/1521 4、其他资产、其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。值与计税基础之间存在差异。（1）采用公允价值模式进行后

29、续计量的投资）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产性房地产会计：期末公允价值会计：期末公允价值税法：以历史成本为基础确定税法：以历史成本为基础确定（2）其他各种资产减值准备）其他各种资产减值准备2023/2/1522【例例1】A公司公司206年末库存原材料成本为年末库存原材料成本为2 000万元，估计该原材料的可变现净值为万元，估计该原材料的可变现净值为1 600万元。万元。该项原材料应计提存货跌价准备，计提存该项原材料应计提存货跌价准备，计提存货跌价准备后，该项原材料的货跌价准备后，该项原材料的账面价值为账面价值为1 600万元万元。因计提的资产减值准备不允许税前扣除，因计提的资产减值

30、准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础应维持原取得成本该项原材料的计税基础应维持原取得成本2 000万元。万元。该存货的账面价值该存货的账面价值1 600万元与其计税基础万元与其计税基础2 000万元之间产生了万元之间产生了400万元的暂时性差异，万元的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。税资产。2023/2/1523【例例2】A公司公司206年年12月月31日应收账款余额日应收账款余额为为3 000万元，期末对应收账款计提了万元，期末对应收账款计提了300万万元的坏账准备。假定该企业期初应收账款元的坏账准备。假定该企业期初应收账款及坏

31、账准备的余额均为零。及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在该项应收账款在206年资产负债表日的账年资产负债表日的账面价值为面价值为2 700万元（万元（3 000-300）。）。其计税基础为账面价值其计税基础为账面价值3 000万元。万元。该计税基础该计税基础3 000万元与其账面价值万元与其账面价值2 700万万元之间产生的元之间产生的285万元暂时性差异，为可抵万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。资产。2023/2/1524（四）会计与税法主要差异2负债计价 1 1、因提供售后服务等原因确认的预计负债、因提供售后服务等原因确认

32、的预计负债【例例】甲企业甲企业206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务确认了年的保修服务确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。修支出。该项预计负债的账面价值为该项预计负债的账面价值为200万元。万元。该负债的计税基础该负债的计税基础=200-200=0。形成暂时性差异形成暂时性差异200万元，为可抵扣暂时性差异，应确认为递万元，为可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。延所得税资产。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法

33、规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同。否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同。如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元。万元。税收：与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除。税收：与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除。不形成暂时性差异，实质为永久性差异。不形成暂时性差异，实质为永久性差异。2023/2/1525 2、预收账款、预收账款根据目前我国的税法规定，房地产企业在根据目前我国的税法规定，房地产企业在收到预收账款时，需要视

34、为销售缴纳相关收到预收账款时，需要视为销售缴纳相关的税费。的税费。【例例】A公司于公司于206年年12月月20日自客户收到一日自客户收到一笔合同预付款，金额为笔合同预付款，金额为1 000万元，将其作万元，将其作为预收账款核算。为预收账款核算。该预收账款的账面价值该预收账款的账面价值=1 000万元。万元。计税基础计税基础=账面价值账面价值1 000万元万元-未来期间可予抵扣的未来期间可予抵扣的金额金额1 000万元万元=0。该项负债的账面价值产生的该项负债的账面价值产生的1 000万元暂时万元暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。关的

35、递延所得税资产。2023/2/15263、应付职工薪酬、应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。计入成本费用，同时确认负债。税法：企业发生的合理的工资薪金支出，税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。如，某企业如，某企业20012月份计入成本费用工资薪月份计入成本费用工资薪金总额金总额3000万，而税法认可的合理的标准万，而税法认可的合理的标准为为2800万。万。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除。其账面价在以后期间也不允许税前扣除。其账面价值

36、等于计税基础，不产生暂时性差异；超值等于计税基础，不产生暂时性差异；超过税法认可的过税法认可的200万部分，属永久性差异。万部分，属永久性差异。2023/2/15274 4、其他负债、其他负债如企业应交的罚款和滞纳金如企业应交的罚款和滞纳金200万元，在尚万元，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。时作为负债反映。税法规定，罚款、滞纳金和被没收财物的税法规定，罚款、滞纳金和被没收财物的损失不得税前扣除，其计税基础损失不得税前扣除，其计税基础=账面价值账面价值-未来期间计税时可予税前扣除的金额未来期间计税时可予税前扣除的金额=0，即计税基础等

37、于账面价值。即计税基础等于账面价值。不形成暂时性差异，而属于永久性差异。不形成暂时性差异，而属于永久性差异。2023/2/1528（五）会计与税法主要差异3特殊项目产生的差异1 1、某些交易或事项发生以后，因不符合资、某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值定其计税基础的，其账面价值0 0与计税基础与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。之间的差异也构成暂时性差异。2023/2/1529（1）筹建期间发生的费用）筹建期间发生的费用【例

38、例】A公司在开始正常生产经营活动之前发公司在开始正常生产经营活动之前发生了生了300万元的筹建费用，该费用计入当期万元的筹建费用，该费用计入当期损益。损益。该项费用支出已计入当期损益，其账面价该项费用支出已计入当期损益，其账面价值为零。值为零。按照税法规定，该费用可以在开始的生产按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后不短于经营活动后不短于3年分期计入应纳税所得年分期计入应纳税所得额，按假定税法可分摊额，按假定税法可分摊100万，期末计税基万，期末计税基础为础为200万元。万元。该项资产的账面价值零与其计税基础为该项资产的账面价值零与其计税基础为200万元之间产生了万元之间产生了200万

39、元的暂时性差异，为万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。产。2023/2/1530（2）超标的广告费）超标的广告费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。【例例】某公司某公司2008年共发生广告费用年共发生广告费用120万元，万元，根据税法规定，本

40、期可以扣除根据税法规定，本期可以扣除80万元，其余万元，其余超标广告费超标广告费40万元可在未来期间可抵扣。万元可在未来期间可抵扣。计税基础计税基础=40万元万元可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税万元，形成递延所得税资产。资产。类似的还有职工教育经费等。类似的还有职工教育经费等。2023/2/15312、按税法规定以后年度可弥补的亏损、按税法规定以后年度可弥补的亏损可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的亏损及税款抵减，虽不是因资

41、产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。应确认与其相关的递延所得税资产。2023/2/1532【例例】甲公司于甲公司于206年发生经营亏损年发生经营亏损2 000万元，万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后按照税法规定，该亏损可用于抵减

42、以后5个年个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础的不同而产生的，但从性质上看可计税基础的不同而产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递得额利用该可抵扣亏损时，应确认

43、相关的递延所得税资产。延所得税资产。2023/2/1533（六）暂时性差异及对所得税的影响1 1、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。交所得税的增加。资产账面价值其计税基础资产账面价值其计税基础资产账面价值其计税基础资产账面价值其计税基础 负债账面价值其计税基础负债账面价值其计税基础负债账面价值其计税基础负债账面价值其计税基础2 2、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。交所得税的减少。资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础资产的账

44、面价值其计税基础 负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础2023/2/1534递延所得税递延所得税资资 产产递延所得税递延所得税负负 债债未来纳税义务未来纳税义务增加增加未来纳税义务未来纳税义务减少减少七、所得税费用的确认所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税费递延所得税费用用其中：其中：当期应交所得税当期应交所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额所得税率所得税率递延所得税费用递延所得税费用 =(期末递延所得税负债余额期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债期初递延所得税负债余额）余额）-（期末递延所得税资产

45、余额（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资期初递延所得税资产余额）产余额）=当期递延所得税负债的增加（当期递延所得税负债的增加（-减少）减少）-当期递延所得税资产的增加（当期递延所得税资产的增加（+减少）减少）2023/2/1535账务处理示意图2023/2/1536应交税费应交税费-所得税所得税递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用当期当期所得税所得税应应纳纳税税差差异异形形成成可抵扣差异形成可抵扣差异形成（八）核算举例举例举例1 1：假定某企业适用的所得税税率为假定某企业适用的所得税税率为25，209年按照年按照税法规定确定的应纳税所得额为税法规定

46、确定的应纳税所得额为1000万元。万元。企业企业209年年12月月31日资产负债表部分项目情日资产负债表部分项目情况如下：况如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异交易性交易性金融资产金融资产 260 260万元万元200200万元万元6060万元万元存存 货货 2000 2000万元万元22002200万元万元200200万元万元预计负债预计负债100100万元万元0 0100100万元万元合合 计计6060万元万元300300万元万元2023/2/1537会计处理应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万2575

47、万万元元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万2515万元万元应交所得税应交所得税1000万万25250万元万元确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 1900000 递延所得税资产递延所得税资产 750000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2500000 递延所得税负债递延所得税负债 1500002023/2/1538（一）（一）20207 7年发生会计处理与税法存在差别的年发生会计处理与税法存在差别的有：有：（1 1）20207 7年年1 1月月2 2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为日开始计提折旧的一项固定资产，成本为

48、600600万元，万元，使用年限为使用年限为1010年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限与会计规定相税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限与会计规定相同。同。（2 2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200200万元。万元。（3 3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出500500万元，其中万元，其中300300万元符合资本化条万元符合资本化条件计入无形资产成本。按税法规定可按件计入无形资产成本。按税法规定可按150%150%加计扣除。假定所开加计扣除。假定所开发无

49、形资产于年末达到预定可使用状态。发无形资产于年末达到预定可使用状态。（4 4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100100万元。万元。（5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了3030万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。2023/2/1539【例例2 2】A A公司公司20207 7年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 2001 200万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为33%33%。自。自20082008年年1 1月月1 1日起，适日起，适用的所得税税率改为用的所得税税率改为2525。（二）207年资产负债表相关项目金额及计税

50、基础2023/2/15403 000 000（三）假定A公司208年当期应交所得税为4 620 000元。期末有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，无其他差异。2023/2/15412700000（一）207年度的会计处理1.207年度当期应交所得税：年度当期应交所得税：应纳税所得额应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-2 000 00050%+1 000 000+300 000=14 900 000（元）（元）应交所得税应交所得税=10 490 00033%=4 917 000（元）（元）2.207年度递延所得税费用：年度递延所得税费用：递