生产企业主要经济业务的核算会计学原理西南财大.pptx

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1、二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第1页/共166页2.2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与

2、周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采购业务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第2页/共166页3.3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储

3、备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采购业务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业务第3页/共166页4.4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税

4、金金等等材料采购业务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产业务产品销售业务第4页/共166页5.5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业

5、务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产业务产品销售业务第5页/共166页第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 第6页/共166页一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者

6、权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。第7页/共166页2.2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按 投 资主体划分按 投 资形式划分第8页/共166页3.3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际

7、收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第9页/共166页 4.4.实收资本的核算 （1 1）账户设置实收资本第10页/共166页 1“银行存款”账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款第11页/共166页 2“固定资产”账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产

8、类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产第12页/共166页 3“无形资产”账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产第13页/共166页 4“原材料”账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料第14页/共166页 5“实收资本”账户指企业实际收到的外部投

9、入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 第15页/共166页 （2 2）核算举例：【例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元。借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例5-25-2】企业接受投资者的设备投资100 000100 000元。借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。第16页/共166页 【例5-35-3】企业

10、接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本 3 600 0003 600 000第17页/共166页二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第18页/共166页2.2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。

11、（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）第19页/共166页 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第20页/共166页 【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息

12、500元。第21页/共166页3.3.短期借款的核算方法（1 1）账户设置 短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第22页/共166页 1“短期借款”账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算第23页/共166页 2“财务费用”账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3“

13、银行存款”账户第24页/共166页 4“应付利息”账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户 （贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。第25页/共166页 （2 2）核算举例：【例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元(预提方式)。借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 第26页/共1

14、66页 【例5-8-15-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元(预提方式)。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息12 500元。借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500第27页/共166页 【例5-95-9】偿还短期借款1 000 000 元。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款

15、。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第28页/共166页 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第29页/共166页 3.3.长期借款的核算方法（1 1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息第30页/共166页“长期借款”账户指企业借入的在一年后必须偿

16、还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。第31页/共166页（2 2）核算举例：【例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000第32页/共166页【例5-125-12】归还长期

17、借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000第33页/共166页第二节第二节 供应业务的核算供应业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润

18、润、缴缴纳纳税税金金等等设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第34页/共166页 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产

19、，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。第35页/共166页（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第36页/共166页 1“固定资产”账户借 方登记固定资产增加 贷方登记固定资产减少期末借方余额：期末还剩的固定资产固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费2 银行存款账户第37页/共166页 3“应付账款”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的

20、货款。第38页/共166页 4“应付票据”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。第39页/共166页 5“预付账款”账户（借增贷减）指企业购材料、商品、设备等之前预先支付的款项。（定金或订金）资产类账户 （借增贷减）借方登记购材料、商品、设备等之前预先支付的款项贷方登记收到的材料、商品、设备金额。余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、设备金额。第40页/共166页 6”在建工程”账户（借增贷减）指企业需要安装或正在

21、建造的的各种固定资产.借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。第41页/共166页 2.核算举例：【例5-135-13】购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-145-14】购入需要安装设备566 600 元，货款已付。借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。第42页/共166页【例5-155-15】自行安

22、装设备发生各种费用34 800 元。借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800【例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 第43页/共166页二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价1.1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途材料第44页/共166页2.2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用第45页/共166页3.3.原材料采购按实际成本的

23、核算（1 1）账户设置在途物资应交税费应交增值税应付账款 应交税费在途物资 原材料 预付账款应付账款(票据)第46页/共166页 1“在途物资”账户用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户 （借增贷减）借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末还有多少尚未入库的材料。2“银行存款”账户第47页/共166页 3“库存现金”账户指置存企业内部的用于零星开支的货币资金。资产类账户 （借增贷减）借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少余额在借方，表

24、明期末尚存的现金。第48页/共166页 4“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费第49页/共166页 （2 2）核算举例：【例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。第50页/共166页 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税

25、额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额第51页/共166页【例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。第52页/共166页 【例5-205-2

26、0】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例5-215-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。第53页/共166页【例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 00

27、0 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。第54页/共166页【例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费第55页/共166页 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额

28、不含税价款本例：418 860 358 000=60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860第56页/共166页【例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款。借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据红星工厂 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。第57页/共166页计算公式为：京连公司在本会计

29、期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购实际成本 买价 采购费用第58页/共166页然后编制会计分录：借：原材料甲材料 125 000 原材料乙材料 40 000 原材料丙材料 645 000 原材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 在途物资 乙材料 40 000 在途物资 丙材料 645

30、000 在途物资 丁材料 358 000第59页/共166页【例5-5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000账户登记为：原材料甲材料 生产成本入库125 000 发出50 000 领用50 000 第60页/共166页第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金

31、分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第61页/共166页（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。第62页/共166页 对按照权责发生制确认

32、费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；第63页/共166页 支 付 期 在 先，受 益 期 在 后；第64页/共166页 受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！第65页/共166页（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。第

33、66页/共166页3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用第67页/共166页二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置 应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本第68页/共166页 1“生产成本”账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）成本类账户 （借增贷减）借记生产成本增加 贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本第69页/共166页 2“制造费用”账

34、户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户 （借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无第70页/共166页 3“原材料”账户4“管理费用”账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的管理费用贷记结转的管理费用余额：无第71页/共166页 5“待摊费用”账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的

35、待摊费用6“预提费用”账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）借记支付的已预提的费用贷记预提的费用贷方余额：已预提但尚未支付的费用第72页/共166页2.2.核算举例：【例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）第73页/共166页 借：生产成本A A产品 320 000320 000 生产成本B B产品 330 000330 000 制造费用 165 000165 000 贷：原材料甲材料 575 000575 000 原材料乙材料 240 000240 000第74页/共166页（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容 企

36、业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置 应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本直接材料直接人工制造费用管理费用应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。第75页/共166页 “应付职工薪酬”账户指企业获得职工劳务所欠职工的各种劳动报酬。负债类账户 （贷增借减）借记支付的各种劳动报酬贷记所欠的各种劳动报酬贷方余额：期末尚欠的各种劳动报酬第76页/共166页3.3.核算举例：【例5-305-30】提取现金,备发工资。借

37、：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例5-315-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金 3 600 0003 600 000 【例5-325-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。第77页/共166页 借：生产成本A A产品 1 640 0001 640 000 生产成本B B产品 1 430 0001 430 000 制造费用 320 000320 000 管理费用 210 000210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 0003 600 0

38、00 【例5-335-331 1】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%14%第78页/共166页【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A A产品 229 600229 600 生产成本B B产品 200 200200 200 制造费用工资 44 80044 800 管理费用工资 29 40029 400 贷：应付职工薪酬 504 000504 000

39、 （验算：3 600 00014%=504 000）第79页/共166页【例5-335-332 2】用银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬 504 000504 000 贷：银行存款 504 000504 000第80页/共166页（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义 企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。第81页/共166页2.2.账户设置 应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本第82页/共166页3.3.核算举例：【例5-345-34】支付预订下年度报刊费

40、。借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款 12 00012 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用 1 0001 000 贷：待摊费用 1 0001 000第83页/共166页【例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账

41、户（不能记入“管理费用”）。第84页/共166页【例5-365-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用 3 5003 500 贷：预提费用 3 5003 500 第85页/共166页【例5-375-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据

42、下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。第86页/共166页 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明第87页/共166页“累计折旧”账户指企业在生产经营过程中所发生的固定资产的有形或无形损耗。资产类账户 （贷增借减）借记减少的折旧贷记计提的折旧贷方余额：期末尚存的固定资产的折旧第88页/共166页 提取固定资产折旧时分录：借：制造费用 8 6008 600 管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧 1

43、3 10013 100【例5-385-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用 900900 贷：库存现金 900900第89页/共166页【例5-395-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例：547 000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例：A产品=6000 54.70=328 200元 B产品=4000 54.70=218 800元第90页/共166页 分配制造费用的会计分录：借：生产成本A A产品 328 200 328 200 借：生产成本B B产品

44、 218 800 218 800 贷：制造费用 547 000547 000第91页/共166页（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）第92页/共166页计算完工产品成本需考虑四种具体情况第93页/共166页 2.2.完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2

45、2）账户设置：第94页/共166页 “库存商品”账户指企业已经完工入库的产品。资产类账户（借增贷减）借记入库的完工产品贷记销售的产品借方余额：尚未出售的产品完工产品成本=材料费用+人工费用+制造费用(间接费用)第95页/共166页 （3 3）核算举例：【例5-405-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A A产品 1 842 0001 842 000 库存商品B B产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本A A产品 1 842 0001 842 000 生产成本B B产品 1 265 0001 265 000第96页/共166页第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算 资

46、金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。第97页/共166页一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认

47、即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；第98页/共166页 收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！第99页/共166页2.2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数

48、量销售退回销售折让商业折扣第100页/共166页（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算（1 1）账户设置 应交税费第101页/共166页 1“主营业务收入”账户指企业销售产品或提供劳务等所获得的收入。损益类中的收入类账户 （贷增借减）借记结转贷记所获得的收入余额：无2“应收账款”账户指销售商品或提供劳务等应收而未收的货款。资产类账户（借增贷减）借记应收账款增加贷记收回的应收账款借方余额；尚未收回的账款第102页/共166页 3“应收票据”账户指销售商品或提供劳务等收到的商业汇票。资产类账户（借增贷减）借记收到的商业汇票贷记到期收到的票据款借方余额：尚未收到的票据款4“预收账款”账户

49、指企业销售产品或提供劳务之前预先收到的款项。负债类账户 （贷增借减）借发出的商品贷预收的账款借方余额：应收回的货物款贷方余额：尚未发出的商品（尚欠的货物）第103页/共166页 （2 2）核算举例：【例5-415-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：第104页/共166页 借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交增值税 40 80040 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳

50、的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。第105页/共166页 【例5-425-42】预收货款存入银行。借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交增值税 97 92097 920第106页/共166页 【例5-445-44】向预付款企业（